楊斌

【摘 ?要】隨著我國步入高質(zhì)量發(fā)展的新時期，市場競爭越來越激烈，外部監(jiān)管變得越來越嚴(yán)格，內(nèi)部審計在追求高質(zhì)量發(fā)展的新時期對國有企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。論文首先探討國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實(shí)意義，其次對國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的共性問題進(jìn)行剖析，進(jìn)而給出具體的應(yīng)對之策，以期為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考，營造一個良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

【中圖分類號】F239.45；F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）07-0092-03

1 引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，作為我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，國有企業(yè)必須堅持以高質(zhì)量發(fā)展為主題，為了適應(yīng)市場發(fā)展的潮流以及面對愈演愈烈的市場競爭，國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級是必然的選擇。同時，黨的十九大以來，黨中央、國務(wù)院、審計署、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會先后制定并印發(fā)了有關(guān)的法律和規(guī)定，并且各地政府也多次提出了更高的要求，對國有企業(yè)的內(nèi)部審計提出更高標(biāo)準(zhǔn)、更加嚴(yán)格的要求。在我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作逐漸暴露出自身存在的一些問題，這些問題使得國有企業(yè)已然無法滿足當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)以及未來自身發(fā)展的需求。為改進(jìn)國有企業(yè)的經(jīng)營管理模式，應(yīng)針對國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的共性問題，提出行之有效的解決對策，以優(yōu)化國有企業(yè)的經(jīng)營管理手段，進(jìn)而維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值，做優(yōu)做強(qiáng)做大國有企業(yè)，從而達(dá)到國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實(shí)意義

2.1 健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系

現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)已經(jīng)從財務(wù)收支審計多方位延伸到對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的風(fēng)險把握以及對企業(yè)質(zhì)量和效率效益的提高等多個環(huán)節(jié)。在對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控和評估的過程中，通過評價內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效，可以對其存在的不足之處提出改善建議，并與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況相聯(lián)系，以便不斷完善內(nèi)部控制體系，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營管理活動，從而為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有效的保障。利用內(nèi)部審計的監(jiān)督和評估功能以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，能夠及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制體系中存在的缺陷，對其內(nèi)部控制體系進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，進(jìn)而顯著提升國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

2.2 增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力

當(dāng)前，我國正處在從快速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的新時期，國有企業(yè)面對的內(nèi)外部經(jīng)營、法律、財務(wù)等風(fēng)險日趨復(fù)雜，通過有效發(fā)揮內(nèi)部審計“防火墻”的作用，可以建立健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系、增強(qiáng)風(fēng)險防范能力。相比于外部監(jiān)管部門或會計師事務(wù)所等第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計能夠更加全面、真實(shí)、深入地分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險與挑戰(zhàn)，并據(jù)此提出更切合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的風(fēng)險防范與化解措施，從而增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力，妥善應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。

2.3 保障國有資產(chǎn)保值增值

內(nèi)部審計部門通過對國有企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動的日常監(jiān)督與審計，可以促使被審計部門改進(jìn)經(jīng)營管理、優(yōu)化成本投入、提高生產(chǎn)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。在開展內(nèi)部審計時，通過對企業(yè)整體運(yùn)營實(shí)況的了解，從經(jīng)營管理監(jiān)督和風(fēng)險防范的角度出發(fā)，為企業(yè)提供符合其自身發(fā)展、具有實(shí)際操作性的建議，從而提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，推動國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量有序發(fā)展。

2.4 深入推進(jìn)國有企業(yè)反腐敗工作和黨風(fēng)廉政建設(shè)

由于大多數(shù)的國企經(jīng)營范圍廣、規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級多，這就對國企的領(lǐng)導(dǎo)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的考核要求，因此，內(nèi)部審計應(yīng)運(yùn)而生。一方面，內(nèi)部審計可以通過全面審查查找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并給出相應(yīng)的咨詢意見與管理建議書，從而促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)一步完善，防止出現(xiàn)挪用國有資產(chǎn)以及其他違法違規(guī)行為；另一方面，內(nèi)部審計部門基于針對企業(yè)內(nèi)部各部門的年度及各種專項審計項目，結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，出具管理建議書及相應(yīng)的專項審計報告，建議有關(guān)部門開展內(nèi)部整改工作，能夠有效地推動國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)制度的完善。

3 國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

3.1 對內(nèi)部審計工作不夠重視

對國企進(jìn)行內(nèi)部審計，有助于國企樹立風(fēng)險防范意識，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，完善且得到有效執(zhí)行的內(nèi)審機(jī)制可以彌補(bǔ)管理上的漏洞。然而部分國有企業(yè)未深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計對于健全內(nèi)部控制體系、增強(qiáng)風(fēng)險防范能力、保障國有資產(chǎn)保值增值、推進(jìn)反腐倡廉的現(xiàn)實(shí)意義，對于內(nèi)部審計工作的重視程度不夠高。一是企業(yè)高級管理層片面地將內(nèi)部審計等同于對財務(wù)部門工作的檢查，輕視內(nèi)部審計工作，未意識到內(nèi)部審計對保護(hù)國有財產(chǎn)的重要意義，使得內(nèi)部審計的范圍受限于財務(wù)檢查。管理層的不重視，也導(dǎo)致具體審計人員在實(shí)際執(zhí)行審計程序時敷衍了事，出具的審計報告、管理建議書只是“泛泛而談”，毫無實(shí)際意義，內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮監(jiān)督的作用，有名無實(shí)。二是內(nèi)部審計工作需要各個部門的配合與協(xié)助，由于各部門對審計工作缺乏應(yīng)有的認(rèn)知與重視，當(dāng)內(nèi)部審計工作需要各部門提供資料或者配合完成時，各部門、各崗位之間相互推諉，往往無法達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，嚴(yán)重阻礙審計工作的進(jìn)行，內(nèi)部審計職能也無法得到充分發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特性，對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性的主要原因包括以下兩點(diǎn)：一是國有企業(yè)部分管理層未能認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的最基本屬性是獨(dú)立性，未能結(jié)合審計獨(dú)立性的特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門。另外，部分內(nèi)審人員同時肩負(fù)其他崗位工作職責(zé)的情況較為普遍，擔(dān)任審計崗位的同時還承擔(dān)了其他的管理職能，或內(nèi)審、財務(wù)部門由同一領(lǐng)導(dǎo)分管，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的客觀性、獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計部門與企業(yè)各部門采用同一套績效考核標(biāo)準(zhǔn)，未根據(jù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的特殊性設(shè)置考核標(biāo)準(zhǔn)，影響了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計工作具有一定的特殊性，在同一套通用類考核指標(biāo)體系中無法充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的成果，這在一定程度上降低了領(lǐng)導(dǎo)層和其他部門對內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，使得內(nèi)部審計工作逐漸被邊緣化。只有抓住獨(dú)立性這一審計工作的本質(zhì)特征，提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，正確定位內(nèi)部審計部門，才能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)保駕護(hù)航的重要作用。

3.3 內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)不高

人才是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要基石，在日益激烈的市場競爭中，國有企業(yè)對于各種專業(yè)人才的需求越來越強(qiáng)烈。隨著審計業(yè)務(wù)范圍與標(biāo)準(zhǔn)的不斷增加，國有企業(yè)對內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)的要求也在不斷提高。當(dāng)前，內(nèi)部審計隊伍普遍面臨人力資源配備不足、人員知識結(jié)構(gòu)不全面、復(fù)合型人才較少和高層次人才匱乏等問題，這些都對內(nèi)部審計工作的開展造成了一定的影響。審計人員不僅要掌握自身所學(xué)的審計專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，還需要熟練掌握財務(wù)、稅務(wù)、金融、法律、工程等相關(guān)領(lǐng)域知識，并將各種知識融會貫通，只有這樣才能更好地完成內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)不高，主要由以下兩方面造成：一是前期招聘以及后期培訓(xùn)體系不完善。內(nèi)部審計部門的招聘往往要求應(yīng)聘者以會計、財務(wù)、審計專業(yè)為背景，忽視其他如工程、法律類專業(yè)人員以及復(fù)合型人才，內(nèi)部審計人員缺乏業(yè)務(wù)方面的知識。同時，國有企業(yè)沒有對內(nèi)部審計隊伍進(jìn)行有效的職業(yè)培訓(xùn)，審計人員自身專業(yè)水平不高，對所處企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容不熟悉，審計隊伍的綜合素質(zhì)停滯不前，未能根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展補(bǔ)充學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識與技能。二是內(nèi)部審計隊伍存在晉升空間不足以及專業(yè)能力提升空間有限的問題。一方面，在國有企業(yè)中，職業(yè)晉升的途徑和項目類型相對僵化和單一，對審計人員工作的主動性、積極性和持久驅(qū)動力等產(chǎn)生了顯著的負(fù)面影響，不利于內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)；另一方面，當(dāng)前審計任務(wù)日趨繁重，審計人員長期處于緊張高壓的工作環(huán)境下，沒有時間、沒有精力學(xué)習(xí)掌握新知識、新技能，專業(yè)能力的提升空間有限。

3.4 內(nèi)部審計的覆蓋范圍不夠全面

當(dāng)前，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要局限于對財務(wù)工作方面進(jìn)行審計，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)運(yùn)營、治理方面的作用。同時，內(nèi)部審計項目主要集中在事后審查，包括年終財務(wù)審計、離任審計等，這也是內(nèi)部審計的一種局限性。事前審計可以為決策層提供決策依據(jù)，及早發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，采取相應(yīng)的預(yù)防措施，以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。事中審計可以監(jiān)督項目的執(zhí)行情況，保障項目質(zhì)量。事中審計通過及時識別和評估項目執(zhí)行過程中的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的風(fēng)險管理建議，能夠幫助企業(yè)管理層及時應(yīng)對風(fēng)險，減少風(fēng)險對項目和企業(yè)的影響。此外，內(nèi)部審計不僅限于財務(wù)報表及內(nèi)控方面的審計，更應(yīng)涵蓋經(jīng)營管理審計、項目審計、合規(guī)性審計、信息技術(shù)審計等，如果只是將審計范圍局限在財務(wù)領(lǐng)域，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢。

4 國有企業(yè)內(nèi)部審計問題整改的對策

4.1 提高對內(nèi)部審計工作的重視程度

做好內(nèi)部審計工作是新時代下國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，為了持續(xù)發(fā)揮國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，需要提高對內(nèi)部審計工作的重視程度。一是需要提高企業(yè)高級管理層對內(nèi)審工作的重視程度，只有得到高級管理層的理解與資源支持，才能為審計部門開展相關(guān)業(yè)務(wù)提供人力、資金等方面的支持以及得到企業(yè)內(nèi)部各個部門的全面配合，從而更好地開展審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。二是內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)向防范風(fēng)險、強(qiáng)化風(fēng)險管控的風(fēng)險管理內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變。在審計模式上，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化發(fā)展，由監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。在審計理念上，積極開拓思路，引領(lǐng)內(nèi)部審計工作更好地融合企業(yè)管理，將關(guān)注的重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制可能存在的重大錯報和風(fēng)險上，將傳統(tǒng)的審計職能由監(jiān)督控制向評價服務(wù)轉(zhuǎn)變。在溝通上，審計人員應(yīng)該引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)正確理解內(nèi)部審計，與管理層積極主動溝通，讓管理層及時了解內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)，及時匯報審計工作成果，提示相關(guān)企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險點(diǎn)，不僅有利于領(lǐng)導(dǎo)層提高對內(nèi)部審計工作的理解水平和重視程度，還有利于幫助領(lǐng)導(dǎo)層更好地實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

4.2 增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性保證了內(nèi)部審計人員的客觀性、公正性，決定了審計工作的質(zhì)量，所以國有企業(yè)應(yīng)采取以下措施以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性：一是建立獨(dú)立的審計部門，避免與財務(wù)、法律事務(wù)等部門合并辦公或由同一領(lǐng)導(dǎo)分管，審計部門應(yīng)作為第三道防線獨(dú)立于其他部門，并且不受其他部門的干擾或影響；二是明確審計職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)合理的崗位職能分工，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的部門負(fù)責(zé)人和審計人員不兼任其他同類崗位，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人行政上向CEO報告、職能上向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告，通過提高領(lǐng)導(dǎo)層級，增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性；三是根據(jù)內(nèi)部審計特殊的工作模式，單獨(dú)制定符合自身經(jīng)營模式的國有企業(yè)內(nèi)部審計績效考核體系，制定針對內(nèi)部審計的部門工作計劃目標(biāo)和個人關(guān)鍵績效考核指標(biāo)，充分增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性；四是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，其包括培養(yǎng)審計人員的誠信意識、保持職業(yè)操守、遵守保密規(guī)定，以及防止?jié)撛诘睦鏇_突，同時，公司管理層以及各部門應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的日常監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)有影響?yīng)毩⑿陨踔粮瘮〉冗`規(guī)行為，應(yīng)及時處理，保持內(nèi)部審計隊伍的客觀性、公正性。

4.3 提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，一是國企要通過多元化的方式，構(gòu)建一套完善的審計師培訓(xùn)制度，并加強(qiáng)對外交流，強(qiáng)化對審計人員的專業(yè)化訓(xùn)練，通過選拔優(yōu)秀的審計人員到更高層次的地區(qū)和企業(yè)深造，并邀請相關(guān)的專家學(xué)者到企業(yè)進(jìn)行講授，保證審計人員的知識結(jié)構(gòu)能夠跟上時代的步伐，從而提升原有內(nèi)部審計員工的職業(yè)綜合素質(zhì)；二是引進(jìn)既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)的實(shí)踐型、復(fù)合型審計人才，通過與各高校、中介機(jī)構(gòu)等建立合作關(guān)系，不斷吸納優(yōu)秀審計人才，通過校園、社會招聘的方式建立國有企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍；三是增強(qiáng)審計人員的信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用能力，通過將大數(shù)據(jù)與審計技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，針對信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)的應(yīng)用進(jìn)行專門的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，將信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計工作，可以顯著提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率；四是在當(dāng)前內(nèi)部審計資源不足的情況下，通過建立和健全與內(nèi)審服務(wù)外包有關(guān)的制度，國有企業(yè)可以委托會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)，通過與第三方中介機(jī)構(gòu)的合作，借助外部專業(yè)力量與資源，既能發(fā)揮自身優(yōu)勢，又能減少不必要的審計成本。

4.4 拓寬內(nèi)部審計工作內(nèi)容的深度和廣度

面對愈演愈烈的市場競爭以及高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的提出，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容的深度和廣度正在不斷發(fā)生變化，內(nèi)部審計人員應(yīng)明確在履行職能的過程中要通過內(nèi)部審計工作促進(jìn)企業(yè)完善治理從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。一是以傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，做深、做細(xì)已有業(yè)務(wù)，按照內(nèi)部審計全覆蓋要求，積極拓展內(nèi)部控制審計、工程審計、信息技術(shù)審計、管理咨詢等新型業(yè)務(wù)，拓寬內(nèi)部審計工作內(nèi)容的廣度；二是審計項目必須解決關(guān)鍵性問題，在審計時應(yīng)該深入剖析企業(yè)運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險，針對面臨的風(fēng)險實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不僅著眼于發(fā)現(xiàn)問題，更要妥善解決發(fā)現(xiàn)的問題，拓寬內(nèi)部審計工作內(nèi)容的深度，幫助國有企業(yè)提升經(jīng)營管理質(zhì)量。

5 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計在國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中扮演著非常重要的角色，對健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系、保障國有資產(chǎn)保值增值、增強(qiáng)風(fēng)險防范能力、深入推進(jìn)國有企業(yè)反腐敗工作和黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。但從目前來看，國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中仍然存在一系列問題，國有企業(yè)需要從提高對內(nèi)部審計工作的重視程度、增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)、拓寬內(nèi)部審計工作內(nèi)容的深度和廣度等方面入手，以此優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的管理基礎(chǔ)，提升審計工作質(zhì)量，為國有企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)和未來發(fā)展建議，助力國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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