摘 要：資金活動在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中貫穿，如果不能夠科學(xué)管控資金活動，將會出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失、財務(wù)舞弊等問題，對企業(yè)的生存發(fā)展造成嚴重威脅。近年來，國家出臺一系列政策通知，要求國有企業(yè)遵循合法合規(guī)的原則構(gòu)建內(nèi)部控制體系，防控潛在的資金風險。但部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制意識薄弱，將規(guī)模拓展作為關(guān)注的重點，沒有及時發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對資金活動的風險，隨之影響企業(yè)的健康發(fā)展。針對這種情況，國有企業(yè)要充分明確資金活動內(nèi)部控制的緊迫性和重要性，進一步完善內(nèi)部控制體系，高效管控籌資、投資等各類資金活動。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；資金活動；內(nèi)部控制

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱，在社會主義事業(yè)建設(shè)中扮演著十分重要的角色。資金是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵要素，只有科學(xué)高效地管控資金活動，才能夠防范潛在的資金風險，推動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。國有企業(yè)往往具有較廣的地域分布和較多的子公司數(shù)量，資金數(shù)目龐大，很容易出現(xiàn)資金管理漏洞，造成十分嚴重的后果?，F(xiàn)階段，受內(nèi)外部因素的影響，部分國有企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制體系不夠完善，存在著資產(chǎn)流失、財務(wù)舞弊等風險。對此，國有企業(yè)要全面識別資金活動風險，健全內(nèi)部控制機制，切實提升資金使用效益。

一、國有企業(yè)資金活動的主要內(nèi)容及潛在風險

1.主要內(nèi)容

企業(yè)籌資活動、投資活動與營運資金活動共同構(gòu)成了資金活動，在財務(wù)管理中占據(jù)著核心地位，會對企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。第一，籌資活動。為滿足經(jīng)營發(fā)展的資金需求，國有企業(yè)需開展資金籌集行為，如銀行借款、發(fā)行債券等。通?？蓮膫鶆?wù)性、權(quán)益性兩個方面劃分籌資方式的類別，債務(wù)性籌資由短期籌資和長期籌資組成。在籌資活動中，國有企業(yè)需對比分析各類籌資方式的優(yōu)缺點，制定最優(yōu)的籌資方案。第二，投資活動。為擴大經(jīng)營規(guī)模，提升綜合競爭力，國有企業(yè)往往會實施投資活動，涵蓋實物資產(chǎn)投資、金融資產(chǎn)投資等多種類型。第三，營運活動。國有企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中實施的資金收付行為即為營運活動，如商品銷售、材料采購等。

2.潛在風險

第一，籌資風險。國有企業(yè)如果沒有科學(xué)制定籌資活動決策，將會大幅度增加籌資成本，影響資本結(jié)構(gòu)的合理性，很容易產(chǎn)生債務(wù)危機，對企業(yè)的生存與發(fā)展造成威脅。第二，投資風險。國有企業(yè)沒有認真審視投資決策，存在著盲目擴張問題，不僅浪費資金資源，還會錯過發(fā)展機遇，隨之降低資金使用效益，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂等嚴重問題。第三，營運風險。國有企業(yè)沒有合理調(diào)度和使用資金，容易出現(xiàn)資金冗余或財務(wù)危機。

二、國有企業(yè)資金活動內(nèi)部控制的關(guān)鍵要求

1.籌資活動內(nèi)控要求

通常情況下，可從方案論證、方案審批以及活動評估等方面進行分析：第一，方案論證。國有企業(yè)要從經(jīng)濟性、風險性、可行性等多個角度認真評估籌資方案，判斷籌資計劃是否契合企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀，籌資方案是否存在漏洞等。如果采用債務(wù)融資方式，需將利率匯率風險、流動性風險等納入考慮范圍。如果采用股權(quán)融資方式，則要著重關(guān)注潛在的市場風險。第二，方案審批?；I資方案經(jīng)過可行性分析后，需再次進行審批，將融資方式合理性、企業(yè)債務(wù)償還能力等作為關(guān)注的重點，促使融資決策的科學(xué)性得到保證。第三，活動評估。國有企業(yè)相關(guān)部門要認真檢查復(fù)核籌資活動，對資金到賬、資金使用情況等重點關(guān)注。實時監(jiān)控資金動向，對各種融資活動的實施效果進行客觀評估。

2.投資活動內(nèi)控要求

國有企業(yè)要嚴格依據(jù)年度投資規(guī)劃開展投資活動，遵循職責分離原則優(yōu)化授權(quán)審批流程，實時監(jiān)控、跟進建設(shè)項目全過程，保證與工期、質(zhì)量等相關(guān)要求所符合。依托信息技術(shù)對投資管理臺賬進行建立，詳細記錄合同中的投資數(shù)額、投資期限等相關(guān)信息，依據(jù)會計政策管理投資項目核算體系。要實時跟蹤管控投資活動，定期評估分析投資效益，對被投資項目的運營情況密切關(guān)注，做好財務(wù)報表等數(shù)據(jù)的更新工作，及時上報解決各類異常。同時，規(guī)范處置項目資產(chǎn)，由第三方專業(yè)機構(gòu)客觀進行評估，依據(jù)政策制度選擇處置方法。如果在跟蹤管控過程中發(fā)現(xiàn)被投資企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機、經(jīng)營不善等問題，財務(wù)部門要及時判斷計提損失。

3.營運活動內(nèi)控要求

國有企業(yè)要充分重視資金預(yù)算管理，依據(jù)預(yù)算控制資金周轉(zhuǎn)，如實記錄現(xiàn)金支付及收回情況，高效利用資金，實現(xiàn)良性循環(huán)與動態(tài)平衡。在資金支付環(huán)節(jié)，需對各筆支出的方式、金額、用途等進行提前確定，認真審核相關(guān)憑證材料，經(jīng)過報批后才能夠?qū)嵤┲Ц缎袨?。同時，要定期分析當前資金狀況，比對預(yù)算金額，避免出現(xiàn)資金使用效益降低或資金不足等問題。在資金復(fù)核檢查環(huán)節(jié)，要由會計主管對原始憑證及業(yè)務(wù)的真實合法性進行復(fù)核，判斷憑證上是否具備齊全的簽名蓋章。為保證資金安全，國有企業(yè)要對籌資、投資以及資金營運活動相關(guān)崗位的職責權(quán)限進行明確劃分，且對資金真實情況進行定期抽查。此外，國有企業(yè)要全程跟蹤管理資金營運活動，對經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的所需金額進行合理分配，促使資金使用效益得到提升。

三、國有企業(yè)資金活動內(nèi)部控制體系的建設(shè)策略

1.控制環(huán)境建設(shè)

為改善資金活動內(nèi)部控制效果，國有企業(yè)要積極建設(shè)內(nèi)控環(huán)境。第一，充分重視資金風險。人是內(nèi)部控制的核心，人的思想認知與素質(zhì)理念會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)部分人員沒有充分認識到資金風險管控的重要性，不能夠認真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度，難以及時發(fā)現(xiàn)與防范資金活動風險。針對這種情況，國有企業(yè)管理層要深入了解與重視資金風險，在內(nèi)部控制體系中融入資金風險管理理念，從資金、人才等角度給予支持，發(fā)揮自身帶頭作用。同時，要綜合利用企業(yè)內(nèi)部的各類宣傳渠道，向各部門員工廣泛宣傳資金活動內(nèi)部控制的重要意義，引導(dǎo)全體員工參與進來，營造全員重視、全員控制的良好氛圍。此外，國有企業(yè)需將風險管理委員會成立起來，既要從專業(yè)角度為風險管理決策提供建議，又要對內(nèi)控管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。為保證資金活動內(nèi)控效果，還應(yīng)專門編制資金活動內(nèi)控準則，以文件形式明確劃分各部門、崗位人員的職責。第二，加強財務(wù)人員能力建設(shè)。為提升資金活動內(nèi)部控制有效性，國有企業(yè)要定期培訓(xùn)財務(wù)人員，圍繞資金活動內(nèi)控要求確定培訓(xùn)內(nèi)容，切實保證培訓(xùn)效果。同時，深入改革績效考核體系，合理設(shè)計資金活動內(nèi)控方面的指標，依據(jù)考核結(jié)果實施獎懲政策，促使財務(wù)人員的主動性、積極性得到調(diào)動。第三，加強風險文化建設(shè)。企業(yè)文化能夠潛移默化地影響人的思想與行為，因此，國有企業(yè)要在企業(yè)文化中加入資金風險防控、內(nèi)部控制等方面的內(nèi)容，利用企業(yè)文化逐步增強內(nèi)部員工的內(nèi)控意識和風險防范意識。

2.風險評估建設(shè)

風險評估是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵要素，國有企業(yè)要積極建設(shè)資金活動風險評估機制，科學(xué)識別與防范潛在的資金風險。第一，單獨設(shè)立風險評估部門。過去很多企業(yè)并未對風險評估部門進行獨立設(shè)置，而是由財務(wù)部門負責評估風險。由于財務(wù)人員的工作量較大，且缺乏豐富的專業(yè)知識，難以準確客觀地評估風險，影響風險評估有效性。針對這種情況，國有企業(yè)要專門組建風險評估機構(gòu)，由財務(wù)部及其他業(yè)務(wù)部門負責人共同評估風險。在具體實踐中，風險評估部門要依據(jù)內(nèi)控目標對資金活動和業(yè)務(wù)流程進行定期評估，全面識別、匯總潛在的風險因素，從嚴重程度、發(fā)生概率等角度對各類風險因素進行排序，制定對應(yīng)的處置措施，促使資金活動內(nèi)部控制效果得到改善。第二，建設(shè)風險預(yù)警機制。為提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防潛在的資金風險，國有企業(yè)需合理設(shè)計風險預(yù)警指標與警戒線，如果某一指標數(shù)值超出警戒線，則會及時發(fā)出預(yù)警信號，幫助管理人員進行應(yīng)對和防范。為保證風險預(yù)警機制的運行效果，國有企業(yè)要全面分析資金活動整體層面、業(yè)務(wù)層面的實施現(xiàn)狀及風險因素，科學(xué)設(shè)定盈利能力、償債能力、營運能力等相關(guān)預(yù)警指標。

3.控制活動建設(shè)

針對資金活動中潛在的風險問題，國有企業(yè)要全面管控籌資活動、投資活動與資金營運活動，構(gòu)建涵蓋預(yù)算管理等控制機制，準確把握流程控制要點。第一，籌資活動控制。國有企業(yè)要對籌資過程中的關(guān)鍵風險點進行深入挖掘，構(gòu)建完善的流程控制機制，高效控制與防范主要籌資風險。在籌資方案擬定方面，國有企業(yè)要將自身戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展現(xiàn)狀以及外部環(huán)境納入考慮范圍，制定與企業(yè)戰(zhàn)略和現(xiàn)狀相匹配的籌資方案，且對方案的合理性進行評估。在籌資決策方面，國有企業(yè)要將分級授權(quán)審批、“三重一大”等制度認真執(zhí)行下去，切實保證籌資決策的科學(xué)性。在籌資計劃執(zhí)行方面，需依據(jù)法規(guī)制度對籌資合同進行規(guī)范簽訂，做好籌資活動的監(jiān)督檢查工作。在籌資活動評價方面，要跟蹤監(jiān)控資金的使用情況，客觀評價籌資業(yè)務(wù)績效，懲處各類違規(guī)行為。第二，投資活動控制。國有企業(yè)在擬定投資方案時，要嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)及國家政策，科學(xué)評估投資項目，判斷是否符合資金戰(zhàn)略。深入開展可行性認證活動，客觀全面地評估投資風險。在投資計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)，需遵循會計制度詳細記錄投資活動，妥善保管各類投資材料，且對投資計劃的執(zhí)行全過程進行嚴格監(jiān)督。同時，跟蹤評價投資項目實施情況，依據(jù)相關(guān)審批程序采取科學(xué)的處置措施。第三，資金營運活動控制。如果沒有科學(xué)管控資金營運活動，則容易出現(xiàn)現(xiàn)金流不足等問題。因此，國有企業(yè)要及時完善資金營運活動控制機制。在審批環(huán)節(jié)，需利用制度形式對不同級別人員的權(quán)限進行明確，經(jīng)過授權(quán)方可實施資金收付行為。在復(fù)核環(huán)節(jié)，要對原始憑證的真實性、合法性進行審查，通過審核后才能夠填制憑證。在收付環(huán)節(jié)，要依據(jù)原始憑證實施收付款行為，會計主管要定期檢查收入支出手續(xù)。第四，預(yù)算管理控制。為提升資金使用效益，國有企業(yè)要科學(xué)識別與管理預(yù)算管理的風險點，全面管控預(yù)算編制與執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要結(jié)合經(jīng)濟活動規(guī)律與業(yè)務(wù)類型特點，靈活選擇適宜的編制方法，與其他部門加強溝通，認真審批編制的預(yù)算方案。在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，要利用制度文件等形式對調(diào)整原則、條件以及程序進行明確，經(jīng)過嚴格審批后方可以調(diào)整預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要層層分解預(yù)算指標，明確各部門及崗位人員的職責，嚴格控制預(yù)算執(zhí)行過程，定期分析預(yù)算差異，采取必要的糾偏措施。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要客觀評價預(yù)算執(zhí)行情況，合理運用考核結(jié)果。

4.信息與溝通建設(shè)

國有企業(yè)的很多部門涉及資金活動內(nèi)部控制，如財務(wù)部、審計部、紀檢監(jiān)察室等，各部門具有較強的獨立性，部門之間缺乏完善的信息交流與共享機制，影響資金活動內(nèi)部控制效果。針對這種情況，國有企業(yè)要進一步健全資金活動信息與溝通機制。第一，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。國有企業(yè)要積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)信息交流平臺，便捷、高效地交流和共享信息。在具體實踐中，工作人員要全面收集經(jīng)營管理信息，認真篩選、檢查、整合各類信息，于平臺中匯總存儲和集成共享。為保證信息質(zhì)量，需遵循全面性、實時性的原則收集信息，既要通過財務(wù)會計對內(nèi)部經(jīng)營管理信息、資金數(shù)據(jù)等信息獲取，又要收集政策、市場環(huán)境等方面的外部信息。第二，加強信息溝通與共享。針對當前信息溝通不暢的問題，國有企業(yè)需對溝通機制進行完善，保證能夠在內(nèi)外部便捷傳遞和共享資金活動內(nèi)部控制信息。在具體實踐中，國有企業(yè)要對內(nèi)部控制信息收集、處理以及傳遞流程進行優(yōu)化，刪減信息傳遞環(huán)節(jié)，保證信息溝通的實時性。

5.內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)

現(xiàn)階段，部分國有企業(yè)缺乏健全的監(jiān)督機制，無法細化評價資金活動的管理績效，導(dǎo)致資金活動內(nèi)部控制有效性得不到保證。針對這種情況，國有企業(yè)要進一步完善監(jiān)督機制。第一，發(fā)揮董事會的監(jiān)督功能。董事會在風險監(jiān)督體系中占據(jù)著十分重要的地位，通過健全董事會監(jiān)督機制，可有效提升企業(yè)治理與內(nèi)部控制水平，降低舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生概率。因此，董事會要規(guī)范行使決策權(quán)，認真審議投資、籌資等資金活動。同時，董事會要對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行定期檢查，將資金活動方面的決策紀要作為檢查的重點。第二，堅持風險導(dǎo)向加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的主要目的是對內(nèi)部控制有效性進行評估，而資金風險是資金活動內(nèi)部控制的對象。因此，國有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制時，需充分貫徹以風險為導(dǎo)向的原則。在具體實踐中，國有企業(yè)要對資金風險歸屬進行清晰定義，明確各部門、各崗位人員的風險管理職責。同時，要積極利用風險評估結(jié)果，依據(jù)風險清單對各類風險進行排序，合理分配監(jiān)督資源，將關(guān)鍵風險點的控制活動作為監(jiān)督重點。此外，內(nèi)部監(jiān)督的不確定性因素眾多，在實施過程中也存在著風險。因此，國有企業(yè)要對內(nèi)部監(jiān)督流程各個環(huán)節(jié)的主要風險點進行全面系統(tǒng)的梳理，依據(jù)風險成因制定科學(xué)控制措施。通過再監(jiān)督與再控制內(nèi)部監(jiān)督流程，促使內(nèi)部監(jiān)督效果得到改善。第三，充分重視外部監(jiān)督。為彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足，國有企業(yè)要委托第三方審計機構(gòu)實施外部監(jiān)督活動，全面審計資金活動、內(nèi)部控制流程等，依據(jù)審計結(jié)果提出專業(yè)建議，協(xié)助國有企業(yè)不斷完善資金活動內(nèi)部控制機制。

四、結(jié)語

綜上所述，資金活動是國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要對象，通過管理與控制資金活動，能夠發(fā)現(xiàn)與規(guī)避潛在的資金風險，提升資金使用效益，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失等問題。因此，國有企業(yè)要高度重視資金活動內(nèi)部控制，從內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等多個角度著手，持續(xù)完善資金活動內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能作用，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者簡介：曹川（1990.12— ），男，漢族，安徽省桐城市人，本科，中國三安建設(shè)集團有限公司，中級會計師，研究方向：財務(wù)。