蘇鐘海

摘要：企業(yè)是初次分配最主要的場所，在共同富裕背景下，基于對現(xiàn)時(shí)企業(yè)分配方案的反思，遵照實(shí)現(xiàn)更加公平公正收入分配的理念，嘗試構(gòu)建一套消除生產(chǎn)要素剝削的企業(yè)分配方案，以期從發(fā)展效益分配角度為落地國家共同富裕戰(zhàn)略提供理論支撐，為企業(yè)響應(yīng)國家共同富裕戰(zhàn)略提供啟示。

關(guān)鍵詞：共同富裕；企業(yè)分配方案；方案調(diào)整；要素剝削

一、引言

步入第二個(gè)百年備斗目標(biāo)的偉大新征程，“推動(dòng)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。共同富裕意味著發(fā)展質(zhì)量效益提升和發(fā)展效益分配的有機(jī)協(xié)同（國務(wù)院， 2021）。當(dāng)從分配制度角度來回答共同富裕，初次分配是相較于二次、三次分配更為基礎(chǔ)性的分配關(guān)系，初次分配不公會(huì)引致二次、三次甚至更多次分配方案的出現(xiàn)并增加后者難度。故分配制度體系完善應(yīng)反思初次分配方案公平公正性不足的原因，對其進(jìn)行合理調(diào)整。

初次分配是與生產(chǎn)要素直接關(guān)聯(lián)的分配關(guān)系，而企業(yè)是發(fā)生初次分配最主要的場所，只有對現(xiàn)時(shí)企業(yè)分配方案作出適切性調(diào)整，即深化工資制度改革，才能讓共同富裕在實(shí)踐中找到落腳點(diǎn)（曹晶晶， 2021）。在實(shí)踐層面，盡管我們觀察到不少領(lǐng)先企業(yè)的創(chuàng)新分配方案助推企業(yè)取得了良好發(fā)展，比如胖東來的超額利潤分享、華為的全員持股計(jì)劃、阿里巴巴的合伙人制度等，但這些探索都缺乏充分且客觀的依據(jù)，導(dǎo)致其無法克服潛在的不公平問題。在研究層面，已有研究要么側(cè)重對再次分配或者三次分配的討論（岳希明等，2021；張碧菱和秦向東， 2018），要么基于特定的分配問題提出針對性的初次分配改良方案（劉勇，2016；張羽，2020），對廣義層面的企業(yè)分配方案探討不足。

本文立足共同富裕背景，反思現(xiàn)時(shí)企業(yè)分配方案的不足，并嘗試在企業(yè)層面提出更為公平公正的初次分配方案，從發(fā)展效益分配的角度為共同富裕戰(zhàn)略落地提供學(xué)理支持，也為企業(yè)實(shí)踐提供行動(dòng)啟示。

二、現(xiàn)有企業(yè)分配方案的不足

（一）以往的人力投入假定忽視人性對等

人力投入最初被企業(yè)視為一種成本，直至1954年，德魯克在其著作《管理的實(shí)踐》中正式提出“人力資源”概念（德魯克，2012），人力投入才開始視為一種特殊資源，其擁有其他資源所沒有的素質(zhì)，這引發(fā)了企業(yè)及企業(yè)家對人力投入的認(rèn)知革命。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源被認(rèn)為是企業(yè)的重要財(cái)富源泉之一，但如何核算和歸集人力投入一直是會(huì)計(jì)核算的難題（常媛和黃洪祥， 2006； 朱紅， 2002）。此外，將人力視為企業(yè)的資源同樣被指不當(dāng)，原因在于其否定了人的獨(dú)立人格，也暗含了資方與雇員身份的不對等，這加劇了雇傭期間資方與雇員的矛盾。伴隨技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)力發(fā)展，企業(yè)員工要求越來越多的人格尊重，企業(yè)需要對人力投入傾注更多的人性關(guān)懷。

總之，單純將人力投入從成本的觀念轉(zhuǎn)變到資源的觀念，不足以支撐企業(yè)再向前走得更遠(yuǎn)，現(xiàn)在就是從分配層面對資方與雇員的身份對等性予以確認(rèn)的時(shí)候。

（二）資金要素對其他生產(chǎn)要素存在剝削

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算引致企業(yè)分配不公的另一根本原因在于，所有生產(chǎn)要素都參與了利潤創(chuàng)造，卻沒有平等地參與利潤分享。當(dāng)用創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)來解釋企業(yè)內(nèi)部利潤分配差異時(shí)，看似合理，但在一個(gè)長期穩(wěn)定且存在盈利的經(jīng)營體系中，就會(huì)形成資金要素對其他生產(chǎn)要素的剝削①。

一方面，資方以全部資金投入量而非有效資金投入量——即在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)實(shí)際使用到的資金——核準(zhǔn)投入回報(bào)率并進(jìn)行利潤分配。顯然，在企業(yè)經(jīng)營過程中，并不是所有投入資金都在會(huì)計(jì)核算期初進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)參與價(jià)值創(chuàng)造，也不一定都在會(huì)計(jì)核算期末撤出。換言之，未參與利潤創(chuàng)造的這部分資金不公平地參與了利潤分享，對其他生產(chǎn)要素形成了剝削。

另一方面，企業(yè)其他生產(chǎn)要素投入只獲得了投入返還①，而沒有參與利潤分享。就勞動(dòng)力而言，其投入回報(bào)通常以勞動(dòng)報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)的形式確認(rèn)，這意味著要么勞動(dòng)報(bào)酬不匹配人力投入而不公平，要么人力投入的部分應(yīng)得被替換為獎(jiǎng)勵(lì)而不公正。而且，根據(jù)企業(yè)意志設(shè)定的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則過于主觀，無法保障人力投入公平公正地分享到利潤。就其他生產(chǎn)要素而言（如土地、設(shè)備），當(dāng)企業(yè)以租賃形式獲得并將之投入生產(chǎn)經(jīng)營，其獲得的投入返還是租金，而其應(yīng)得的利潤最后以資方支付租金為由核準(zhǔn)給了資方，但其本質(zhì)是企業(yè)向資方借出資金支付這些生產(chǎn)要素的租金，與企業(yè)從銀行借款相同，但二者在企業(yè)利潤分配上卻不同。即，資金要素剝削了勞動(dòng)力投入及其他以租賃所獲得生產(chǎn)要素投入的應(yīng)得利潤。

總之，資金要素對其他生產(chǎn)要素所創(chuàng)造價(jià)值的剝削增加了這兩類生產(chǎn)要素所有者之間的矛盾，阻礙了其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的協(xié)同效率，同時(shí)也破壞了企業(yè)分配方案的公平公正性。

三、企業(yè)分配方案調(diào)整的思考

（一）生產(chǎn)要素投入返還和經(jīng)營利潤分配

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得分配中，企業(yè)一般基于契約以薪酬的形式優(yōu)先對勞動(dòng)力要素的投入進(jìn)行返還、以租金的形式優(yōu)先對租賃生產(chǎn)要素的投入進(jìn)行返還等，而資金要素投入未獲得同等返還優(yōu)先權(quán)而使資方承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，其因此獲得了經(jīng)營利潤的長期優(yōu)先分配權(quán)。故而，如果其他生產(chǎn)要素要獲得同等的利潤分配權(quán)，就應(yīng)共同承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以消除資金要素對其他生產(chǎn)要素在利潤分配上的剝削。

當(dāng)考慮到部分生產(chǎn)要素的特殊性，比如勞動(dòng)力和其他租賃生產(chǎn)要素的投入返還是其所有者生存的基礎(chǔ)，無法以其投入量為限來共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，又因在所有生產(chǎn)要素獲得投入返還之前，資方都存在損失風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要設(shè)定一個(gè)基礎(chǔ)性的投入回報(bào)率作為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償來激勵(lì)資方，故企業(yè)經(jīng)營利潤的公平分享應(yīng)該發(fā)生在所有生產(chǎn)要素的投入獲得返還及資金投入獲得基礎(chǔ)性投入回報(bào)之后。其中，當(dāng)勞動(dòng)力所有者將勞動(dòng)力投入一家尚未完成資金要素投入返還（資方收回投資）和/或資方尚未取得既定基礎(chǔ)性投入回報(bào)的企業(yè)，其通常會(huì)獲得相對較低的工資，這形同勞動(dòng)力所有者共擔(dān)了企業(yè)經(jīng)營的部分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可考慮在后續(xù)為其核算并支付與基礎(chǔ)性資本投入回報(bào)率相當(dāng)?shù)膭趧?dòng)力投入回報(bào)②。

由此，企業(yè)經(jīng)營成果分配的順序可調(diào)整為：勞動(dòng)力要素及租賃所得生產(chǎn)要素的投入返還；資金要素的投入返還；風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)要素的基礎(chǔ)性投入回報(bào)；所有生產(chǎn)要素基于風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的利潤公平分享。如此，一是保護(hù)了基本生產(chǎn)要素所有者的基本權(quán)利；二是規(guī)避了資金資本長期的利潤分配優(yōu)先權(quán)；三是確保了資金要素所有者的投資積極性，在企業(yè)層面最大限度實(shí)現(xiàn)初次分配方案的公平公正。

（二）生產(chǎn)要素投入回報(bào)歸屬及投入量確認(rèn)

完成生產(chǎn)要素投入返還和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)要素的基礎(chǔ)性投入回報(bào)后，企業(yè)經(jīng)營剩余要實(shí)現(xiàn)公平公正分配，需要為利潤分配的歸屬和多寡找到依據(jù)。就歸屬而言，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)要素所有權(quán)的唯一性核準(zhǔn)。對于租賃所獲得的生產(chǎn)要素投入，其利潤分享不應(yīng)分配給租金所有者，而是生產(chǎn)要素本身的所有者。其中，對所有權(quán)歸屬國家的土地要素，可依據(jù)其使用權(quán)對其利潤分享的歸屬予以確認(rèn)。

就分配多寡而言，需要對各項(xiàng)生產(chǎn)要素的投入進(jìn)行統(tǒng)一單位的量化核準(zhǔn)，各生產(chǎn)要素所有者在同一尺度下按有效投入量公平地分享利潤。為便于與已有核算的習(xí)慣形成一致，建議用資本量的概念對生產(chǎn)要素投入進(jìn)行核準(zhǔn)。通過將各項(xiàng)生產(chǎn)要素的有效投入量歸集為一個(gè)資本總量，可以為生產(chǎn)要素所有者們計(jì)算出統(tǒng)一的、更加公平合理的投入回報(bào)率，最終構(gòu)建形成更加公平合理的企業(yè)分配方案。

四、消除生產(chǎn)要素剝削的企業(yè)分配方案

（一）生產(chǎn)要素有效投入的資本量核準(zhǔn)

面對企業(yè)現(xiàn)時(shí)繁多的生產(chǎn)要素投入，企業(yè)如何落地生產(chǎn)要素投入的資本量核準(zhǔn)，這是本調(diào)整方案的關(guān)鍵。為方便企業(yè)核準(zhǔn)操作，本文將企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)要素投入?yún)^(qū)分為三類：租賃資本、人力資本和資金資本。租賃資本指通過租賃所得的投入資本，如租賃廠房、租賃設(shè)備等；人力資本指以勞動(dòng)力作資的投入資本，包括基本生產(chǎn)要素中的勞動(dòng)力和企業(yè)家才能；資金資本則指人力資本和租賃資本之外的投入資本，包括資金投入資本、實(shí)物作資的投入資本、其他企業(yè)購買所得的投入資本。

會(huì)計(jì)核算期內(nèi)企業(yè)租賃所得資本投入的資本量按照核算期的租金核準(zhǔn)，其應(yīng)得利潤分享歸屬租賃資本所有權(quán)者。租賃資本的投入返還要根據(jù)其有效投入量核準(zhǔn)，按折舊率設(shè)計(jì)一個(gè)遞減的投入返還協(xié)議是合適的，其分享到的經(jīng)營利潤依據(jù)其在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)的有效投入占比總資本量計(jì)算。當(dāng)然，租出方也可以與企業(yè)以固定價(jià)格達(dá)成租賃協(xié)議，租賃資本的利潤分享依據(jù)協(xié)議價(jià)格核準(zhǔn)，這樣核算更為方便。

會(huì)計(jì)核算期內(nèi)企業(yè)人力資本投入的資本量按照核算期的工資核準(zhǔn)，其應(yīng)得利潤分享歸屬人力資本所有權(quán)者。人力資本投入的資本量由兩個(gè)部分組成：一部分為雇傭企業(yè)所在國家、地區(qū)的最低水平工資；另一部分是基于不同工作崗位對人力資本的工作知識(shí)和技能要求、工作時(shí)長等影響因素帶來的勞動(dòng)力投入加成。各個(gè)行業(yè)、行業(yè)內(nèi)企業(yè)對這些因素的價(jià)值認(rèn)定會(huì)存在差異，但通過長期博弈可以形成雇傭雙方都滿意的加成方案，不予贅述。

會(huì)計(jì)核算期內(nèi)企業(yè)有效資金投入的資本量包括核算期內(nèi)購買到其他投入要素的資金資本、其他生產(chǎn)要素注資的資本、實(shí)際使用到的資金資本，其應(yīng)得利潤分享歸屬資金投資者①。在企業(yè)經(jīng)營過程中，資金資本會(huì)被分批使用。就購買所得生產(chǎn)要素所表征的資金資本而言，因部分生產(chǎn)要素未參與核算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營，計(jì)入有效投入的是實(shí)際參與了生產(chǎn)經(jīng)營的部分。故未投入生產(chǎn)經(jīng)營部分的購入生產(chǎn)要素不參與企業(yè)經(jīng)營利潤分享，而以企業(yè)借出的名義，由資方向企業(yè)收取協(xié)議利率（比如銀行同期利率）的孳息，孳息優(yōu)先由企業(yè)經(jīng)營成果沖抵，在實(shí)際使用期內(nèi)再將其核算進(jìn)入有效資金投入量。這樣做的好處是資金所有者會(huì)逼迫企業(yè)努力去精準(zhǔn)預(yù)測其生產(chǎn)需要，以決定生產(chǎn)要素購買與否以及購買多少，而非過量購入造成資金占用。企業(yè)本身也有動(dòng)力去這么做，否則它將失去投資者信任。就其他生產(chǎn)要素注資的資本而言，可根據(jù)市場價(jià)格為這些生產(chǎn)要素的投入確定協(xié)議價(jià)值，并據(jù)此價(jià)值占比核算期內(nèi)有效的總投入資本量為其所有者分配經(jīng)營利潤。就實(shí)際使用到的資金資本而言，資金資本不一定全部投入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營而可能出現(xiàn)資金閑置，如果閑置資金在核算期內(nèi)放在企業(yè)賬戶，那么就由企業(yè)向資金投入者支付銀行同期利率的孳息，資金所有者分享的利潤只以核算期內(nèi)企業(yè)實(shí)際使用的資金量為限。

最終，資金資本所有者的投入回報(bào)將包含孳息收入（閑置資金的孳息、企業(yè)借出支付人力資本和租賃資本投入返還的孳息、購買生產(chǎn)要素出現(xiàn)閑置所產(chǎn)生的孳息）、企業(yè)代為處置的理財(cái)回報(bào)（企業(yè)對所獲投資和上期結(jié)余資金的處置回報(bào)）、投資回報(bào)（企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤分享）三個(gè)部分。

（二）生產(chǎn)要素投入返還的周期與利潤分享

因?yàn)榻?jīng)營利潤分享的周期通常長于其他生產(chǎn)要素的投入返還周期，資金資本會(huì)對此部分返還形成墊付，包括人力資本投入返還和其他租賃所得生產(chǎn)要素投入返還，前述已經(jīng)說明這部分資金資本是由企業(yè)借出使用，未實(shí)際直接參與經(jīng)營價(jià)值創(chuàng)造，故由資金投資者向企業(yè)收取協(xié)議利率（如銀行同期利率）的孳息，孳息同樣由企業(yè)經(jīng)營結(jié)果沖抵，而不參與企業(yè)經(jīng)營利潤分享。

同時(shí)，因當(dāng)期租賃所得生產(chǎn)要素投入在期初或期末（視租賃協(xié)議而定）進(jìn)行返還，故不能以其累計(jì)投入資本量作依據(jù)參與利潤分享。為了方便計(jì)算，參與利潤分享的人力資本和租賃資本可分別以其在分紅周期內(nèi)的平均投入資本量核準(zhǔn)②。其中，當(dāng)企業(yè)決定保留部分經(jīng)營利潤擴(kuò)充股本，仍舊可以按照各投入生產(chǎn)要素的所有權(quán)歸屬及其投入資本量的對應(yīng)占比來確認(rèn)投資者身份和投資資本量，勞動(dòng)力和其他租賃生產(chǎn)要素的所有者由此獲得了資金投資者的身份，這應(yīng)該成為企業(yè)全員持股的客觀依據(jù)。

故企業(yè)經(jīng)營利潤的分享比率=（營收總額－租賃生產(chǎn)要素投入返還－資金要素投入返還－風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)生產(chǎn)要素的投入回報(bào)－資金借貸孳息－決議留存利潤）/有效總投入資本量。最終，各生產(chǎn)要素按其有效投入資本量占比總投入資本量公平地分享企業(yè)經(jīng)營利潤。

（三）內(nèi)部精細(xì)化會(huì)計(jì)核算單元及經(jīng)營透明化

企業(yè)在落地本文所確定的消除生產(chǎn)要素剝削的分配方案時(shí)，會(huì)面臨三個(gè)關(guān)鍵問題：第一，新方案會(huì)產(chǎn)生大量有效生產(chǎn)要素投入的核準(zhǔn)工作，但并不是每家企業(yè)都具備對應(yīng)的核準(zhǔn)和計(jì)算能力。第二，從員工個(gè)體角度來看，盡管本文提出要依據(jù)勞動(dòng)力要素投入的資本量核準(zhǔn)其利潤分享，但企業(yè)無法確保不同部門的勞動(dòng)力投入資本量和部門所創(chuàng)造的價(jià)值達(dá)成相同的比率，進(jìn)而在利潤分享上會(huì)引起不同部門之間的糾紛。第三，各生產(chǎn)要素投入進(jìn)行了資本量核準(zhǔn)，其所得即其應(yīng)得，這取消了現(xiàn)行企業(yè)分配方案的物質(zhì)激勵(lì)手段。

為了回應(yīng)以上挑戰(zhàn)，本文建議在實(shí)施這套方案時(shí)：第一，企業(yè)應(yīng)該緊抓數(shù)字技術(shù)的機(jī)遇，推進(jìn)企業(yè)分配方案的數(shù)字化改革，構(gòu)建形成數(shù)字賦能的企業(yè)分配體系。第二，在企業(yè)內(nèi)部區(qū)分出精細(xì)化的價(jià)值創(chuàng)造單元，對其進(jìn)行生產(chǎn)要素投入和經(jīng)營利潤分享的獨(dú)立核算，類似于阿米巴經(jīng)營會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)（大野耐一， 2006），這樣也更加合理，因?yàn)樘囟ǖ淖赓U資本和人力資本只參加了企業(yè)某個(gè)單元/環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造，而沒有對其他單元/環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生直接貢獻(xiàn)。第三，企業(yè)對經(jīng)營的各項(xiàng)收支都實(shí)現(xiàn)透明化，用分配盡可能地公平性替代物質(zhì)激勵(lì)，即將公平公正的分配方案發(fā)展成為企業(yè)卓有成效的激勵(lì)策略，在確保各生產(chǎn)要素所有者投入積極性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)分配方案的公平公正性。

五、結(jié)語

基于對現(xiàn)時(shí)企業(yè)分配方案不足進(jìn)行深入反思，本文嘗試建構(gòu)一套消除生產(chǎn)要素剝削的、更加公平公正的企業(yè)分配方案。該分配方案指出，要在達(dá)成人力資本和租賃資本投入返還、資金資本要素投入返還、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)要素基礎(chǔ)性投入回報(bào)之后，推行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和經(jīng)營利潤共享。該分配方案要求核準(zhǔn)和量化各生產(chǎn)要素有效投入的資本量，通過核準(zhǔn)其占比有效總投入資本量的比率，明確其參與企業(yè)經(jīng)營利潤分配的多寡，并以投入生產(chǎn)要素所有權(quán)的唯一性確認(rèn)利潤分配的歸屬。本文為創(chuàng)業(yè)企業(yè)向早期員工分配股權(quán)、企業(yè)全員持股體系等實(shí)踐提供了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)，同時(shí)在企業(yè)層面設(shè)計(jì)了一套更為公平公正的初次分配方案，降低了更多次分配方案出現(xiàn)的必要性，同時(shí)也降低了二次、三次分配方案的難度，從發(fā)展效益分配角度為企業(yè)響應(yīng)國家共同富裕戰(zhàn)略、推進(jìn)自身發(fā)展提供了一定啟示。

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（作者單位：浙江大學(xué)管理學(xué)院）