黃珍珍

摘 要：企業(yè)運(yùn)營發(fā)展隨著規(guī)模的擴(kuò)大，出現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況，代理成本產(chǎn)生，加大了信息的不對(duì)稱性。外部審計(jì)可以減少企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的信息不對(duì)稱性，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部治理核心，可以避免企業(yè)代理成本增加，保持企業(yè)各項(xiàng)管理的合法、合規(guī)性。企業(yè)內(nèi)部控制能可以增強(qiáng)企業(yè)賬目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作規(guī)范，保障企業(yè)執(zhí)行效率。本文客觀論述了內(nèi)部控制與代理成本，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，并針對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出優(yōu)化策略，并從外部審計(jì)質(zhì)量對(duì)代理成本、內(nèi)部控制的影響以及內(nèi)部控制在外部審計(jì)質(zhì)量與代理成本之間的影響作用兩方面分別闡述，從企業(yè)內(nèi)部及外部治理層面提出建議。

關(guān)鍵詞：外部審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部控制；代理成本；影響分析

企業(yè)發(fā)展壯大，所有人會(huì)委托職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)會(huì)發(fā)生代理成本，直接影響企業(yè)績效。企業(yè)為了控制代理成本，不斷完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部治理，便于投資人了解企業(yè)當(dāng)前真實(shí)財(cái)務(wù)情況。第三方獨(dú)立審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和可靠性。企業(yè)要根據(jù)市場運(yùn)營現(xiàn)狀，不斷調(diào)整內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息可信度，增強(qiáng)投資者信心。本文著眼于外部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制視角，分析兩種代理成本影響因素，針對(duì)不同因素影響下，對(duì)代理成本的控制，完善內(nèi)部控制治理能力，促進(jìn)企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、相關(guān)概念研究

1.內(nèi)部控制與代理成本

隨著企業(yè)發(fā)展壯大，運(yùn)營形式呈現(xiàn)多元化發(fā)展，為了保持高效發(fā)展，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管控。國家通過立法形式，借助內(nèi)部控制手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的監(jiān)督，確保投資者利益不受到損害。內(nèi)部控制理論是企業(yè)各層面參與設(shè)計(jì)與實(shí)施，能夠促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營效果，提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，遵循國家及行業(yè)法律法規(guī)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)有效性。

2.外部審計(jì)質(zhì)量與代理成本

企業(yè)運(yùn)營發(fā)展會(huì)借助外部審計(jì)排查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是考核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大遺漏的有效策略，外部審計(jì)質(zhì)量高低可以衡量信息是否存在不對(duì)稱性，保護(hù)投資者利益。外部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估存在一定難度，如果僅觀察一個(gè)指標(biāo)，往往存在一定局限性。外部審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模、會(huì)計(jì)師勝任力水平、營收情況、審計(jì)費(fèi)用之間有直接關(guān)系。代理成本是企業(yè)所有人將管理權(quán)限委托給職業(yè)經(jīng)理人，導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)脫離，如果引入外部審計(jì)，外部審計(jì)質(zhì)量提升可以避免代理成本超額發(fā)生。

3.內(nèi)部控制與外部審計(jì)質(zhì)量

代理成本主要是企業(yè)委托代理問題，對(duì)企業(yè)投融資決策、企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生一定成本。代理成本增加，會(huì)阻礙企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)揮。企業(yè)信息缺乏透明性，導(dǎo)致監(jiān)管結(jié)果失真，增加了舞弊風(fēng)險(xiǎn)，加劇了代理成本。代理成本來源于管理層與股東之間、大股東與小股東之間的代理關(guān)系。外部審計(jì)與內(nèi)部控制可以對(duì)管理層行為作出約束，內(nèi)部控制在管理層CEO權(quán)利與代理成本之間、外部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值之間發(fā)揮中介效應(yīng)。

二、審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制、代理成本變動(dòng)

1.改進(jìn)外部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)基于財(cái)務(wù)報(bào)表，錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)與審計(jì)師業(yè)務(wù)能力有直接關(guān)系，錯(cuò)報(bào)的披露是外部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)，審計(jì)師事務(wù)所越大，為了保持自身行業(yè)聲譽(yù)，越能顯示出獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所越多，對(duì)員工業(yè)務(wù)要求標(biāo)準(zhǔn)越高，人才專業(yè)能力越強(qiáng)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越能得到保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于輕資產(chǎn)投資，事務(wù)所規(guī)模也可以側(cè)面反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所官方排名與外部審計(jì)質(zhì)量并無直接關(guān)系，審計(jì)能力是在具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中體現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受罰情況以及注冊會(huì)計(jì)師處罰信息情況，可以觀察外部審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間是否勤勉盡責(zé)。如果注冊會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)開展中披露導(dǎo)致行業(yè)通報(bào)，證明所服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力存在質(zhì)疑，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以保證，財(cái)務(wù)報(bào)表也缺乏可靠性。

2.內(nèi)部控制改進(jìn)

（1） 控制環(huán)境方面

第一，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)文化環(huán)境的營造，增強(qiáng)員工職業(yè)道德，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)內(nèi)控環(huán)境。雖然與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定關(guān)聯(lián)度不大，但對(duì)運(yùn)營全過程的控制具有積極影響。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，可以增強(qiáng)員工崗位勝任力，使員工能力與崗位要求高度匹配，構(gòu)建專業(yè)的員工考核體系，增強(qiáng)員工任職能力。第二，企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，員工受教育程度不斷提高，崗位設(shè)置對(duì)員工知識(shí)和能力要求較高。企業(yè)要定期召開技術(shù)與管理培訓(xùn)會(huì)議，確保員工崗位勝任力提升與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一。企業(yè)利用生產(chǎn)旺季抓業(yè)務(wù)，生產(chǎn)淡季抓培訓(xùn)，確保企業(yè)各崗位員工能力得到最大化提升。通過企業(yè)文化建設(shè)，可以促進(jìn)員工業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技術(shù)水平提升。第三，管理層與治理層參與。企業(yè)管理者參與執(zhí)行與監(jiān)督企業(yè)各環(huán)節(jié)運(yùn)營活動(dòng)，董事會(huì)及審計(jì)部門對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，企業(yè)章程對(duì)治理層職責(zé)范圍做出了明確要求，治理層要監(jiān)督內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)政策以及審計(jì)質(zhì)量等工作進(jìn)展，融合信息化技術(shù)，發(fā)揮管理層與治理層職能作用。第四，組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要明確組織架構(gòu)圖，構(gòu)建戰(zhàn)略與發(fā)展委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及風(fēng)控委員會(huì)等，各委員會(huì)明確職責(zé)分工，加強(qiáng)各部門委員會(huì)之間信息互融互通，促進(jìn)企業(yè)治理效率與治理水平。第五，職權(quán)與責(zé)任分配。企業(yè)要精簡組織結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制的獨(dú)立性，保障企業(yè)日常運(yùn)營有效性。企業(yè)要設(shè)置單獨(dú)財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)格管控資金，避免出現(xiàn)大股東或者關(guān)聯(lián)方與企業(yè)賬戶共用情況，避免對(duì)企業(yè)資金干預(yù)與挪用。第六，人力資源與實(shí)務(wù)。企業(yè)要完善人事聘用、人事檔案、薪酬等制度，為企業(yè)行政管理工作提供依據(jù)，確保員工工資薪酬、福利保障與大股東相分離，發(fā)揮人事部門管理獨(dú)立性。

（2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

企業(yè)為了提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新管理模式，發(fā)揮企業(yè)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位。企業(yè)要構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全過程管控。企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建戰(zhàn)略發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)控制組織委員會(huì)，對(duì)企業(yè)未來潛在風(fēng)險(xiǎn)客觀、果斷識(shí)別，應(yīng)對(duì)企業(yè)未來風(fēng)險(xiǎn)和困難，避免錯(cuò)失發(fā)展機(jī)會(huì)和給企業(yè)帶來財(cái)產(chǎn)損失。

（3） 信息系統(tǒng)與溝通

為了提高企業(yè)信息傳輸效率，確保數(shù)據(jù)信息快速整合與管理，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，對(duì)重大信息實(shí)行共享制度，當(dāng)企業(yè)發(fā)生股票價(jià)格出現(xiàn)重大變化，或者衍生品交易價(jià)格出現(xiàn)巨幅波動(dòng)，要按照信息共享制度要求，報(bào)告相關(guān)部門及責(zé)任人，并立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，企業(yè)董事長會(huì)第一時(shí)間掌握到企業(yè)發(fā)展變動(dòng)情況，將及時(shí)啟動(dòng)相應(yīng)預(yù)案。

（4） 控制活動(dòng)

企業(yè)要針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置明確的程序與制度，包括各部門權(quán)限范圍制定，賬目情況、固定資產(chǎn)使用等，確保企業(yè)各項(xiàng)工作精準(zhǔn)、高效開展。企業(yè)要識(shí)別新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下發(fā)展規(guī)律，要加強(qiáng)引入信息化技術(shù)，完善電子信息控制體系，要持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)保管與存儲(chǔ)。企業(yè)要不斷完善控制程序與政策，構(gòu)建科學(xué)的崗位績效評(píng)價(jià)體系，使績效評(píng)價(jià)結(jié)果與薪酬福利相掛鉤。企業(yè)管理力求創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，提升企業(yè)業(yè)務(wù)與技術(shù)水平，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作高效開展。

（5） 對(duì)控制的監(jiān)督

企業(yè)要定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行記錄，嚴(yán)格按照相關(guān)要求，定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我鑒證報(bào)告披露，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)各職能部門的監(jiān)管，對(duì)存在的管理漏洞及時(shí)識(shí)別與規(guī)避，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況采取相契合的內(nèi)部控制措施，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)不合規(guī)行為進(jìn)行糾正，保障企業(yè)控制與監(jiān)督的效率和效果。

（6） 迪博指數(shù)變化分析

要分析企業(yè)內(nèi)部控制的迪博指數(shù)，提高內(nèi)部控制水平。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，要借助整合審計(jì)的方式，提高企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量，倒逼企業(yè)內(nèi)部控制水平提升。企業(yè)只有具備良好的內(nèi)部控制制度，糾正企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行偏差問題，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，使企業(yè)內(nèi)部各層面人員提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。企業(yè)要加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)外部審計(jì)質(zhì)量提升，促進(jìn)內(nèi)審水平提升。

3.代理成本變動(dòng)情況

代理成本包括顯性和隱性兩種。審計(jì)具體案件中，一般只統(tǒng)計(jì)顯性、可觀測、可量化的代理成本。如果企業(yè)辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等存在超標(biāo)準(zhǔn)支出現(xiàn)象，可能存在腐敗的關(guān)聯(lián)指標(biāo)。通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額以及營業(yè)收入總額比值分析，了解企業(yè)費(fèi)用占比變化，分析企業(yè)代理成本。通過觀察，如果費(fèi)用占營業(yè)收入比值下降，表明企業(yè)管理費(fèi)用也趨于下降。企業(yè)代理成本增加，一般是通過業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、車輛使用費(fèi)等科目下，管理層很有可能利用這些科目掩蓋個(gè)人消費(fèi)，浪費(fèi)企業(yè)資產(chǎn)。因此，外部審計(jì)質(zhì)量提升，可以有效促進(jìn)企業(yè)代理成本降低。

三、外部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制與代理成本

分析了外部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制與代理成本，進(jìn)一步研究外部審計(jì)質(zhì)量提升，是否促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平及企業(yè)代理成本減少之間關(guān)系。

1.外部審計(jì)質(zhì)量對(duì)代理成本的影響

為了進(jìn)一步觀察外部審計(jì)質(zhì)量變化對(duì)代理成本的影響，需要對(duì)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)、分所數(shù)量、業(yè)務(wù)收入情況展開分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與外部審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)近年來代理成本進(jìn)行分析，分析變化趨勢。如果企業(yè)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷變大，企業(yè)代理成本呈現(xiàn)下降趨勢，表明外部審計(jì)質(zhì)量提升，可以有效降低企業(yè)代理成本。

2.外部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，要對(duì)固有限制的評(píng)估、重要賬戶、列報(bào)、相關(guān)認(rèn)定等整合審計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的提升，內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)提升。雖然部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)收費(fèi)低，影響審計(jì)質(zhì)量的因素，通過對(duì)連續(xù)審計(jì)年限分析，連續(xù)聘任年限較長，且注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大的，不存在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用低影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量。隨著企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量提升，審計(jì)師也能夠?qū)?nèi)部控制存在的控制缺陷得以關(guān)注，幫助企業(yè)糾正和完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用與行業(yè)平均審計(jì)費(fèi)用對(duì)比分析，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用高于行業(yè)平均值，表明企業(yè)提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，愿意付出一定的審計(jì)成本，來保證審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)通過提高對(duì)外部審計(jì)的重視，換來了外部審計(jì)質(zhì)量提升，并對(duì)內(nèi)部控制整合審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量提升帶來了正向影響。結(jié)果證實(shí)，外部審計(jì)質(zhì)量提升能夠提升內(nèi)部控制質(zhì)量提升。

3.內(nèi)部控制在外部審計(jì)質(zhì)量與代理成本之間的影響作用

通過對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量、代理成本、內(nèi)部控制之間的作用分析，外部審計(jì)質(zhì)量的提升，企業(yè)管理費(fèi)用占營業(yè)收入比率下降，這里管理費(fèi)用率代表代理成本，有了明顯下降，表明企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量提升，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量，控制企業(yè)代理成本。其中內(nèi)部控制在外部審計(jì)及代理成本之間發(fā)揮中介作用。其中有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員專業(yè)能力更強(qiáng)，能夠保障復(fù)核規(guī)范性，可以促進(jìn)外部審計(jì)質(zhì)量的提高。外部審計(jì)質(zhì)量提升，財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師憑借自身專業(yè)勝任力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)工作更加嚴(yán)謹(jǐn)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)質(zhì)量可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。外部審計(jì)注重成本效益，注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估與了解，對(duì)企業(yè)各流程客觀性評(píng)價(jià)，考慮內(nèi)部審計(jì)人員勝任力，是否嚴(yán)格遵循行業(yè)方法。審計(jì)工作質(zhì)量越高，相關(guān)工作評(píng)價(jià)越嚴(yán)格，越能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能得到保證，聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)其實(shí)施監(jiān)督與指導(dǎo)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題。通過對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化，內(nèi)部控制缺陷整改，能夠有效促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?？陀^識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與定性分析報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，如果未能發(fā)現(xiàn)需要整改的內(nèi)部控制缺陷，表明當(dāng)前內(nèi)部控制制度有效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的整改落實(shí)，避免對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生影響，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理實(shí)際，聘請內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)，向企業(yè)各層面員工宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理水平。企業(yè)采取外部審計(jì)及內(nèi)部控制，可以控制和降低企業(yè)代理成本。企業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇上，要注重規(guī)模大、勝任能力強(qiáng)、較具獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)資源投入，強(qiáng)化內(nèi)部控制約束力，降低企業(yè)管理層的隱藏動(dòng)機(jī)，控制道德風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)代理成本。

四、針對(duì)內(nèi)外部治理層面建議

1.企業(yè)外部治理層面

企業(yè)在聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)要考慮審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵守情況、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任力，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)要積極利用外部審計(jì)，規(guī)避管理層舞弊行為，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的監(jiān)管，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要注重內(nèi)部控制質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的紕漏標(biāo)準(zhǔn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)治理能力。

2.企業(yè)內(nèi)部治理層面

企業(yè)頂層管理人員要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制重視，將內(nèi)部控制納入董事會(huì)、總經(jīng)理及各職能部門的績效考核體系，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力。發(fā)揮內(nèi)部控制約束管理層行為的作用，制定內(nèi)部控制工作考察機(jī)制，樹立內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況，緩解信息不對(duì)稱問題，避免內(nèi)部舞弊情況發(fā)生，高水平的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)企業(yè)整體治理水平，增強(qiáng)投資者的信賴程度，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

五、結(jié)語

本文分析了外部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制變化對(duì)代理成本影響，通過對(duì)企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量、代理成本變化、內(nèi)部控制變化情況分析，結(jié)果證實(shí)，外部審計(jì)質(zhì)量可以帶動(dòng)內(nèi)部控制質(zhì)量提升，有效降低企業(yè)代理成本，其中內(nèi)部控制在外部審計(jì)質(zhì)量及企業(yè)代理成本之間發(fā)揮中介作用，隨著企業(yè)控制環(huán)境的改善，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任力，構(gòu)建完善的績效評(píng)價(jià)體系，明確各組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配，在內(nèi)部控制活動(dòng)方面實(shí)現(xiàn)了職責(zé)分離，企業(yè)外部審計(jì)的提升，降低了管理層侵占企業(yè)利益行為的可能，控制企業(yè)代理成本發(fā)生。

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