陳淑華 山東省中醫(yī)藥研究院

引言

科研單位健康有序發(fā)展離不開各項基礎(chǔ)工作的支撐，會計基礎(chǔ)工作是其中不可或缺的組成部分，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)可以有力促進單位發(fā)展。

一、科研單位會計基礎(chǔ)工作的相關(guān)概念

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，主要包括會計機構(gòu)、崗位設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計檔案保管、會計工作交接等制度建立。針對科研單位的特點，需要結(jié)合《會計法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108 號）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《財政票據(jù)管理辦法》等制定符合本單位的《收支管理制度》《財務(wù)管理制度》《內(nèi)部會計管理制度》《內(nèi)部控制制度》《財產(chǎn)清查制度》《會計檔案管理制度》等，據(jù)此進行會計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)、會計人員任用規(guī)范化建設(shè)、會計核算規(guī)范化建設(shè)、內(nèi)部管理規(guī)范化建設(shè)、會計監(jiān)督規(guī)范化建設(shè)，以達到科研單位財務(wù)管理的要求。

二、科研單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)的現(xiàn)狀

2019 年《政府會計制度》實施以來，要求科研單位改變運行多年的單一現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)的核算方式。新的核算方式具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制核算，雙重會計制度適度分離并相互銜接，從而更全面、真實地反映單位一定時期內(nèi)的經(jīng)濟運行情況，所以在新制度的政策配套、新舊制度的銜接、會計人員職業(yè)教育、雙分錄核算的對照配合等方面，科研單位也均存在薄弱環(huán)節(jié)。

目前，對科研單位加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)提出細化要求，從以下多個方面入手，明確了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)：

（一）規(guī)范設(shè)置會計機構(gòu)和會計崗位

獨立核算的科研單位，能夠設(shè)置單獨會計機構(gòu)的，按規(guī)定聘用符合條件的會計機構(gòu)負責(zé)人、配備會計人員。不能單獨設(shè)置會計機構(gòu)的，配備專職會計人員，并明確會計主管人員。根據(jù)本單位業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計崗位，會計崗位必須有計劃地進行輪換，同時注意不相容職務(wù)不可兼任。

（二）規(guī)范任用會計人員

按照規(guī)定任用總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員），需要向相關(guān)部門備案的，及時履行備案手續(xù)；落實會計人員任用回避制度；加強會計人員管理，保證會計人員每年有一定時間參加會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（三）規(guī)范單位會計核算

嚴(yán)格按照財政部印發(fā)的會計準(zhǔn)則制度進行會計核算，除特殊情況外，使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)進行單位會計核算。

（四）建立健全內(nèi)部管理制度

建立健全會計工作崗位責(zé)任制度，明確崗位設(shè)置、崗位職責(zé)等；建立健全賬務(wù)處理程序制度，明確賬務(wù)處理程序和要求等；建立健全稽核制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度等。

建立健全內(nèi)部控制制度。建立風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系全面、有效實施，并在規(guī)定時間內(nèi)向財政部門報送年度內(nèi)部控制報告。

建立健全會計工作交接制度。會計人員變動工作的，必須辦理交接手續(xù)，編制移交清冊。落實監(jiān)交制度，移交人員對所移交資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。

建立健全會計檔案管理制度。會計檔案的歸檔、管理、使用、銷毀等均有明確規(guī)定。保證會計檔案保管完善、會計檔案鑒定、銷毀手續(xù)完備，未發(fā)生違規(guī)銷毀會計檔案事件。

（五）有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用

會計人員需對本單位原始憑證進行有效審核和監(jiān)督，對實物、款項進行有效監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度；對本單位財務(wù)收支進行有效監(jiān)督，對本單位預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)計劃執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。

三、科研單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)存在的問題

（一）會計機構(gòu)、會計崗位設(shè)置方面存在的問題

第一，會計崗位設(shè)置不夠科學(xué)。由于科研單位會計人員較少，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，或者不相容崗位相互兼管的狀況。第二，工作崗位未及時有計劃地進行輪換。會計人員熟練掌握某個崗位工作后很少進行輪換。

（二）會計人員任用方面存在的問題

第一，會計人員的業(yè)務(wù)能力有待提高。會計政策和制度更新很快，但由于會計人員往往忙于日常的工作，很難有時間進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。第二，會計人員的任用條件有待規(guī)范。擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)具備的專業(yè)技術(shù)資格或者經(jīng)歷等條件落實不到位。

（三）會計核算方面存在的問題

第一，填制會計憑證有待規(guī)范。原始憑證有涂改、挖補的情況。記賬憑證缺少對應(yīng)工作人員的印章或者簽字。第二，對賬工作不夠及時。未能保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（四）建立健全內(nèi)部管理制度方面存在的問題

第一，制度不夠健全完善。在預(yù)算、收支、內(nèi)部會計規(guī)范、財務(wù)管理等方面的制度還不夠完善。第二，內(nèi)部控制制度不夠健全。有些科研單位未設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)，或者內(nèi)審部門，沒有相應(yīng)的牽頭部門制定預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同六大業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。

（五）會計監(jiān)督作用有效發(fā)揮方面的問題

原始憑證的監(jiān)督審核有待加強。原始憑證要素填制不全、不規(guī)范，經(jīng)辦人、審核人、審批人等審批流程不全，缺少重大資金支出集體決策記錄和相關(guān)的政府采購合同等。

四、科研單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)的對策

（一）加強會計機構(gòu)、會計崗位規(guī)范化建設(shè)的對策

單獨設(shè)置會計機構(gòu)的科研單位，會計機構(gòu)負責(zé)人有正式文件或者有關(guān)決議等書面形式予以明確。根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要合理設(shè)置會計崗位，并且有計劃地進行輪換，實行關(guān)鍵崗位相互分離，出納崗不得兼任稽核崗、會計檔案崗和賬目的登記崗。

（二）加強會計人員規(guī)范化建設(shè)的對策

第一，聘用的會計人員符合規(guī)定，會計機構(gòu)負責(zé)人具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作三年以上，并且不是單位負責(zé)人的直系親屬。

第二，會計人員及時學(xué)習(xí)國家最新會計政策、法規(guī)、制度和科研經(jīng)費的管理辦法，熟練掌握會計的專業(yè)知識，尤其是《政府會計制度》改革以來的會計專業(yè)知識，參加每年的繼續(xù)教育并完成考試。

第三，會計人員積極參加會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是科研經(jīng)費政策更新部分，加強新知識的學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

第四，會計工作涉及各個部門，尤其是科研單位的會計工作人員還要樹立為科研人員服務(wù)的意識，幫助和指導(dǎo)科研人員順利完成科研經(jīng)費的報銷，節(jié)省科研人員的事務(wù)性等煩瑣業(yè)務(wù)的時間，為科研人員潛心研究營造良好的工作環(huán)境。

（三）加強會計核算規(guī)范化建設(shè)的對策

第一，認真貫徹《政府會計準(zhǔn)則制度》進行會計核算。嚴(yán)格按照財政部印發(fā)的會計準(zhǔn)則制度的內(nèi)容和要求進行會計核算，全部使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行到會計核算的自動鏈接生成憑證，提高會計核算的正確率和工作效率。

第二，規(guī)范填制會計憑證。原始憑證的內(nèi)容和獲取途徑真實、合規(guī)，不得涂改、挖補。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，并附有原始憑證（結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證除外）。記賬憑證內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確，制單人、審核人、記賬人、負責(zé)人（主管）處有對應(yīng)人員簽字或蓋章。

第三，規(guī)范登記會計賬簿。按照國家規(guī)定和本單位業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計賬簿，會計賬簿經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，有記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人的印章或者簽字。實行電子記賬的，同時做好電子資料備份。賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定更正。定期對賬，按照賬簿內(nèi)容核對資產(chǎn)、負債、往來款項，對賬工作每年至少進行一次。

第四，規(guī)范編制財務(wù)報告。單位對外報送的財務(wù)報告根據(jù)國家規(guī)定的格式和要求編制，財務(wù)報告編制完成后，按照頁碼裝訂成冊，封面加蓋公章并單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人的印章或簽字，設(shè)置總會計師的，加蓋總會計師印章或者簽字。單位負責(zé)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責(zé)任。

（四）加強制度規(guī)范化建設(shè)的對策

堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，針對科研單位近年來項目審計、第三方審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合全面預(yù)算管理要求和當(dāng)前經(jīng)濟形勢，圍繞《政府會計制度》和單位財務(wù)規(guī)則，制定相關(guān)的制度，提高科研單位的管理水平，增強科研單位的規(guī)范化建設(shè)?？蒲袉挝患訌姇嫽A(chǔ)工作建設(shè)，要制定適應(yīng)本單位的會計制度，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。

1.建立預(yù)算管理制度

科研單位應(yīng)深化預(yù)算管理制度改革，強化預(yù)算約束，加強對預(yù)算的管理和監(jiān)督，建立全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算控制制度，從預(yù)算管理職權(quán)、項目庫管理、預(yù)算編制流程、預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整、預(yù)算績效管理、決算管理等方面予以明確，增強預(yù)算編制科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高預(yù)算編制的質(zhì)量和效率。

2.建立收支管理制度

科研單位的主責(zé)主業(yè)是搞科研，主要會計業(yè)務(wù)是科研經(jīng)費的收支，明確事前申請審批的事項包括租車費、維修費、差旅費、培訓(xùn)費、會議費、公務(wù)接待費、“三重一大”支出等支出；明確各項支出嚴(yán)格按照程序和權(quán)限審批，按照經(jīng)辦人、審核人、分管領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)依次審批的順序?qū)徟瓿珊蠼?jīng)財務(wù)按要求付款；明確各項支出報銷的總體要求和具體要求。重要事項和重要投資都需要經(jīng)過黨委會集體研究通過后按照要求辦理收支業(yè)務(wù)。

3.建立財務(wù)管理制度

科研單位為進一步加強財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，提高資金使用效益，制定適合本單位的財務(wù)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，堅持勤儉節(jié)約，努力建設(shè)節(jié)約型科學(xué)事業(yè)單位，正確處理科研單位各項事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系。

4.建立內(nèi)部會計管理制度

科研單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計管理制度。遵循合法性原則、全面性原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則，合理設(shè)置會計崗位和會計人員，明確各崗位職責(zé)和工作流程，明確輪崗制度、會計工作交接制度等。

5.建立專項資金管理制度

科研單位為強化專項資金管理，保證財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，應(yīng)建立專項資金管理制度，遵循權(quán)責(zé)清晰、流程規(guī)范、?？顚Ｓ谩⒆⒅乜冃У脑瓌t，明確專項轉(zhuǎn)移支付資金不屬于財政科研項目資金，嚴(yán)格按照專項轉(zhuǎn)移支付項目管理要求，?？顚Ｓ茫瑔为毢怂?。根據(jù)中央及省的政策，按照規(guī)定的用途和工作任務(wù)安排使用，不得用于與項目無關(guān)的其他支出。

6.加強固定資產(chǎn)管理制度

科研單位為提高固定資產(chǎn)使用效率，實現(xiàn)大型科研設(shè)備資源共享，應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)的范圍和分類，在保證本單位科研使用的前提下實現(xiàn)固定資產(chǎn)優(yōu)化配置，明確固定資產(chǎn)管理職責(zé)，規(guī)范固定資產(chǎn)管理使用程序，做好固定資產(chǎn)維護和清查，保證固定資產(chǎn)安全性與完整性。

通過建立各項財務(wù)制度，在執(zhí)行中不斷完善制度，全面加強會計機構(gòu)規(guī)范化建設(shè)、會計人員任用規(guī)范化建設(shè)、會計核算規(guī)范化建設(shè)、內(nèi)部管理規(guī)范化建設(shè)、會計監(jiān)督規(guī)范化建設(shè)。

（五）加強有效會計監(jiān)督作用的對策

規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，發(fā)揮會計有效監(jiān)督作用，要加強內(nèi)部控制建設(shè)?？蒲袉挝坏膬?nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，主要原因：一是缺少內(nèi)控機構(gòu)和內(nèi)控人員，或者由財務(wù)部門兼任內(nèi)部控制職責(zé)，不相容崗位不能相互分離，很難達到內(nèi)部控制的目的以及對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。二是對內(nèi)部控制的認識有誤區(qū)，認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)，只需要有財務(wù)管理的相關(guān)制度即可，不需要制定書面的內(nèi)部控制手冊實現(xiàn)單位全方位的控制。三是對內(nèi)部控制制度的制定不夠重視，制度設(shè)置的不夠科學(xué)和規(guī)范，在實際的執(zhí)行中很難發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

科研單位內(nèi)部控制制度要依據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位實際制定。

科研單位實施內(nèi)部控制規(guī)范，應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適用性原則，從風(fēng)險評估與控制、單位層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評價與監(jiān)督四個方面，闡明風(fēng)險評估的步驟與重點、單位及業(yè)務(wù)管理活動的各項控制要點、內(nèi)部控制有效性評價與監(jiān)督重點，明確內(nèi)部控制與風(fēng)險管理統(tǒng)一執(zhí)行的制度、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，從而有效防范舞弊和腐敗，提高內(nèi)部管理水平。

建立健全內(nèi)部控制制度，形成執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)相互監(jiān)督和相互制約的局面，對常規(guī)經(jīng)濟活動采用流程控制，將制衡機制嵌入業(yè)務(wù)流程，對各個層面的風(fēng)險進行管控，才能有效發(fā)揮會計的內(nèi)部監(jiān)督作用，對本單位的憑證進行有效審核和監(jiān)督，對實物、款項、財務(wù)收支進行有效監(jiān)督，從而加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。

結(jié)語

會計基礎(chǔ)工作的目的首先是保障財務(wù)與實際一致，其次對會計的風(fēng)險進行評估、監(jiān)督，然后分析存在的問題。會計基礎(chǔ)工作的概念和范圍并非一成不變，它會隨著會計職能的拓展而不斷發(fā)展，必須結(jié)合單位管理需要和會計職能發(fā)展來定義會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，不斷提高會計基礎(chǔ)工作管理水平，為科研單位健康有序發(fā)展貢獻力量。