肖麗

伴隨著全球經濟和科技的快速發(fā)展，在第三次技術革命以后，電腦已經變成了人們生活中不可或缺的一部分。經濟的發(fā)展，可以讓人們足不出戶就能買到自己需要的東西。一時之間，國內和國外都出現了一股網上購物的狂潮，但同時也帶來了一些問題。不斷出現的電子商務平臺，給負責市場監(jiān)督的政府及組織帶來了很大的困難，新市場的準入資格，對貨物進行質量檢驗的標準，以及行業(yè)的規(guī)范都需要逐步改進。本文針對新生電子商務平臺產生的稅收問題，提出針對性的建議和規(guī)范，希望能為廣大同業(yè)者提供參考。

一、征收電子商務稅的可行性

任何一種商業(yè)活動的稅收都必須以“是否具有經濟可行性”為考量，因此在征收稅款之前，要對該事務能否承受稅收壓力、是否違反稅收公平性原則以及納稅人的收益狀況能否承擔納稅義務進行全面的考量。電子商務是一種新型的商業(yè)行為，進入21世紀后，阿里巴巴、京東等電商平臺的興起，對中國經濟的持續(xù)增長起到了一定的推動作用。在這種情況下，政府的稅收收入將會繼續(xù)提高。電子商務稅收的征收是經濟發(fā)展的必由之路。

二、新型網絡交易下電子商務稅收存在的問題

（一） 稅收主體和客體的不確定性

在網絡銷售中，所出售的貨物種類繁多，既有有形貨物，也有無形貨物。稅務行政法規(guī)一經制定，就必須對有形和無形的貨物分別征稅。制定和確立稅目是稅收的一項基本內容，唯有確立了稅目，下一步的納稅程序才能有法可依，這就是稅收對象的不確定?，F在的納稅人有三種，分別是普通型、小型、個人，除了稅法之外，國家還對不同的納稅人負有不同的義務。不能對納稅人進行區(qū)分，這就是納稅主體的不確定。

（二）計稅依據的不完善

稅收的主要來源為商品的銷售，在傳統的買賣中，買賣雙方都在場，然后簽署文件，付款索要發(fā)票，再完成取貨，成功交易。但如今的電子商務，很多都是直接在平臺上完成付款取貨的交易，并沒有簽署文件的過程。在買賣過程中，發(fā)票是非常重要的一環(huán)，它既是買賣的原始證明，又是買賣雙方納稅的主要依據。發(fā)票有統一軟件、統一上傳、統一開具的流程，每個月或每個季末的電子稅務局網站上都有匯總和提取數據，實現了真實性和精確性的原則。不管是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在開具方面都有嚴格的要求，發(fā)票的金額與合同的金額要相符，有詳細的內容還需要附詳細說明，而且要在合同中標明，不能有一絲一毫的錯誤，但電子商務比較容易忽略發(fā)票的開具，從而導致計稅依據不完善。

（三）納稅人納稅意識薄弱

在我國，電子商務納稅人的納稅意識較弱，表現在三個方面：一是對納稅義務不了解，二是沒有能力支付財務人員的工資，三是自己沒有能力進行正常的財務核算。

電子商務所牽扯到的稅務方面的知識十分廣泛，一方面，納稅人作為經商者，沒有系統地學習會計知識，在某些細節(jié)上，他們不知道該如何去做；另一方面，關于稅務，他們沒有專門的財務人員來指導和工作，這就導致許多電商對某些義務一無所知，并非不想繳納，而是不會操作，也沒有便捷的咨詢渠道；另外，電子商務的進入門檻很低，讓一些不懂金融的人也能從事商業(yè)活動，這就給電子商務的征稅帶來了很大的難度。

三、我國電子商務稅收問題的解決辦法

（一）健全電子商務稅收的相關制度

1.線上建立專門網絡稅務部門

稅務部門在線下已經是一個完整的系統，但是在線上還沒有一個專門的部門來負責管理。盡管2019年電商法明確規(guī)定：“國務院有關部門按照職責分工負責電子商務發(fā)展促進、監(jiān)督管理等工作，縣級以上地方各級人民政府可以在本行政區(qū)域的具體情況基礎上，確定在本行政區(qū)域中，電子商務的部門職責劃分。”但是在落實的時候，很多地方還是不能做到為納稅人服務，便捷納稅。因此，筆者建議在構建稅務網站時，要強化與納稅人信息交互的功能。稅務網站的構建，其根本目標就是要為納稅人提供更多的信息，所以，要有更多的納稅人積極地參與進來，在欄目的設計上，要以納稅人的需要為中心，時時刻刻為納稅人著想，建立一個真正為納稅人服務的稅務網站，這樣才能持續(xù)地促進納稅人和稅務部門之間的和諧關系。

2.對電子商務的準入資格進行嚴格的明確規(guī)定

網絡上的應用很多，但并不是每個人都有網絡運營的能力。2019年電商法對準入資格有了規(guī)定，需要辦理營業(yè)執(zhí)照的登記注冊，要有行政許可，但并沒有明確指出一些細節(jié)問題。比如，經營許可證上的主要負責人和營業(yè)執(zhí)照上的法人代表不一致會給后期工作帶來很大的難度；對明顯不具備交易條件的操作人員應當進行現場確認；為了避免出現經濟詐騙和經濟違法行為，不能同時經營多個行業(yè)的網店等。因此，對電子商務的準入資格規(guī)定還需要完善、細化。

3.建立專門的電子商務納稅登記制度

對于網絡經營的納稅人，應當在開店前，先到稅務部門辦理納稅注冊，辦理稅收登記的時候，要提交營業(yè)范圍、組織機構代碼證、納稅人身份資料、網上銀行賬號、網絡經營網址、電子郵件等電子商務經營的資料。主管稅務機關一定要對納稅人所提交的稅收登記材料展開嚴密的審查，如果是審核正確的，將會受理納稅人的納稅登記申請，給予每個電子商務納稅人一個獨特的電子商務稅收登記代碼，并需要納稅人將電子商務稅收登記代碼在其網頁上永久顯示且不可刪除。

4.實行電子發(fā)票制度

電子發(fā)票對稅務信息化有很大的促進作用，但因其具有的隱性特征，導致對其征稅基礎的認定比較困難。稅務部門可以利用網上交易電子數據化的監(jiān)管，開發(fā)并構建電子商務交易專用電子發(fā)票的自動開具驗證系統和審計體系。該系統應為國家稅務局主導，具備電子票據的開出、驗證、審計等功能。當用戶在線付款后，系統會根據用戶的需要，向用戶提供在線的稅務信息，自動開具電子發(fā)票，徹底打擊電子商務的偷稅、漏稅行為。

（二）構建適應電子商務的新型稅收征管模式

電子商務環(huán)境下，傳統稅收征管很難確定交易內容、金額和稅收管轄權，而這些信息又是納稅最基本、最重要的依據。但電子商務中無論是實體商品交易還是數字化商品交易，都離不開資金的流轉和信息的交換。小規(guī)模網絡交易的信息流和資金流是通過網絡交易平臺和第三方支付平臺實現的。因此，稅務機關如果將電子商務交易中起重要中介作用的網絡交易平臺和支付平臺考慮進來，以資金流確定計稅依據，以信息流和物流作為稅收監(jiān)控依據，建立控制信息流和資金流的新稅收征管模式，便會有利于形成完全電子化的自動征稅系統，可以在一定程度上有效解決傳統稅收征管模式所面臨的難點問題。

1.建立信息流的稅收征管模式

由于自建網站及網站日常的維護費用對于個人經營者來說比較高，所以小型網絡零售賣家非常依賴第三方網絡交易平臺，這種模式的網絡交易相比B2B和大型B2C模式，因其交易主體分散、身份難以認定等原因，稅收征管難度最大，是解決電子商務稅收征管的重點所在。通過稅務機關搭建電子貿易稅收管理平臺，實現稅收核算與進項入庫的統一。第三方網絡交易平臺，通過電子商務征收系統，根據電子商務交易主體的工商登記和稅收登記的基本信息，來判斷出其所要繳納的稅款，并對其進行自動的收集、識別，根據所采用的稅種、稅目、稅率，進行稅款的核算。

2.建立資金流的稅收征管模式

對于交易付款，可以通過線上和線下兩種形式進行。在線支付指的是利用互聯網，向用戶發(fā)送支付指示，從而實現付款的一種方法。這種方法，主要通過第三方支付平臺進行支付，也可以通過網絡銀行進行支付。不管是第三方支付平臺，還是互聯網銀行支付平臺，都與交易各方無關，因此，在一定程度上，會有一段時間內，不會受到交易各方的影響，因此，從某種意義上來說，資金流是可以被控制的，這就為電子計稅提供了數據支持和計稅依據。

（三）完善電子商務稅務稽查協助制度

在電子商務中，稅務部門應在技術監(jiān)控、技術管理和技術信息交流的基礎上，加速推進數字征管的電子化進程，加大對稅種的管理力度，提升稅收的質量和征管效能，建立一個能夠在全國范圍內被看到的、能夠在一定范圍內執(zhí)行的、能夠涉及大部分企業(yè)的電子商務稅務管理制度。在構建現代化的稅務征收與監(jiān)督體系的基礎上，制定與網上交易特征相適應的納稅人登記制度、會計核算憑證保存制度以及電子貨幣流通的記賬憑證查證制度。由稅務部門依據網主的信用情況發(fā)放電子認證，并建立一套由國家安全部門設立的金鑰匙管理體系，以保存因特網用戶的金鑰匙。如果需要，稅務部門可以使用超級鑰匙來檢查。

四、結 語

中國電子商務發(fā)展至今確實存在很多問題沒有解決，在稅收方面也沒有完善。面對由電子商務所引起的種種問題，法律是必要手段，應該加速稅收征管法的制定進程，修改并完善現行的稅收體系和征管方式，讓其與時代發(fā)展相匹配，促進電子商務平臺的規(guī)范發(fā)展。