孫芹 港中旅華貿(mào)國際物流股份有限公司蘇州分公司

引言

大多中小企業(yè)是從小作坊做起，管理模式較為粗放，很多為家族式企業(yè)，內(nèi)部管理一言堂，發(fā)展的好與壞都是有賴于掌舵人的決策，必然在管理的過程會存在很多隱患，這些隱患極有可能就會讓這些處于發(fā)展中的中小企業(yè)滅亡。本文通過分析LM 公司的內(nèi)部控制在建立和實施過程中存在的問題，并且提出問題的解決方案，從而幫助LM 公司建立更加完善可行的內(nèi)部控制。LM公司存在的一些內(nèi)部控制問題也是我國眾多中小企業(yè)存在的普遍性問題。所以，本文的一些觀點對其他中小企業(yè)也有一定借鑒意義。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論闡述

（一）我國中小企業(yè)

1.我國中小企業(yè)的概念、特點

我國中小企業(yè)指的是在我國境內(nèi)依照法律成立的，員工人數(shù)和經(jīng)營規(guī)模都相對較小的企業(yè)，它包含以下三種形式：中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。我國中小企業(yè)有如下幾個特點：不設(shè)置財務(wù)部門、財務(wù)信息不透明、管理者一言堂現(xiàn)象嚴(yán)重等。

2.我國中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

我國對各個行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行了劃分，本文只截取部分行業(yè)列示。

（1）工業(yè)：從業(yè)人員300 人及以上，且營業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20 人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20 人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（2）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員100 人及以上，且資產(chǎn)總額8000 萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10 人及以上，且資產(chǎn)總額100 萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10 人以下或資產(chǎn)總額100 萬元以下的為微型企業(yè)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的概念及要素

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。還需認(rèn)識到，只要企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營下去，內(nèi)部控制的過程就不會停。無論內(nèi)部控制建立得有多完善，在實際操作的而過程中還是會有偏差。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的要素

目前，我國的內(nèi)部控制的整體框架由以下五個基本要素搭建而成。即：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析—以HM公司為例

（一）LM 公司簡介

LM 公司按照企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)其屬于中小型企業(yè)。主要承辦海運(yùn)、陸運(yùn)、空運(yùn)進(jìn)出口貨物、過境貨物、國際展品和私人物品的國際運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)等。

（二）LM 公司內(nèi)部控制基本情況

LM 公司建立時，簡單制定了一些制度，隨著公司的發(fā)展，管理模式和制度并沒有隨著公司的規(guī)模做出相適應(yīng)調(diào)整，公司運(yùn)營的大小事務(wù)仍由公司少數(shù)管理層做決策。公司財務(wù)制度不規(guī)范，缺少審計部門對其約束，公司內(nèi)部重要崗位大多由管理層親屬擔(dān)任，公司的審批流程也不規(guī)范，公司為節(jié)約成本，有些員工一人身兼兩個或者多個不相容的職位。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題—以LM 公司為例

1.LM 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司的組織架構(gòu)不完善，公司沒有設(shè)置監(jiān)事會，監(jiān)事是由行政總監(jiān)兼任，平時忙于處理各種日常性事務(wù)，很難發(fā)揮監(jiān)事的作用。這樣就使得董事會或者高級管理人員不能被嚴(yán)格的監(jiān)督。公司雖然設(shè)立了董事會，但不是所有的重大決策都是按照公司章程來表決執(zhí)行，由此出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.LM 公司被動地面對風(fēng)險

LM 公司沒有設(shè)置風(fēng)險管控部門，面對風(fēng)險只是單純依靠管理層的經(jīng)驗，缺少防范措施，使得公司面臨風(fēng)險的時候被動挨打，給公司造成損失。例如，公司在一次運(yùn)輸業(yè)務(wù)中因為貨物毀損，需要對客戶進(jìn)行賠償，因沒有購買保險，公司承擔(dān)了全部的責(zé)任。此外，LM 公司對于客戶的信用額度和信用賬期缺乏監(jiān)管制度，即便該客戶的信用額度和信用賬期已經(jīng)超過既定標(biāo)準(zhǔn)，仍然繼續(xù)承接業(yè)務(wù)。

3.審批制度不嚴(yán)格以及不相容的崗位沒有分離

公司雖然有成文的審批制度，但是有些情況下沒有按規(guī)定執(zhí)行。比如業(yè)務(wù)員申請業(yè)務(wù)費(fèi)用報銷，應(yīng)該先經(jīng)過財務(wù)部審批，但是，業(yè)務(wù)員一般跳過財務(wù)部直接由總經(jīng)理審批，導(dǎo)致不符合報銷的情形滯后發(fā)現(xiàn)。

LM 公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)存在漏洞，業(yè)務(wù)錄入人員和確認(rèn)審核人員是同一人，起不到復(fù)核和監(jiān)督的作用。此外，財務(wù)部門出納兼任會計職責(zé)，公司的監(jiān)事和行政總監(jiān)為同一人，這些都給舞弊提供了溫床。

4.LM 公司缺乏內(nèi)部監(jiān)督

LM 公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，也沒有專職的內(nèi)部審計人員，這就使得內(nèi)部控制的實施完全靠員工自覺，因此不能形成制衡和約束的狀態(tài)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

（一）公司的管理層對內(nèi)部控制不重視

一般中小企業(yè)的管理層只在乎當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)利益，他們一般把工作的重點放在市場營銷上，認(rèn)為內(nèi)部控制并不能為企業(yè)增加利潤。LM 公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是管理層并沒有按照規(guī)章制度去執(zhí)行，管理層經(jīng)常凌駕于內(nèi)部控制制度之上。另外，管理層的管理模式?jīng)]有跟上公司的發(fā)展，仍停留在公司建立之初的模式。

（二）公司的成本考慮

管理層對每個增加成本的因素都很敏感，管理層認(rèn)為增加內(nèi)部審計只會增加公司的成本，不能給企業(yè)帶來真正的價值。尤其在企業(yè)經(jīng)營狀況不理想的情況下，公司要節(jié)約成本，會把公司的資源都用于開發(fā)市場，而不是用于這種不能立馬有回報的事情上。

（三）公司的管理層風(fēng)險意識很淡薄

企業(yè)在運(yùn)行過程總是伴隨著各種各樣的風(fēng)險，LM 公司的管理層風(fēng)險意識很淡薄，起不到領(lǐng)頭羊作用，所以員工也不會在工作中防范風(fēng)險。LM 公司的財務(wù)部對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，未嚴(yán)格按照該公司要求對運(yùn)費(fèi)支付超期客戶進(jìn)行跟蹤管控和風(fēng)險預(yù)警提示。在業(yè)務(wù)開展初期及開展過程中忽視風(fēng)險評估，存在人為疏忽和管控漏洞。

（四）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計監(jiān)督存有偏見

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，LM 公司沒有內(nèi)部審計人員，使得整個內(nèi)部控制的鏈條不能形成閉環(huán)。很多管理層認(rèn)為以前沒有內(nèi)部審計公司運(yùn)轉(zhuǎn)得很好，現(xiàn)在去增加一個審計部門是浪費(fèi)企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

針對以上LM 公司存在的不足，筆者給出以下建議，同時，希望這些建議能夠給其他的中小企業(yè)提供借鑒意義。

（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制能正常運(yùn)行。首先，LM 公司需要成立監(jiān)事會，并保證監(jiān)事人員的獨(dú)立性。其次，保證董事會在決策和運(yùn)營中的獨(dú)立地位。

（二）設(shè)置風(fēng)險管控部門，主動管理風(fēng)險

企業(yè)要想生存并壯大，需要主動地去管理風(fēng)險。首先，LM公司可以設(shè)置風(fēng)險管控部門。其次，管理層在日常工作中，需要防范風(fēng)險，不能太過激進(jìn)也不能太過保守。要采取科學(xué)的方法去衡量、規(guī)避風(fēng)險。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度及不相容的職務(wù)要相互分離

LM 公司在活動控制方面要完善審批制度，建立健全的審批制度，使得每個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都有相關(guān)人員進(jìn)行把控和審核。企業(yè)要全面梳理業(yè)務(wù)流程中不相容的職務(wù)，并且要實施分離措施，形成相互制約的工作機(jī)制。比如出納需要專門人員任職，不能兼任會計崗位。

（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計監(jiān)督的建議和方法

LM 公司要成立內(nèi)部審計部門，同時，LM 公司還可尋求外部審計幫助，防止內(nèi)部審計監(jiān)督不力的情況發(fā)生，內(nèi)外部審計同時監(jiān)督，企業(yè)的舞弊和錯報的概率就會大大減少。當(dāng)然，內(nèi)部審計要發(fā)揮真正的作用需要做到以下幾點：

1.消除對內(nèi)部審計的偏見。公司的管理層和其他員工要理解和支持內(nèi)部審計工作，認(rèn)識到內(nèi)部審計給公司帶來的價值。

2.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和道德品質(zhì)。企業(yè)可以有針對性地根據(jù)內(nèi)部審計人員的道德品質(zhì)和專業(yè)能力，尋求外部專家的培訓(xùn)。

3.提升內(nèi)部審計在中小企業(yè)的地位。公司很多員工對內(nèi)部審計部門采取消極怠慢的態(tài)度，或隱藏真實情況，沒有員工的配合，內(nèi)部審計就失去了時效性和真實性，無法及時提供有價值信息，無法及時準(zhǔn)確地應(yīng)對企業(yè)相關(guān)的管理問題和面臨的風(fēng)險。

結(jié)語

中小企業(yè)應(yīng)該制定完善的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守，切實讓內(nèi)部管理制度為公司的發(fā)展帶來實效。呼吁更多的研究人員能提出更多的可行觀點，來幫助中小企業(yè)建立并完善內(nèi)控。