侯超 山東鐵路綜合開發(fā)有限公司

引言

對于企業(yè)來說，隨著發(fā)展規(guī)模的逐漸擴大，其業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營靈活性不斷提升，該種情況下需要保證合并財務(wù)報表編制質(zhì)量和效率，這對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來說非常重要。合并財務(wù)報表編制工作是企業(yè)進行財務(wù)管理的基礎(chǔ)條件，能夠為企業(yè)決策以及項目投資等提供參考依據(jù)。在當前復雜的經(jīng)營環(huán)境中，合并財務(wù)報表的編制難度逐漸提高，因此，相關(guān)人員需對其展開深入分析，不斷提高其編制質(zhì)量以及效率。

一、合并財務(wù)報表編制價值及原則

（一）價值

合并財務(wù)報表編制能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)信息進行整合，將企業(yè)內(nèi)部資源以及變化情況反映出來，為決策制定以及投資融資等提供依據(jù)，提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量和效率，對于企業(yè)發(fā)展來說具有非常重要的作用。

第一，能夠準確全面地將企業(yè)資源結(jié)構(gòu)以及規(guī)模情況反映出來。母公司在通過股權(quán)方式完成投資的過程中，僅僅分析母公司的財務(wù)報表，并不能全面真實地呈現(xiàn)出集團實際資產(chǎn)水平。而通過合并財務(wù)報表編制的方式，能夠?qū)⒛腹疽约白庸举Y產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)情況充分反映出來。

第二，提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量，能夠明確反映出內(nèi)部交易情況。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易主要指的是集團公司中參與合并報表企業(yè)之間的交易，交易量越多，報表完成合并之后，最終的金額就越小。

第三，能夠清晰反映出子公司與外部集團之間的資金流通情況。在合并財務(wù)報表編制中，現(xiàn)金流量表可以顯示出企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金的來源以及使用方向，進而掌握企業(yè)融資、投資以及日常經(jīng)營活動等，幫助企業(yè)分析投資經(jīng)營活動，確保最終活動決策的準確性。

第四，控制財務(wù)風險。高質(zhì)量的合并財務(wù)報表編制能夠降低企業(yè)在實際經(jīng)營中的財務(wù)風險，一旦企業(yè)在實際經(jīng)營中出現(xiàn)財務(wù)風險，不僅會對其經(jīng)營效益產(chǎn)生影響，甚至還會導致企業(yè)破產(chǎn)，因此，規(guī)避財務(wù)風險是企業(yè)業(yè)務(wù)開展中的重要部分。而通過提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量的方式，能夠提高財務(wù)管理流程的規(guī)范性，準確預估可能在經(jīng)營中存在財務(wù)風險。例如通過運用合并財務(wù)報表的方式，分析企業(yè)償債水平，判斷其中是否存在異常或者高水平財務(wù)風險等，實現(xiàn)財務(wù)風險的有效控制。

第五，降低企業(yè)經(jīng)營成本。成本控制是企業(yè)經(jīng)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接決定企業(yè)的經(jīng)營效益和發(fā)展水平。當前我國信息技術(shù)水平不斷提高，企業(yè)可以通過運用技術(shù)的方式降低成本，但是當前人力成本、材料以及生產(chǎn)成本等，始終處于增長狀態(tài)，這也對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。而在合并財務(wù)報表編制中，能夠幫助相關(guān)人員對業(yè)務(wù)開展流程以及成本支出情況展開全面分析，全面了解企業(yè)在經(jīng)營中存在的成本問題，并且給予有效控制，為企業(yè)成本管理工作的良好開展提供依據(jù)，提高企業(yè)成本管理的科學性和有效性。

（二）原則

第一，一體化原則，合并財務(wù)報表編制需要從全面統(tǒng)籌的角度出發(fā)，將母公司和子公司作為一個整體制作財務(wù)報表，進而保證財務(wù)報表能夠?qū)⒇攧?wù)整體情況反映出來。

第二，重要性原則，合并財務(wù)報表編制中包含企業(yè)內(nèi)部各個法人成員的企業(yè)，因此其中涉及的內(nèi)容也較為復雜，各個企業(yè)之間具有較為緊密的聯(lián)系。所以在編制階段，要從大量內(nèi)容中確定重點，根據(jù)重要性原則完成編制。例如，針對企業(yè)中較為重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以將其單獨反映出來，為財務(wù)報表的使用者提供明確的信息數(shù)據(jù)。同時，對于影響較小的事項，可以適當選擇，不需要將全部業(yè)務(wù)體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中。

二、合并財務(wù)報表編制現(xiàn)狀

（一）母子公司會計政策現(xiàn)狀

母子公司在制定會計政策過程中，存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。會計政策指的是企業(yè)在核算以及編制報表過程中需要遵循的原則、流程等，是保證財務(wù)報表有效性的主要指標。企業(yè)在合并之后規(guī)?？焖僭黾?，因此一個集團內(nèi)部往往會存在兩個及以上的子公司，子公司采用的會計政策也會存在差異。尤其是對于新進入合并范圍之內(nèi)的子公司來說，在合并之前自身已經(jīng)形成了一套完善的會計政策，并且不會受到母公司的約束，因此二者之間存在差異。而在合并之后，要想保證合并財務(wù)報表編制的有效性，則需要確保母子公司會計政策的統(tǒng)一性。但是從當前實際情況中能夠看出，部分企業(yè)仍然存在與子公司會計政策不統(tǒng)一的問題，該種情況下合并財務(wù)報表編制的作用無法得到有效發(fā)揮，導致最終報表準確性降低[1]。

（二）合并范圍模糊

首先，當前我國會計準則中并沒有規(guī)定實質(zhì)控制范圍，僅僅從原則性的角度出發(fā)做出規(guī)定，會計人員的主觀判斷空間較大。而在實際合并財務(wù)報表編制中，涉及內(nèi)容多，復雜性較強，針對規(guī)模較大企業(yè)的股權(quán)關(guān)系，無法對實際控制權(quán)進行準確界定。其次，在新會計準則中，沒有針對間接控股進行詳細規(guī)定，間接控股指的是，母公司通過直接持有股份的子公司，對不直接持有股份的被投資公司進行控制。新會計準則中規(guī)定，無論哪種控制方式的子公司，都需要納入合并財務(wù)報表范圍內(nèi)，但是并沒有明確規(guī)定母公司間接控制子公司的范圍，間接持股的計算方式也沒有給予詳細規(guī)定。在該種情況下，主要依靠財務(wù)人員對會計準則內(nèi)容的主觀理解進行，不同會計人員理解程度不同，這就造成相同持股關(guān)系中，最后合并范圍不一致的問題，合并財務(wù)報表編制內(nèi)容也會存在差異。合并財務(wù)報表準確性下降的同時，不同企業(yè)財務(wù)報表之間的可比性也會降低。最后，對于暫時性定義的界定模糊，控制是界定合并范圍的基礎(chǔ)條件，從新會計準則中的內(nèi)容分析，對于暫時性控制的定義不清晰，這就造成企業(yè)在對暫時性問題處理過程中存在較大阻礙，相同情況下企業(yè)合并范圍處理結(jié)果不同。另外，如果企業(yè)確定合并范圍階段出現(xiàn)經(jīng)營效益較差的問題，往往會將暫時性控制作為理由，在合并財務(wù)報表中忽略體現(xiàn)自身實際情況，最終達到控制企業(yè)利潤目標的目的。

（三）關(guān)聯(lián)交易往來抵消現(xiàn)狀

關(guān)聯(lián)交易往來包含母子公司之間的交易、子公司之間的交易等，在合并財務(wù)報表編制中，部分情況下出現(xiàn)只抵消母公司應收賬款和子公司應付賬款的現(xiàn)象，忽略了母公司中的計提壞賬，造成最終的合并抵消不夠全面。同時還存在內(nèi)部經(jīng)濟往來對賬時效性差的現(xiàn)象，各個子公司對資金往來以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在理解方面存在偏差，所以在記賬方面無法保持一致，內(nèi)部交易無法得到有效抵消。而隨著企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，抵消問題的重要性逐漸凸顯出來，對最終合并財務(wù)報表編制產(chǎn)生的影響也越來越大。

（四）信息化建設(shè)現(xiàn)狀

合并財務(wù)報表編制中包含了較多的內(nèi)容，要求財務(wù)人員具有較強的專業(yè)性，為了降低編制中存在的問題，企業(yè)可以對信息技術(shù)進行充分利用。但是當前部分企業(yè)仍然存在信息化建設(shè)水平不高的問題，例如，在編制抵消分錄的過程中，依舊使用Excel 進行手工匯報，該種工作模式下財務(wù)人員的工作量增加，出現(xiàn)核對偏差的概率逐漸提高。另外，信息化建設(shè)水平較低，會大大降低數(shù)據(jù)信息的傳遞效率，信息數(shù)據(jù)搜集的全面性和準確性也會受到影響，影響最終的合并財務(wù)報表編制效率。

通過上述分析能夠看出，當前企業(yè)在合并財務(wù)報表編制中，仍然存在一定的問題需要優(yōu)化完善，這也是今后其主要發(fā)展方向[2]。

三、提升合并財務(wù)報表編制質(zhì)量和效率措施

（一）確保子母公司會計政策統(tǒng)一

如果在合并財務(wù)報表編制中，出現(xiàn)子母公司會計政策不統(tǒng)一的現(xiàn)象，會大大提升編制難度，所以在編制合并財務(wù)報表之前，要保證子母公司會計政策的統(tǒng)一性，確保財務(wù)工作在一致的會計政策中開展。在此基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的會計制度，保證合并財務(wù)報表中信息的真實性以及完整性，為報表編制提供相應條件。如果二者在會計政策中存在差異，則子公司需要根據(jù)母公司的會計政策進行調(diào)整，避免二者之間存在誤差。對于境外的子公司來說，由于在法律法規(guī)以及會計政策中存在差異，不能保證會計政策的一致性，則需要重新編排會計政策，根據(jù)這一政策編制合并財務(wù)報表。另外，企業(yè)還要對合并財務(wù)報表編制方法進行優(yōu)化完善，企業(yè)合并形式較為多樣，包括吸收、設(shè)立以及控股等，所以要采取不同的編制方法完成報表。當前主要包含個別報表調(diào)整、編制抵消分錄等，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況選擇相應方法，按照權(quán)益法與購買法中的內(nèi)容，整合二者的優(yōu)勢，為合并財務(wù)報表編制質(zhì)量提升提供條件。根據(jù)成本效益原則開展，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的溝通反饋機制，實現(xiàn)子公司與母公司之間的高效溝通。二者可以通過反饋機制，及時了解雙方業(yè)務(wù)的開展情況以及采用的經(jīng)營管理模式等，根據(jù)具體情況制定統(tǒng)一的會計記賬方式，保證子母公司在合并財務(wù)報表編制中的一致性。同時，從合并財務(wù)報表編制的格式、內(nèi)容等方面入手制定統(tǒng)一標準，工作人員根據(jù)規(guī)定標準完成合并財務(wù)報表編制，降低編制難度的同時，減輕報表編制壓力[3]。

（二）確定合并報表適用范圍

在合并財務(wù)報表編制中，往往需要將母公司作為基礎(chǔ)，將子母公司的財務(wù)數(shù)據(jù)信息作為對象完成報表編制，通過這種方式反映出當前集團的真實財務(wù)情況。當前多數(shù)企業(yè)向著多樣化的方向發(fā)展，經(jīng)營模式更加靈活，雖然為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機遇，但是企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)也更加復雜，財務(wù)管理難度提高的同時，財務(wù)報表的運用范圍逐漸模糊。這就要求企業(yè)明確合并財務(wù)報表的適用范圍，在此基礎(chǔ)上開展各項工作。當前企業(yè)會計準則中針對合并范圍制定了較為明確的規(guī)定，財務(wù)人員需要對其進行全面深入的學習，掌握其中的內(nèi)在含義。部分企業(yè)在實際經(jīng)營中，為了滿足業(yè)績考核效益，可能會出現(xiàn)不符合合并范圍要求的情況，針對這一情況相關(guān)人員需要及時糾正，并對合并財務(wù)報表范圍進行細化，將企業(yè)真實的財務(wù)情況反映出來，最大程度上降低合并財務(wù)報表編制中產(chǎn)生問題的概率。例如，在合并財務(wù)報表編制中出現(xiàn)問題，實際情況與理論的差異性較大，則企業(yè)需要將實際情況作為準則，保證最終報表編制的真實性，降低財務(wù)風險發(fā)生概率。

（三）提高關(guān)聯(lián)交易往來核對水平

母公司與子公司之間的內(nèi)部交易快速增加，要想保證合并財務(wù)報表編制的真實性和準確性，需要認識到關(guān)聯(lián)交易往來核對工作的重要性，確保內(nèi)部交易抵消工作的合理性。在關(guān)聯(lián)交易抵消過程中，可以充分利用內(nèi)部系統(tǒng)軟件完成，對企業(yè)內(nèi)部的交易往來進行準確處理，在此基礎(chǔ)上制定關(guān)聯(lián)交易常規(guī)業(yè)務(wù)定價對比規(guī)范，科學確定其中的公允價值，對上下級之間的互動關(guān)聯(lián)交易情況進行對比分析，降低金額抵消和抵消項目之間存在的差異。在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易核對的過程中，如果其中存在差異，要及時處理。例如，針對由于記賬不及時出現(xiàn)的差異，需要對賬目和報表進行調(diào)整。編制合并財務(wù)報表過程中，企業(yè)全面分析自身經(jīng)濟情況和業(yè)務(wù)情況，為抵消項目工作的良好開展提供條件。對關(guān)聯(lián)交易的正確處理，能夠更加真實全面地反映出企業(yè)利潤與資產(chǎn)情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的潛在財務(wù)風險，這對于控制風險來說具有非常重要的作用。通過提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量的方式，減少重復會計核算工作，提高財務(wù)管理人員工作效率的同時，為接下來的財務(wù)管理工作提供條件。另外，企業(yè)可以通過調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的方式，將購買日期作為標準確定投資成本抵消交易項目，這種方式能夠?qū)喜⒇攧?wù)報表編制過程進行簡化[4]。

（四）增強合并財務(wù)報表編制信息化建設(shè)水平

當前我國已經(jīng)進入到信息化時代，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，信息化水平也得到了有效提升，該種情況下，合并財務(wù)報表編制質(zhì)量提升也可以通過信息化的方式進行，促進財務(wù)管理水平的大幅增加。目前，財務(wù)管理中經(jīng)常使用的軟件主要為金蝶以及用友等，通過運用財務(wù)軟件的方式，提高財務(wù)管理信息化建設(shè)水平，進而將信息數(shù)據(jù)的價值充分發(fā)揮出來。母公司與子公司之間采用信息化的方式提高財務(wù)管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部信息的高效共享，提高信息數(shù)據(jù)傳遞效率以及完整性，有效提高信息處理效率。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以在內(nèi)部建立在財務(wù)信息檔案，其中包括結(jié)賬日期、賬務(wù)處理信息等，確保財務(wù)工作開展的統(tǒng)一性，保證合并財務(wù)報表能夠得到規(guī)范處理。在運用財務(wù)報表軟件的過程中，輸入相應的數(shù)據(jù)信息就能夠得出準確的對賬結(jié)果、抵消分錄等信息，既提高了財務(wù)計算的準確性，還可以大幅度降低財務(wù)人員工作量。充分利用財務(wù)報表軟件中的報表審核功能，對數(shù)據(jù)和報表進行對比分析，提高合并財務(wù)報表編制準確性[5]。

結(jié)語

綜上所述，當前經(jīng)濟發(fā)展進入到新的階段，這也為企業(yè)帶來了一定的機遇和挑戰(zhàn)，為了進一步提高企業(yè)在市場中的競爭力，許多企業(yè)通過收購等方式實現(xiàn)規(guī)模拓展，其內(nèi)部經(jīng)營管理活動的復雜性大大提升。這就需要企業(yè)管理人員認識到財務(wù)管理的重要性，針對合并財務(wù)報表編制工作，從各個方面入手，提高其編制質(zhì)量和效率，確保為企業(yè)管理人員提供準確有效的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，促進企業(yè)能夠在市場中得到持續(xù)發(fā)展。