謝 浩

（作者單位：北京致遠(yuǎn)互聯(lián)軟件股份有限公司）

一、研究背景

近年來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題成為會(huì)計(jì)學(xué)界相對(duì)熱門的研究課題。從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度來看，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展時(shí)間較晚，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用目前仍處于初級(jí)階段，在理論和實(shí)踐方面都存在一定的不足，為部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤、財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)亂象，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡稱《資產(chǎn)減值》），該文件規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露依據(jù)，并統(tǒng)一了企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少和規(guī)避企業(yè)利用長期資產(chǎn)變化操縱利潤的非法行為[1]。但從長期角度來看，《資產(chǎn)減值》雖然從制度標(biāo)準(zhǔn)角度對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行了規(guī)范統(tǒng)一，但其也僅限于政策約束，并未與企業(yè)管理、市場經(jīng)濟(jì)體制、市場監(jiān)管等方面結(jié)合。由于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，《資產(chǎn)減值》雖然已施行超過10 年，但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍然存在部分問題，有待進(jìn)一步解決。本文從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度出發(fā)，深入探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題，并提出有效對(duì)策，以充分發(fā)揮《資產(chǎn)減值》的實(shí)務(wù)應(yīng)用價(jià)值。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)含義

當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額[2]。因此，從理論層面看，如果將企業(yè)資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度對(duì)資產(chǎn)減值這一現(xiàn)象進(jìn)行分析，以資產(chǎn)變化為度量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益和資產(chǎn)現(xiàn)有賬面價(jià)值的差額進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露；對(duì)資產(chǎn)減值部分進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和信息披露。從實(shí)務(wù)層面來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)通過價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量的方式，將賬面金額大于資產(chǎn)價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失[3]。對(duì)于企業(yè)而言，其資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要涉及兩部分內(nèi)容：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)涉及四個(gè)核心要素，分別是資產(chǎn)減值確認(rèn)范圍、資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間、資產(chǎn)組的引入和資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)范圍

《資產(chǎn)減值》對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他規(guī)定以外的資產(chǎn)減值進(jìn)行了較為系統(tǒng)的規(guī)范，并規(guī)定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍必須為企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)。同時(shí)，還將企業(yè)經(jīng)營周期內(nèi)的存貨和應(yīng)收賬款也一同計(jì)入資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍，用于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。

2.資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間

《資產(chǎn)減值》明確說明了資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在或發(fā)生減值跡象。同時(shí)，對(duì)于因企業(yè)合并而形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

3.“資產(chǎn)組”的引入

《資產(chǎn)減值》對(duì)于資產(chǎn)減值內(nèi)容的完善，非常關(guān)鍵的一點(diǎn)是引入了“資產(chǎn)組”的概念。如果有跡象表明企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值可能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，而倘若企業(yè)難以估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，則應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的“資產(chǎn)組”為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)組的可收回金額。

4.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)本身在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過程中可以沖回計(jì)入，但是《資產(chǎn)減值》關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)內(nèi)容規(guī)定，在企業(yè)經(jīng)營的會(huì)計(jì)年度內(nèi)已經(jīng)被確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得隨便沖回。這一定程度上減少了上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)“利潤平滑”“扭虧為盈”等盈余管理的非法行為，但是也可能增加資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備的隨意性。

（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

《資產(chǎn)減值》對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量進(jìn)行了界定統(tǒng)一，并明確了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量主要涉及三方面內(nèi)容：一是可收回金額；二是公允價(jià)值；三是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值[4]。

1.可收回金額

可收回金額是資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者中的較高者。當(dāng)無法獲得資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

2.公允價(jià)值

公允價(jià)值是交易雙方基于公平交易原則確定的成交價(jià)格，其中公允價(jià)值大多時(shí)候可用于資產(chǎn)的清償計(jì)算。但是由于公允價(jià)值成交環(huán)境復(fù)雜，難以準(zhǔn)確計(jì)量，部分企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)通過操縱公允價(jià)值來虛報(bào)利潤。企業(yè)要想獲得長期穩(wěn)定發(fā)展，必須謹(jǐn)慎處理通過公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量的相關(guān)業(yè)務(wù)，并按照《資產(chǎn)減值》規(guī)定列報(bào)相應(yīng)資產(chǎn)和利潤[5]。

3.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益低于現(xiàn)有賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容。但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以預(yù)估，企業(yè)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量階段可以從三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行科學(xué)預(yù)估。一是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。這一指標(biāo)主要包括資產(chǎn)在使用過程中的現(xiàn)金流入量、相應(yīng)的現(xiàn)金流出量和最終處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，分析前期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際數(shù)的差異情況，從而評(píng)價(jià)預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。二是考慮折現(xiàn)率?！顿Y產(chǎn)減值》規(guī)定折現(xiàn)率應(yīng)為反映當(dāng)前貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購置資產(chǎn)或投資時(shí)要求的必要報(bào)酬率。三是計(jì)算資產(chǎn)收益現(xiàn)值?，F(xiàn)階段，對(duì)未來資產(chǎn)收益現(xiàn)值的計(jì)量方法有兩種，一是通過單一利率和現(xiàn)金流量這兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算現(xiàn)值；二是通過預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和無風(fēng)險(xiǎn)利率這兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算現(xiàn)值。

由此來看，企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，將該預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行折現(xiàn)即可。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)存問題

《資產(chǎn)減值》自2006 年發(fā)布以來，雖然已經(jīng)實(shí)施超過10 年，但從實(shí)際應(yīng)用成效來看，企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在一定的問題。《資產(chǎn)減值》雖然規(guī)范并統(tǒng)一了企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)變更卻并未考慮市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也未考慮外部監(jiān)管對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中仍然存在以下三方面不足。

（一）引入“資產(chǎn)組”后面臨難題

“資產(chǎn)組”是新引入的概念，在對(duì)其進(jìn)行認(rèn)定時(shí)應(yīng)考慮兩點(diǎn)。第一，“資產(chǎn)組”能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；第二，管理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中對(duì)資產(chǎn)使用和處置等決策是否合理。因此，“資產(chǎn)組”概念的引入要求企業(yè)擁有健全的現(xiàn)金流量預(yù)算體系。然而，我國大多數(shù)企業(yè)目前還未構(gòu)建相對(duì)完善的現(xiàn)金流量預(yù)算體系，如果在這個(gè)時(shí)期引入“資產(chǎn)組”概念，不僅難以對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行準(zhǔn)確全面的確認(rèn)計(jì)量，而且可能會(huì)給后續(xù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行帶來一定的困難。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提存在隨意性

《資產(chǎn)減值》雖然明確了應(yīng)收賬款和存貨等內(nèi)容的確認(rèn)范圍，并對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行了限制，但該規(guī)定執(zhí)行時(shí)間較短，很多細(xì)則沒有進(jìn)一步明確，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提過程存在一定的隨意性。以應(yīng)收賬款和存貨為例，二者作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)一并計(jì)入規(guī)定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍，但會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并未對(duì)該流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，尤其是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。因此，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用過程中，企業(yè)仍然存在較大的操縱空間，可能出現(xiàn)虛報(bào)利潤等財(cái)務(wù)違規(guī)、違法行為。

（三）外部監(jiān)管難度較大

《資產(chǎn)減值》中的許多規(guī)定都未明確監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)。例如，可收回金額、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算和“資產(chǎn)組”的認(rèn)定沒有給出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。不同企業(yè)的經(jīng)營方式、不確定的市場環(huán)境都會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生較大的影響，加之工作人員的主觀判斷偏差，難以形成統(tǒng)一明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，欠缺行之有效的管理制約手段。同時(shí)，部分企業(yè)利用短期資產(chǎn)進(jìn)行盈余操縱的方法較多，且都不易被察覺，對(duì)監(jiān)管部門而言，監(jiān)管難度較大，監(jiān)管有效性無法保障。此外，我國監(jiān)管部門現(xiàn)有的監(jiān)管手段和執(zhí)行力度難以有效解決企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的各類違規(guī)問題，相關(guān)監(jiān)管制度有待進(jìn)一步完善。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的解決策略

針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用過程中存在的問題，應(yīng)重點(diǎn)考慮外部環(huán)境、市場監(jiān)管等因素帶來的影響，并以此為依據(jù)制定解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的策略，進(jìn)一步規(guī)范并完善資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定，從而有效提高企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用階段的合規(guī)性和有效性。

（一）加強(qiáng)對(duì)“資產(chǎn)組”的運(yùn)用指導(dǎo)

“資產(chǎn)組”作為新提出的概念，目前還處于初步應(yīng)用的嘗試階段，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)際確認(rèn)和計(jì)量仍有部分規(guī)定沒有明確，具體的實(shí)務(wù)規(guī)范也缺乏有效的會(huì)計(jì)指導(dǎo)。針對(duì)這一問題，企業(yè)應(yīng)從三方面進(jìn)行改進(jìn)：一是構(gòu)建完善的現(xiàn)金流量預(yù)算管理體系。企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)按照“資產(chǎn)組”進(jìn)行合并確認(rèn)、處理，需要對(duì)不同項(xiàng)資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分、識(shí)別，并借助成熟完善的現(xiàn)金流量預(yù)算管理體系，以此細(xì)化單向資產(chǎn)與“資產(chǎn)組”創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)對(duì)“資產(chǎn)組”現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)確認(rèn)與科學(xué)計(jì)量。二是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“資產(chǎn)組”概念的知識(shí)培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)應(yīng)用方法的有效指導(dǎo)，并在實(shí)務(wù)應(yīng)用過程中結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)劃分資產(chǎn)組合，增強(qiáng)其可操作性。三是企業(yè)應(yīng)基于準(zhǔn)則中的“資產(chǎn)組”概念制定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于“資產(chǎn)組”運(yùn)用過程中存在的違法、違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即嚴(yán)肅處理，做到有章可循、有法可依，以此來增強(qiáng)《資產(chǎn)減值》的應(yīng)用效果。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

《資產(chǎn)減值》在實(shí)務(wù)應(yīng)用階段存在較多不確定因素。針對(duì)這一問題，企業(yè)應(yīng)從兩方面加以解決：一是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；二是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。一方面，企業(yè)應(yīng)基于內(nèi)部治理角度，進(jìn)一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則，并充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，要求財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中按照固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、長短期投資、無形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)條目進(jìn)行分錄管理，對(duì)不同資產(chǎn)基于不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，并基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，通過內(nèi)部監(jiān)督縮小資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的非法操縱空間；另一方面，企業(yè)應(yīng)通過多種形式的職業(yè)教育培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員逐步適應(yīng)新的會(huì)計(jì)政策，合理判斷資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的突發(fā)情況，通過規(guī)范準(zhǔn)確的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提高《資產(chǎn)減值》應(yīng)用的合理性。

（三）引入第三方審計(jì)，加強(qiáng)外部監(jiān)管

不同企業(yè)選擇的經(jīng)營方式和所處環(huán)境存在一定的差異，加之會(huì)計(jì)人員的主觀判斷也有偏差，難以對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行統(tǒng)一衡量評(píng)估，因此，企業(yè)很難進(jìn)行全面有效的外部監(jiān)管。但是，為了盡可能規(guī)避企業(yè)可能存在的不提、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，避免企業(yè)將各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和年度間的轉(zhuǎn)移作為新的報(bào)表粉飾手段，應(yīng)從兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管。首先，政府相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)管力度。政府可以摒棄傳統(tǒng)的企業(yè)自行審計(jì)報(bào)備的方法，要求企業(yè)嚴(yán)格披露會(huì)計(jì)信息，將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行信息披露，提高會(huì)計(jì)披露信息的完善度，并作為政府評(píng)估企業(yè)的重要指標(biāo)；其次，可以加強(qiáng)外部合作，采用外部審計(jì)的方式進(jìn)行監(jiān)管，如由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，直接進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備等內(nèi)容進(jìn)行審查評(píng)估，以此提高外部監(jiān)管的有效性和規(guī)范性，減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱的問題。

五、結(jié)語

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)減值作為單獨(dú)準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的重大進(jìn)步。但是，由于《資產(chǎn)減值》應(yīng)用時(shí)間較短，部分細(xì)節(jié)沒有進(jìn)一步明確，結(jié)合近幾年我國上市公司的實(shí)際情況來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范仍存在一些不足之處。針對(duì)這一情況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策的運(yùn)用指導(dǎo)，完善治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)；政府相關(guān)部門應(yīng)深入分析和討論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，并合理借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，構(gòu)建一套具有中國特色的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系，提高新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用的規(guī)范性和有效性。