夏 萍

（作者單位：河南新鄉(xiāng)學(xué)院）

一、“十三五”時(shí)期政府及非營利組織會計(jì)改革成效

《會計(jì)改革與發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》提出在“十三五”時(shí)期加快推進(jìn)政府及非營利組織會計(jì)改革，并明確三個(gè)方面的路徑：建立政府會計(jì)準(zhǔn)則體系；完善民間非營利組織會計(jì)制度；修訂社會保險(xiǎn)等基金（資金）類會計(jì)制度等[1]。

（一）政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度體系構(gòu)建基本到位

以《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為統(tǒng)領(lǐng)和要求，隨后依次印發(fā)、實(shí)施了一系列具體準(zhǔn)則和制度、規(guī)定，具體見表1。

表1 “十三五”時(shí)期政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度體系構(gòu)成表

從以上內(nèi)容可見，“十三五”期間構(gòu)建完成了政府預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)核算模式，基本形成具有中國特色且與我國現(xiàn)代財(cái)政制度相適應(yīng)的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系。

（二）政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度推用效果

2019 年1 月1 日起，政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面執(zhí)行?？偨Y(jié)其實(shí)施過程可以用6 個(gè)字概況：有序、平穩(wěn)、順利，可以說取得了積極成效，表現(xiàn)為：

第一，預(yù)算執(zhí)行情況反映更為準(zhǔn)確，決算報(bào)告編制質(zhì)量提升。

第二，政府財(cái)務(wù)狀況得到更完整體現(xiàn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)更扎實(shí)。

第三，厘清了政府資產(chǎn)負(fù)債大盤情況，夯實(shí)了行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

第四，為未來的成本核算準(zhǔn)確客觀和績效管理深化提供了數(shù)據(jù)保障。

第五，“十三五”期間，通過持續(xù)培訓(xùn)和實(shí)踐，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員整體理論水平和實(shí)務(wù)能力得以明顯提升，也提升了單位財(cái)務(wù)管理水平。

（三）非營利組織和基金（資金）類會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加健全

制定和發(fā)布了一系列制度、辦法，規(guī)范和促進(jìn)了社會組織、社會保障機(jī)構(gòu)等的健康發(fā)展，具體見表2。

表2 “十三五”時(shí)期非營利組織和基金（資金）類會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

二、“十四五”時(shí)期政府及非營利組織會計(jì)改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系建設(shè)和實(shí)施需要持續(xù)發(fā)力

首先，預(yù)算管理制度是政府會計(jì)深化改革的內(nèi)生動力。2021 年3 月7 日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，明確指出要“推動預(yù)算單位深化政府會計(jì)改革，全面有效實(shí)施政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)”。據(jù)此，需從政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度體系進(jìn)一步完善等方面入手，全面落實(shí)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，為進(jìn)一步改革預(yù)算管理制度、推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等工作筑基[2]。

第二，高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行政府資產(chǎn)核算是深化國有資產(chǎn)管理的迫切要求。近幾年，我國深入開展了國有資產(chǎn)報(bào)告工作，同時(shí)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》等法規(guī)制度也陸續(xù)發(fā)布，都對政府資產(chǎn)真實(shí)信息的全面、準(zhǔn)確反映提出了高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。

第三，預(yù)算績效管理的全面實(shí)施也對政府成本核算提出新要求。2019 年12 月17 日財(cái)政部發(fā)布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，2022 年又進(jìn)一步發(fā)布高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位的成本核算具體指引等。

此時(shí)，我國政府成本核算指引體系并未同時(shí)構(gòu)建完成，那么先行的事業(yè)單成本核算指引體系可作為其建設(shè)基礎(chǔ)，顯然下一步工作重心是加強(qiáng)政府行政成本核算的相關(guān)研究工作。

第四，財(cái)會監(jiān)督對政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度系統(tǒng)的出臺、施行發(fā)出要求。以它們的深化實(shí)施為基礎(chǔ)，真實(shí)反映財(cái)稅政策執(zhí)行情況及政府財(cái)務(wù)狀況，可以在制度層面為財(cái)會監(jiān)督效能的充分發(fā)揮提供重要保障。

（二）社會組織的深化改革和發(fā)展，客觀上要求其會計(jì)改革與時(shí)俱進(jìn)

第一，《民間非營利組織會計(jì)制度》待修訂。2005 年1 月1 日實(shí)施《民間非營利組織會計(jì)制度》（以下簡稱《民非制度》）以前，我國社會組織數(shù)量不足29 萬家，然而截至2020 年底，注冊數(shù)量猛增至89.4 萬家，不僅數(shù)量、規(guī)模，業(yè)務(wù)模式也隨之變得更有靈活性、多樣性，這對完善會計(jì)核算提出了更多新要求[3-4]。

第二，《工會會計(jì)制度》亟待修訂。原《工會會計(jì)制度》是2009 年印發(fā)的，隨著我國工會事業(yè)的發(fā)展，原制度無法滿足工會會計(jì)核算的新要求。工會財(cái)務(wù)管理體制的變化，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)狀，修訂并制定了工會經(jīng)費(fèi)收支管理、工會預(yù)決算管理等的制度辦法，財(cái)政部于2021 年4 月14 日印發(fā)新的《工會會計(jì)制度》，并自2022 年1 月1 日起施行。

（三）完善和制定社會保障和社會事業(yè)改革相關(guān)的會計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

第一，伴隨養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，原來的社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度不滿足改革實(shí)際。當(dāng)前急需有針對地調(diào)整會計(jì)處理規(guī)定，以適應(yīng)逐年規(guī)范的職業(yè)年金基金管理政策、快速擴(kuò)增的基金規(guī)模和全面投入基金委托運(yùn)營的客觀現(xiàn)狀。

第二，在醫(yī)療保障制度改革方面，國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《“十四五”全民醫(yī)療保障規(guī)劃》明確指出，到2025 年醫(yī)療保障制度更加成熟定型，并以公平醫(yī)保、法治醫(yī)保、智慧醫(yī)保、協(xié)同醫(yī)保為建設(shè)目標(biāo)；同時(shí)，關(guān)于醫(yī)療保障的法規(guī)制度也在健全和完善，《醫(yī)療保障法（征求意見稿）》已向社會公開征求意見，下一步會盡快出臺，并進(jìn)一步修訂社會保險(xiǎn)基金方面的會計(jì)制度[5]。

第三，為滿足相關(guān)社會事業(yè)改革與發(fā)展的需要，應(yīng)結(jié)合土地儲備、住房公積金等改革和政策，修繕土地儲備資金和住房公積金的會計(jì)核算辦法。

三、“十四五”時(shí)期政府及非營利組織會計(jì)改革舉措

（一）政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度持續(xù)完善、健全，并堅(jiān)持全面有效實(shí)施

1.整理各類政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并確立體系維護(hù)機(jī)制

全面梳理當(dāng)前政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際需要清理已失效的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文件，對不適合當(dāng)下環(huán)境的文件進(jìn)行調(diào)整。在準(zhǔn)則制度體系框架下，持續(xù)完善各類會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)搭建政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系整體框架，健全各類會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)機(jī)制，形成“建設(shè)－執(zhí)行－修繕”的路徑模式。

2.研究制定有關(guān)政府會計(jì)具體準(zhǔn)則

有兩個(gè)方面值得深究：一是關(guān)于政府收入的財(cái)務(wù)會計(jì)分類；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制下各類收入的確認(rèn)和計(jì)量。分類、確認(rèn)、計(jì)量問題解決后，即出臺政府收入會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步制定、發(fā)布其他政府會計(jì)具體準(zhǔn)則。

3.出臺行政事業(yè)單位成本核算具體指引

此項(xiàng)改革進(jìn)展迅速，2021 年11 月財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》；2022 年4 月29 日財(cái)政部下發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引-高等學(xué)校（征求意見稿）》及起草說明；2022 年5 月16 日財(cái)政部下發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引-科學(xué)事業(yè)單位（征求意見稿）》及起草說明；2022 年9 月26 日財(cái)政部發(fā)布了高等學(xué)校和科學(xué)事業(yè)單位的成本核算具體指引，并于2023 年1 月1 日施行。

4.政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施持續(xù)推進(jìn)

以會計(jì)人員培訓(xùn)、實(shí)務(wù)指導(dǎo)、學(xué)用結(jié)合等為抓手，解決準(zhǔn)則、制度落地問題。

（二）修繕非營利組織會計(jì)制度

1.修繕關(guān)于民間非營利組織方面的會計(jì)制度

2021 年組織召開《民非制度》修訂座談會，正式啟動修訂工作。2022 年充分進(jìn)行調(diào)查研究工作，發(fā)布征求意見稿。2023 年就征求意見稿向社會公開征求意見，根據(jù)反饋意見修改完善后修訂印發(fā)《民非制度》，出臺制度新舊銜接規(guī)定。2024 年將與有關(guān)主管部門一起將新《民非制度》落地，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

2.修訂《工會會計(jì)制度》

2021年4月14日財(cái)政部已印發(fā)新的《工會會計(jì)制度》，并自2022 年1 月1 日起施行。

（三）跟上改革發(fā)展步伐，健全、完善基金（資金）類會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

第一，制定機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定。結(jié)合相關(guān)管理及政策規(guī)定，制定印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定》。

第二，擇機(jī)制定相關(guān)基金（資金）會計(jì)核算辦法。跟隨醫(yī)療保障制度改革節(jié)奏，對《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》進(jìn)行修訂或提出補(bǔ)充規(guī)定，對新增險(xiǎn)種、新增業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行明確。根據(jù)土地儲備、住房公積金、道路交通事故社會救助基金等改革需要，同時(shí)配套相關(guān)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理規(guī)定，修訂完善《土地儲備資金會計(jì)核算辦法（試行）》《住房公積金會計(jì)核算辦法》，明確道路交通事故社會救助基金等會計(jì)核算辦法[6]。