洪 宇

（作者單位：遼寧省糧食和物資儲(chǔ)備事務(wù)服務(wù)中心）

一、政府會(huì)計(jì)制度改革概述

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，集中體現(xiàn)在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”，形成了全新的會(huì)計(jì)模式。在“雙功能”方面，要求預(yù)算會(huì)計(jì)圍繞“收入、支出、結(jié)余”三要素開(kāi)展工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)圍繞“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用”五要素開(kāi)展工作；在“雙基礎(chǔ)”方面，明確提出預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作既要反映收支信息，又要體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債信息；在“雙報(bào)告”方面，要求事業(yè)單位同時(shí)編寫決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)不同報(bào)告使用對(duì)象、涉及內(nèi)容予以規(guī)定，以此提升事業(yè)單位管理水平和資金使用效率[1]。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的影響

（一）轉(zhuǎn)變了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)觀念

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位最直接的影響就是轉(zhuǎn)變了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)觀念。以往，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在形式主義現(xiàn)象，由于評(píng)價(jià)方式以主觀評(píng)價(jià)為主，客觀量化指標(biāo)選取不足，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果并不符合客觀實(shí)際，存在評(píng)價(jià)不公正的現(xiàn)象，久而久之就會(huì)引發(fā)一些問(wèn)題，使得工作人員忽視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。政府會(huì)計(jì)制度改革以后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求項(xiàng)目實(shí)施需要對(duì)結(jié)果負(fù)責(zé)，這就需要提高對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的重視度，以此督促項(xiàng)目創(chuàng)造效益。如此一來(lái)，參與項(xiàng)目的工作人員的績(jī)效也需要被準(zhǔn)確評(píng)估。因此，事業(yè)單位開(kāi)始重視評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，以量化考核為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同崗位工作人員的績(jī)效，這樣既維護(hù)了績(jī)效考核的公正性與客觀性，也為不同崗位員工設(shè)立了差異性考核內(nèi)容，更能夠體現(xiàn)員工的崗位勝任力，保證評(píng)價(jià)結(jié)果更為精準(zhǔn)。

（二）保障了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)安全精準(zhǔn)

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于事業(yè)單位最重要的影響就是保障了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)安全精準(zhǔn)。事業(yè)單位由于性質(zhì)差異，尤其是科研領(lǐng)域的事業(yè)單位，預(yù)算資金可能會(huì)隨著科研項(xiàng)目的推進(jìn)而時(shí)常需要調(diào)整，此舉就會(huì)降低預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不夠精準(zhǔn)。以往，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，雖然能夠保證專業(yè)性，但其并不了解項(xiàng)目的進(jìn)程和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。政府會(huì)計(jì)制度改革以后，各事業(yè)單位管理采取“雙基礎(chǔ)”，要求預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，督促財(cái)會(huì)人員更加關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)展，如了解項(xiàng)目開(kāi)展中的資金使用情況，并對(duì)資金使用的成效進(jìn)行評(píng)估，更容易提早發(fā)現(xiàn)可能存在的安全隱患，并及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員也會(huì)邀請(qǐng)相關(guān)負(fù)責(zé)人共同討論預(yù)算的整體額度和使用進(jìn)度，以得到負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，防止預(yù)算出現(xiàn)大幅度調(diào)整，更好地保證預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)安全精準(zhǔn)[2]。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)行平行記賬方法，要求使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方式形成財(cái)務(wù)報(bào)告、使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算辦法形成決算報(bào)告，在報(bào)告數(shù)據(jù)精準(zhǔn)的前提下，實(shí)現(xiàn)更為精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，通過(guò)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)避免出現(xiàn)隱性債務(wù)的現(xiàn)象，保證預(yù)算更為精準(zhǔn)，從而建立更加穩(wěn)健的預(yù)算體系，減少預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)產(chǎn)生不良影響。

（三）促進(jìn)了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)持續(xù)優(yōu)化

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于事業(yè)單位最突出的影響就是促進(jìn)了事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)持續(xù)優(yōu)化。以往，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)推力不足，預(yù)算管理往往由內(nèi)部實(shí)施監(jiān)督，即便存在問(wèn)題也能夠在內(nèi)部消化解決，如預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)時(shí)，僅需要內(nèi)部調(diào)整并重新評(píng)價(jià)就可以掩蓋不準(zhǔn)的過(guò)失。但是，政府會(huì)計(jì)制度改革以后，事業(yè)單位的預(yù)算、決算以及相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果都必須在指定的官方網(wǎng)站對(duì)外公示，需要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，一旦存在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)失準(zhǔn)的情況，就會(huì)被社會(huì)公眾察覺(jué)，再也無(wú)法以內(nèi)部解決的方式予以掩蓋。在這種情況下，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量必然會(huì)得到提升，從而促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)持續(xù)優(yōu)化，確保事業(yè)單位資金使用更為高效[3]。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革后事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)化策略

（一）以宣傳培訓(xùn)為抓手，更新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念

政府會(huì)計(jì)制度改革后，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)得以改善。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，由于事業(yè)單位預(yù)算意識(shí)、財(cái)會(huì)人員能力等因素限制，需要以宣傳培訓(xùn)為抓手，更新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念。

首先，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度改革宣傳工作。政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施已經(jīng)4 年有余，大部分財(cái)會(huì)人員都能夠掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，并依照政府會(huì)計(jì)制度改革要求開(kāi)展財(cái)會(huì)工作。但是，事業(yè)單位也存在部分新晉財(cái)會(huì)人員對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度改革尚不了解、容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，這就需要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，定期聘請(qǐng)財(cái)會(huì)領(lǐng)域的專業(yè)人員，或由經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員給予指導(dǎo)和幫助，確保新晉財(cái)會(huì)人員具備崗位勝任力，能夠?qū)φ畷?huì)計(jì)制度改革形成正確的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，也可以在單位內(nèi)部開(kāi)展“傳幫帶”活動(dòng)，讓經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員帶領(lǐng)新晉財(cái)務(wù)人員熟悉崗位要求，全面了解政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，從而更好地適應(yīng)崗位。

其次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)人員的培訓(xùn)。要想提高對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重視度，就要提升預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量，那么就需要對(duì)評(píng)價(jià)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保評(píng)價(jià)人員能夠根據(jù)要求、管理規(guī)章制度，給出更為精準(zhǔn)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。事業(yè)單位需要聘請(qǐng)專業(yè)的績(jī)效管理人員，對(duì)參與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)重點(diǎn)在于如何判斷預(yù)算目標(biāo)是否合理、預(yù)算執(zhí)行是否到位、項(xiàng)目結(jié)果是否真實(shí)，通過(guò)提升評(píng)價(jià)人員在這些方面的水平和能力，更好地保障評(píng)價(jià)精準(zhǔn)，客觀反映事業(yè)單位預(yù)算真實(shí)狀態(tài)。同時(shí)，事業(yè)單位也要鼓勵(lì)參與績(jī)效評(píng)價(jià)的人員外出進(jìn)修，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，做到學(xué)以致用，以此提升預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)水平。

再次，更新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念。事業(yè)單位需要構(gòu)建全面的績(jī)效管理體系，將預(yù)算管理理念、方法與預(yù)算編制執(zhí)行融為一體，構(gòu)建“事前、事中、事后”三位一體閉環(huán)系統(tǒng)：事前要對(duì)資金的配置合理計(jì)算；事中要對(duì)資金使用嚴(yán)格監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正；事后要對(duì)比績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行自評(píng)，并由管理部門、利益相關(guān)者進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，總結(jié)項(xiàng)目預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)其他項(xiàng)目預(yù)算管理與評(píng)價(jià)提供參考。

（二）引入多元評(píng)價(jià)主體，建立全面績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

政府會(huì)計(jì)制度改革后，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)逐步趨于客觀，但仍存在以少數(shù)主體評(píng)價(jià)為主、忽視其他主體評(píng)價(jià)意見(jiàn)的現(xiàn)象。為保證預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確，仍需要引入多元評(píng)價(jià)主體，從不同角度評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施效果，進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

首先，引入多元主體參與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)仍以內(nèi)部自評(píng)為主，上級(jí)管理部門評(píng)價(jià)為輔。從內(nèi)部自評(píng)角度來(lái)看，事業(yè)單位項(xiàng)目開(kāi)展關(guān)系到單位的整體利益，倘若給予項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)較低，無(wú)疑會(huì)對(duì)整個(gè)事業(yè)單位產(chǎn)生影響，因而為保障自身利益也會(huì)適當(dāng)給予較高的評(píng)價(jià)。而上級(jí)主管部門對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展情況并不完全了解，也不能完全做到專業(yè)化評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果同樣存在失準(zhǔn)的情況。因此，為保證事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)精準(zhǔn)，應(yīng)嘗試引入第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并要求其根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革后制定的一系列標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展評(píng)價(jià)[4]。這類第三方機(jī)構(gòu)具有專業(yè)資質(zhì)，能夠提供更為全面的評(píng)價(jià)，更能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的真實(shí)情況。

其次，建立全面的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。以往，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于單一，以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主。但是，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位提出了更高的要求，需要將非財(cái)務(wù)性指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系。對(duì)于事業(yè)單位而言，非財(cái)務(wù)性指標(biāo)以社會(huì)公眾滿意度為主，如社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)滿意度排名、投訴率等，這些雖然不會(huì)對(duì)事業(yè)單位的生存和發(fā)展產(chǎn)生直接影響，卻會(huì)損害單位的形象，需要事業(yè)單位予以高度重視，并形成“財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合”“經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益結(jié)合”的全面績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

再次，充分汲取和借鑒企業(yè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)。一些企業(yè)在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)上具有一定的先進(jìn)性，尤其是在財(cái)務(wù)性指標(biāo)評(píng)價(jià)方面具有更為細(xì)致、操作性更強(qiáng)的措施。事業(yè)單位可以嘗試向這部分企業(yè)學(xué)習(xí)，積極引入企業(yè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法，尤其是引入先進(jìn)的評(píng)價(jià)方式，保證事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)更為精準(zhǔn)。同時(shí)，事業(yè)單位之間也可以相互學(xué)習(xí)，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定更加合理的評(píng)價(jià)方法，促進(jìn)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)更為有效[5]。

（三）加大評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用力度，重視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督

政府會(huì)計(jì)制度改革后，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)仍具有一定局限性，其根源就是評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用范圍狹窄，這就需要加大評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用力度，重視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督。

首先，加強(qiáng)績(jī)效管理工作，拓展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用范圍。事業(yè)單位要構(gòu)建事前、事中、事后結(jié)合的績(jī)效管理體系。在事前管理方面，要由財(cái)會(huì)人員與部門管理者共同商議確定預(yù)算目標(biāo)，保障預(yù)算制定既蘊(yùn)含專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，又符合各部門實(shí)際運(yùn)行情況。由部門管理者參與預(yù)算目標(biāo)制定，也更容易讓該部門遵守和執(zhí)行。在事中管理方面，預(yù)算管理要貫徹于各部門工作實(shí)踐、項(xiàng)目執(zhí)行之中，對(duì)涉及的預(yù)算資金實(shí)施全流程監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用與預(yù)算不符之處，并對(duì)執(zhí)行工作加以調(diào)整。在事后管理方面，要依照科學(xué)流程對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，并對(duì)資金的使用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸檔，便于日后對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行檢查和監(jiān)督[6]。此外，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)開(kāi)展具有督促作用，只有評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用廣泛，才能夠?qū)Ω鲘徫粏T工起到激勵(lì)作用。對(duì)此，可以將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與職位晉升、培訓(xùn)機(jī)會(huì)、福利待遇掛鉤，讓?shí)徫还ぷ魅藛T意識(shí)到預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性，從而主動(dòng)在工作中重視評(píng)價(jià)，依照評(píng)價(jià)結(jié)果更好地完成相關(guān)工作。

其次，科學(xué)選定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督內(nèi)容和方法。事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)涉及的內(nèi)容眾多，在監(jiān)督力量有限的情況下，應(yīng)優(yōu)先對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容予以評(píng)價(jià)監(jiān)督：一是預(yù)計(jì)產(chǎn)出的完成度和未來(lái)趨勢(shì)，如事業(yè)單位生產(chǎn)或服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效；二是預(yù)計(jì)效果的完成度和未來(lái)趨勢(shì)，如事業(yè)單位生產(chǎn)或服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、可持續(xù)影響等；三是服務(wù)對(duì)象的滿意度完成度和未來(lái)趨勢(shì)，如滿意率、投訴率等。通過(guò)對(duì)這些重點(diǎn)內(nèi)容的評(píng)價(jià)監(jiān)督，提高預(yù)算評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度。同時(shí)，還需要對(duì)事業(yè)單位項(xiàng)目建設(shè)中預(yù)算資金的使用情況，如是否存在超預(yù)算現(xiàn)象、是否存在挪用資金現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)控。為保證預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督順利進(jìn)行，事業(yè)單位應(yīng)采取目標(biāo)比較法，以定性與定量結(jié)合的方式，將預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)情況與預(yù)期進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)預(yù)算績(jī)效結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

再次，實(shí)施預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果問(wèn)責(zé)機(jī)制。為督促職能部門及其工作人員完成預(yù)算管理目標(biāo)，就需要構(gòu)建問(wèn)責(zé)機(jī)制，在嚴(yán)格依照績(jī)效管理流程進(jìn)行評(píng)價(jià)后，對(duì)于存在重大問(wèn)題的就需要對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人予以問(wèn)責(zé)。實(shí)施績(jī)效考核結(jié)果問(wèn)責(zé)機(jī)制，不僅是為了與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用匹配，更是對(duì)各崗位負(fù)責(zé)人的一種激勵(lì)和督促，只有建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制，才能確保預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效管理是指行政事業(yè)單位與財(cái)政部門就績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置與實(shí)現(xiàn)達(dá)成共識(shí)，從而使政府公共投資項(xiàng)目高效運(yùn)作、財(cái)政資金得到高效利用的管理過(guò)程?！墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理提出了全新的要求，事業(yè)單位需要以宣傳培訓(xùn)為抓手，更新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理念；引入多元主體，完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系；加大預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用力度，重視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督等，在達(dá)到《政府會(huì)計(jì)制度》要求的同時(shí)，優(yōu)化和完善事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作。