陳立新

［摘 要］事業(yè)單位想要在其所處的市場經(jīng)濟環(huán)境中推動自身健康、穩(wěn)定地發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制。但當(dāng)前，很多單位的內(nèi)部控制工作存在著較多的問題，而作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的一項重點內(nèi)容，預(yù)算績效管理在實際的工作中也未能得到廣泛應(yīng)用，且在實施過程中面臨的限制因素仍然較多，導(dǎo)致在事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)開展的過程中，預(yù)算績效管理的效用難以充分發(fā)揮，且無法滿足單位內(nèi)部控制管理的相關(guān)要求，難以取得良好的效果。在這樣的背景下，本文主要通過對在內(nèi)控視角下預(yù)算績效相關(guān)概念以及管理特點的概述，探索如何有效解決其實施過程中遇到的問題，以推動事業(yè)單位績效管理工作的開展。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；預(yù)算績效管理；內(nèi)控視角

［中圖分類號］C93文獻標(biāo)志碼：A

事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展能夠促進社會的穩(wěn)定發(fā)展，因此事業(yè)單位在經(jīng)營過程中必須采取一定的措施，推動自身內(nèi)部控制管理工作建設(shè)。而預(yù)算績效管理工作作為內(nèi)部控制工作的一項重點內(nèi)容，更需要事業(yè)單位管理人員從自身實際發(fā)展的角度為預(yù)算績效管理工作提供良好的條件，推動預(yù)算績效管理工作高效、有序地開展，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理水平的有效提升。

1 內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的相關(guān)概述

1.1 事業(yè)單位預(yù)算績效管理的概念

事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作主要是指單位通過對各類財務(wù)與業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息進行整理和反饋，實現(xiàn)資金使用效率的不斷提升，滿足預(yù)算績效指標(biāo)，優(yōu)化資源配置。并在此基礎(chǔ)上，通過對內(nèi)部控制管理機制的運用，推動自身各項經(jīng)濟活動的順利開展。同時，事業(yè)單位與財政部門對公共資金的使用承擔(dān)著共同責(zé)任，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在日常的工作過程中積極推動預(yù)算績效管理工作的實施，遵守相關(guān)的制度規(guī)范，確保國有資產(chǎn)安全［1］。

1.2 內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制工作與事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作存在著極為密切的關(guān)系。一方面，內(nèi)部控制工作的開展能夠幫助事業(yè)單位有效規(guī)避經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險，確保單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，推動單位戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實現(xiàn)，并對單位內(nèi)部人員形成一定的約束作用，推動各項經(jīng)濟活動的有序開展。另一方面，通過預(yù)算績效管理，事業(yè)單位還能夠盡快實現(xiàn)自身的管理目標(biāo)，優(yōu)化各項資源配置，推動社會效益和經(jīng)濟效益的共同發(fā)展。由此可見，內(nèi)部控制工作的開展與預(yù)算績效管理工作之間存在著相互影響、相互促進的關(guān)系，且內(nèi)部控制工作建設(shè)能夠推動預(yù)算績效管理的進一步開展。

2 內(nèi)部控制視角下預(yù)算績效管理工作開展的特點

2.1 目標(biāo)一致性

內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作的目的都是提高自身的工作效率，實現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制制度能夠幫助事業(yè)單位提高資金管理水平，避免職權(quán)濫用，規(guī)范各項資金的使用，提高單位的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督水平及內(nèi)部管控能力，促使事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作能夠順利開展。此外，事業(yè)單位還應(yīng)對當(dāng)前的內(nèi)部管理機制進行優(yōu)化，實現(xiàn)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效以及資金使用效率的提升，進而提升內(nèi)部控制水平。

2.2 系統(tǒng)管理性

從內(nèi)部控制的角度來看，預(yù)算績效管理主要是指將預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的相關(guān)方法進行融合的一項管理方式，能夠?qū)崿F(xiàn)單位的制度化管理，具備更高的程序性和系統(tǒng)管理性。從內(nèi)部控制的角度開展預(yù)算績效管理工作應(yīng)當(dāng)嚴格遵循相關(guān)的程序，在單位內(nèi)部構(gòu)建完善的績效評價體系，并通過對各類評價指標(biāo)等的運用，實現(xiàn)對單位各項財政資金實際使用效率的科學(xué)評價［2］。

2.3 優(yōu)化資源配置

在內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位在開展預(yù)算績效管理工作時，應(yīng)當(dāng)將其現(xiàn)有的各項資源都引入預(yù)算績效管理和考核范圍，并根據(jù)資源的特點進行科學(xué)的歸納、分類，避免資金閑置或浪費，實現(xiàn)資源配置的不斷優(yōu)化以及使用率的有效提升。

3 內(nèi)部控制視角下單位在開展預(yù)算績效管理時遇到的問題

3.1 缺乏對預(yù)算績效管理的正確認識

內(nèi)部控制工作的開展主要是為了維護自身的各項資金和資產(chǎn)安全，并對市場經(jīng)濟環(huán)境中存在的各類經(jīng)營風(fēng)險進行有效防范。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項重點內(nèi)容，預(yù)算績效管理在日常發(fā)展過程中也起著十分重要的作用，但由于一些單位的管理人員思維仍然較為傳統(tǒng)，對于預(yù)算績效管理的積極作用缺乏正確的認識，僅僅將其交由財務(wù)部門負責(zé)執(zhí)行和管理，對其他部門在預(yù)算績效管理中的作用不夠重視，使得在實際的工作開展中，業(yè)務(wù)部門對于財務(wù)部門所提出的有關(guān)預(yù)算績效管理方面的相關(guān)數(shù)據(jù)需求配合度較低，財務(wù)部門無法獲取充足的數(shù)據(jù)信息對各項經(jīng)濟活動進行有效控制，很難發(fā)揮預(yù)算績效管理的實際效用。此外，部分管理人員未能充分重視預(yù)算績效管理工作，對其在資金以及人員方面的投入都較少，對績效評價工作不夠重視，使得事業(yè)單位內(nèi)部資金配置問題時有發(fā)生，不利于單位管理工作水平的提升［3］。

3.2 內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，大多事業(yè)單位在不斷改革和完善的過程中，都逐漸制定了較為完善、科學(xué)的內(nèi)部控制方面的制度，并在實施過程中取得了一定的效果，但一些事業(yè)單位現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)仍然不夠合理，未能重視預(yù)算績效管理工作的開展，使得事業(yè)單位既定的預(yù)算績效管理目標(biāo)無法快速實現(xiàn)，影響了預(yù)算績效管理工作的整體開展效果，容易產(chǎn)生一定的未知風(fēng)險。再加上單位內(nèi)部管理人員缺乏預(yù)算績效管理意識，未能明確劃分預(yù)算績效管理各環(huán)節(jié)的主體責(zé)任，更多地交由財務(wù)部門負責(zé)，其他部門的參與較少，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作的開展流于形式，效用不大。

3.3 預(yù)算績效的編制缺乏科學(xué)性

部分事業(yè)單位在進行預(yù)算績效的編制時，由于日常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)較多，核算存在一定的難度。使得單位負責(zé)會計數(shù)據(jù)核算的人員工作量較大，容易出現(xiàn)核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，影響預(yù)算編制的合理性。另外，還存在一些單位內(nèi)部的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員之間溝通不到位，致使工作脫節(jié)，且部分預(yù)算編制人員本身的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平有限，再加上事業(yè)單位的預(yù)算編制工作所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對從業(yè)人員專業(yè)水平的要求較高，這就使得事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)有的預(yù)算編制水平無法得到有效提升。

3.4 預(yù)算績效管理缺乏完善的評估和考核體系

完善的預(yù)算績效考核體系，能夠有效推動事業(yè)單位提升自身對預(yù)算管理工作的監(jiān)督水平，提升單位的服務(wù)質(zhì)量。但現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算績效考核體系仍然不夠健全，考核內(nèi)容不夠完善，未能結(jié)合自身當(dāng)前的實際經(jīng)營情況對預(yù)算指標(biāo)制定的合理性進行考核，使得預(yù)算績效考核工作的實際作用未能得到充分發(fā)揮。同時，一些單位內(nèi)部現(xiàn)有的考核指標(biāo)缺乏針對性，導(dǎo)致財務(wù)人員在進行預(yù)算績效考核時僅根據(jù)個人的主觀意識進行判斷，無法體現(xiàn)出其公平性［4］。

3.5 難以將內(nèi)部控制執(zhí)行的要求進行充分體現(xiàn)

當(dāng)前，政府部門出臺了一系列有關(guān)項目資金的績效考核辦法，并制定了一系列具體實施細則，但在執(zhí)行過程中未能將績效考核指標(biāo)的實現(xiàn)與內(nèi)部控制方面工作的執(zhí)行情況進行緊密結(jié)合。例如，某市財政部門在對事業(yè)單位的各項目支出情況開展績效考核時，針對項目決策方面的考核，其工作的重點更多地放在了項目所帶來的經(jīng)濟效益和社會效益方面，未能綜合考慮項目決策是否需要集體決策，項目開展前有無可行性分析等方面的內(nèi)容。這就使得事業(yè)單位在進行項目決策時存在不規(guī)范的現(xiàn)象，難以實現(xiàn)對關(guān)鍵風(fēng)險系數(shù)的有效控制，為單位的經(jīng)營活動帶來了一定的風(fēng)險，使得其績效評價工作雖然能夠按照既定的績效考核指標(biāo)進行，但最終產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)算的實際執(zhí)行情況之間存在較大差距，預(yù)算績效考核的效用無法充分發(fā)揮。

4 事業(yè)單位在內(nèi)部控制視角下對現(xiàn)有預(yù)算績效管理工作的優(yōu)化措施

4.1 加強對預(yù)算績效管理工作的重視

從內(nèi)部控制的層面，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)當(dāng)盡快加強對預(yù)算績效管理重要性的認識，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞，積極學(xué)習(xí)預(yù)算績效管理方面的專業(yè)知識，使預(yù)算績效管理對事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的積極作用能夠得到有效的發(fā)揮。

首先，管理人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)與預(yù)算績效管理有關(guān)的知識和技能，明確了解其與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系，并根據(jù)自身當(dāng)前的實際情況積極宣傳預(yù)算績效管理工作的重要性，確保各部門人員都能對此有明確的認知。比如，在預(yù)算績效管理過程中，可以建立以財務(wù)部門為主要負責(zé)部門，并由其他部門輔助開展的工作形式，使其他各部門也能積極參與預(yù)算績效管理工作，快速實現(xiàn)預(yù)算績效管理目標(biāo)。

其次，事業(yè)單位在進行預(yù)算績效管理工作的宣傳時，應(yīng)當(dāng)對其中存在的各項矛盾問題進行深入研究，并通過合理的宣傳，促使各部門都能夠充分認識到預(yù)算績效管理工作的重要作用，確保內(nèi)部控制工作順利開展，提高資金使用效率。

最后，為了推動預(yù)算績效管理工作盡快落實，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在人才和資金方面加大投入力度，并設(shè)置完善的激勵機制和薪酬機制，調(diào)動各部門人員對預(yù)算績效管理工作的參與熱情，保證各項工作都能夠得到有效落實。

4.2 對現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化和完善

在對現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化和完善的過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推動預(yù)算績效管理工作與內(nèi)部控制之間的有效結(jié)合。

首先，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)以及預(yù)算管理、財務(wù)以及風(fēng)險防范等部門；其次，還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行不斷完善，明確劃分各部門的工作職責(zé)，確保各部門的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任能夠得到逐層落實，并與績效考核體系進行緊密結(jié)合；第三，還應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部建立高效的信息互通機制，對預(yù)算項目開展情況進行全面分析和掌控，并積極引進先進的信息化技術(shù)，建立科學(xué)的預(yù)算績效管理信息化系統(tǒng)，提高信息共享效率；最后，還可以通過在各個工作平臺和社交平臺發(fā)布相關(guān)推文等方式加大對預(yù)算績效管理的宣傳，幫助各部門都能夠認識到預(yù)算績效管理的重要性，實現(xiàn)預(yù)算績效管理工作水平的有效提升［5］。

4.3 確保預(yù)算編制管理工作開展的科學(xué)性

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對各部門當(dāng)前的預(yù)算績效管理指標(biāo)的完善，確保其能夠得到不斷細化；其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)政府部門法律規(guī)范，嚴格按照相關(guān)章程開展工作，確保預(yù)算編制合理，并在其內(nèi)部設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，以聘請具備較高專業(yè)水平的人才；最后，預(yù)算管理人員在進行預(yù)算編制時，還應(yīng)當(dāng)參考過往的預(yù)算數(shù)據(jù)信息以及未來一段時期內(nèi)事業(yè)單位整體的發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地開展預(yù)算編制，推動事業(yè)單位的健康發(fā)展。

4.4 對現(xiàn)有的績效評價指標(biāo)不斷完善

在設(shè)置績效評價指標(biāo)時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確保其能夠?qū)ψ陨淼膬?nèi)部控制以及預(yù)算管理工作產(chǎn)生有效的推動作用。一方面，保障績效評價工作的獨立性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定專門的、能夠涵蓋單位各部門和人員的預(yù)算績效評價指標(biāo)，通過對指標(biāo)完成情況的考核，激發(fā)各部門人員的工作積極性。另一方面，績效評價工作應(yīng)當(dāng)具備一定的科學(xué)性。為了確?？冃Э己酥笜?biāo)的作用能夠得到充分發(fā)揮、績效考核制度能夠有效落實，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立一套完善的符合單位當(dāng)前實際經(jīng)營發(fā)展需求的績效考核及評價工作指標(biāo)，確保管理人員能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題。同時，還應(yīng)當(dāng)采取定期和隨機考核相結(jié)合的方式，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的實際執(zhí)行情況，對部分重點內(nèi)容加強考察，并根據(jù)預(yù)定的考核計劃對其進行常規(guī)的考察，妥善解決發(fā)現(xiàn)的問題。此外，還應(yīng)當(dāng)加強對審計部門及財政部門有關(guān)預(yù)算績效管理考核工作監(jiān)察的重視，并根據(jù)其得出的考核結(jié)果對自身的預(yù)算績效管理工作進行有效改進。

4.5 加強針對預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)

事業(yè)單位在工作過程中應(yīng)當(dāng)加強對績效管理、內(nèi)部控制等方面的宣傳，幫助各部門人員建立良好的績效管理方面的工作意識。一方面，管理人員在日常的工作中應(yīng)當(dāng)積極重視單位的預(yù)算管理和內(nèi)部控制方面的工作，提升各項資金的使用效率，并推動各部門的人員都能夠?qū)︻A(yù)算績效管理工作有更充分的認識，并積極參與。另一方面，單位想要推動自身內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理工作的開展，還應(yīng)當(dāng)定期開展相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升各部門人員的綜合能力和專業(yè)水平。同時，管理人員也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理方面的知識，了解并參與預(yù)算編制、執(zhí)行及考核的全過程，對自身現(xiàn)有的預(yù)算績效管理系統(tǒng)不斷完善，充分發(fā)揮帶頭作用，使各部門都能夠充分認識到預(yù)算績效管理內(nèi)部控制工作的作用，推動單位整體發(fā)展目標(biāo)的快速實現(xiàn)。此外，通過參與有關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，事業(yè)單位各部門人員應(yīng)當(dāng)對預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識有深入了解，積極配合預(yù)算績效管理人員的相關(guān)工作［6］。

5 結(jié)語

事業(yè)單位當(dāng)前在開展預(yù)算績效管理工作的過程中仍然存在較多問題，為了實現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)站在內(nèi)部控制的角度建立系統(tǒng)的預(yù)算績效考核制度，推動事業(yè)單位社會服務(wù)質(zhì)量的提升。

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