李紹坤

摘要：建筑企業(yè)是勞動(dòng)力密集型企業(yè)，勞動(dòng)力支付的短周期性要求企業(yè)擁有強(qiáng)大資金流作為支撐，應(yīng)收賬款作為現(xiàn)金流的主要來源，其有效管理是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，通過有效的管理，可促使資金使用率得到提高。從當(dāng)前企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析，尚存在諸多問題，影響到財(cái)務(wù)管理效益，亟須完善和優(yōu)化?，F(xiàn)針對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理相關(guān)問題，展開具體的論述，提出應(yīng)收賬款管理優(yōu)化的策略。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；財(cái)務(wù)管理

根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)公開數(shù)據(jù)顯示，2021年，全國(guó)建筑業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8554億元，比上年增加10626億元，增速為126%，比上年降低077個(gè)百分點(diǎn)，增速連續(xù)五年放緩。建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額與總產(chǎn)值之比）自2014年達(dá)到最高值363%后，總體呈下降趨勢(shì)。2021年，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率為292%，跌破3%，為近十年最低。從建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際分析，面對(duì)發(fā)展壓力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)資金管理力度，提高資金利用率，對(duì)增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力乃至企業(yè)生死存亡有著重要意義。

一、?建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)具體指的是預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收賬款等，具有以下特征：（1）因銷售活動(dòng)或提供勞務(wù)形成的債權(quán)，存在于企業(yè)和客戶單位之間。（2）為企業(yè)之間的商業(yè)信用活動(dòng)，而不是日?；顒?dòng)中的現(xiàn)金交易。（3）應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是基于雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由相關(guān)文件約定。（4）應(yīng)收賬款存在不能及時(shí)回收的風(fēng)險(xiǎn)，此部分資金無法被企業(yè)經(jīng)營(yíng)利用。此外，應(yīng)收賬款的管理也會(huì)產(chǎn)生一定的成本，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。從建筑施工企業(yè)的角度分析，應(yīng)收賬款的特點(diǎn)如下：（1）余額大、地域跨度大。一般來說，施工企業(yè)是通過建筑和安裝等方式進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)成品規(guī)模大、造價(jià)高，故建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額大，除中標(biāo)合同約定按照一定的比例扣除質(zhì)保金和民工工資保證金外，項(xiàng)目結(jié)算款也需要按照一定的比例分期支付，工程建設(shè)期間未收回的工程款與質(zhì)量保證金，屬于應(yīng)收賬款項(xiàng)目。此外，建筑項(xiàng)目分布廣泛，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，建筑施工產(chǎn)生的應(yīng)收賬款相對(duì)分散，項(xiàng)目完工后需組織專人前往項(xiàng)目所在地和業(yè)主方辦理結(jié)算、對(duì)賬、催收。（2）歷史遺留問題多。由于項(xiàng)目從開工建設(shè)到審計(jì)期間長(zhǎng)，交工后很多年才能完成審計(jì)決算，加之建筑項(xiàng)目一般人員流動(dòng)性很強(qiáng)，結(jié)束施工后由于手續(xù)不齊全，人員數(shù)次更換等問題，更加拉長(zhǎng)了應(yīng)收賬款的回收時(shí)間。

二、?建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）?合同訂立不規(guī)范

企業(yè)為了能夠快速獲得項(xiàng)目建設(shè)，在合同簽訂前期未做好條款的認(rèn)真研究，未發(fā)現(xiàn)或不重視合同條款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，沒有做好深入的研究和應(yīng)對(duì)，比如付款節(jié)點(diǎn)、支付比例等條件，當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回時(shí)則會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從問題出現(xiàn)的原因分析，主要如下：（1）業(yè)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目標(biāo)書的理解不透徹，缺少嚴(yán)格的審核。（2）建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，很多企業(yè)為了獲得工程建設(shè)資格，打“價(jià)格戰(zhàn)”，對(duì)自身的資金承受能力評(píng)估不足，進(jìn)而留下應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。工程施工期間，由于應(yīng)收賬款回收不及時(shí)，企業(yè)又面臨很大的資金壓力，進(jìn)而需要利用金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資貸款，促使財(cái)務(wù)費(fèi)用增加、資產(chǎn)負(fù)債率提高，隨之產(chǎn)生系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）?動(dòng)態(tài)化管理不足

從當(dāng)前建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀來看，存在動(dòng)態(tài)化管理不足的問題，尚未形成全閉環(huán)管理，潛在很大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理問題如下：（1）事前管理不足。建筑企業(yè)參與競(jìng)標(biāo)時(shí)，未能做好全面的調(diào)查，缺少對(duì)客戶信用評(píng)估以及自身舉債能力和還款能力評(píng)估，出現(xiàn)了盲目投資的問題。項(xiàng)目合同簽訂環(huán)節(jié)，對(duì)工程付款條件和結(jié)算條款的研究不足，使得后期的應(yīng)收賬款回收與管理受到極大的影響。（2）事中管理不完善。工程項(xiàng)目施工期間，對(duì)于應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化管理不足，未構(gòu)建完善的清收機(jī)制或者組織清收人員，使得賬面應(yīng)收賬款數(shù)額長(zhǎng)期較大。（3）事后管理不足。由于項(xiàng)目人員的流動(dòng)性很大，當(dāng)工程結(jié)束后很多負(fù)責(zé)人已經(jīng)被調(diào)離崗位，竣工結(jié)算和延期索賠等工作未有效落實(shí)，使得應(yīng)收賬款難以及時(shí)回收，潛在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）?財(cái)務(wù)工作考核不科學(xué)

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中應(yīng)收賬款管理不足，未結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，設(shè)置相應(yīng)的管理目標(biāo)。很多企業(yè)更加注重市場(chǎng)和規(guī)模，缺少對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重視。財(cái)務(wù)工作考核方面，注重建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模，不注重應(yīng)收賬款回收效率，促使應(yīng)收賬款管理依舊停留于“收支管理”層面，未能做到有效催收和獎(jiǎng)罰管理。從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益角度來說，雖然表面銷量大，規(guī)模大，但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)未得到改善，依舊有著很多的應(yīng)收賬款，潛在很大的信用風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)客戶的信用水平調(diào)查不足，未能全面了解客戶的資金實(shí)力，當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款無法回收時(shí)，則要計(jì)提大量壞賬損失。究其原因，未構(gòu)建完善的考核機(jī)制，使得應(yīng)收賬款管理不足，影響到管理的效果。

三、?建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的策略

以某建筑企業(yè)為例，公司下設(shè)若干部門，包括辦公室、質(zhì)量技術(shù)部、風(fēng)險(xiǎn)控制部、財(cái)務(wù)部等。項(xiàng)目層根據(jù)合同金額或者產(chǎn)值完成情況，將項(xiàng)目劃分為不同等級(jí)，即特大型項(xiàng)目、大型項(xiàng)目、中型項(xiàng)目、小型項(xiàng)目，按照項(xiàng)目的級(jí)別進(jìn)行資源配置，建立相應(yīng)的科室。為強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，公司積極探索優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的方法，采取了系列措施，提高應(yīng)收賬款管理的水平?，F(xiàn)結(jié)合公司應(yīng)收賬款管理實(shí)踐，分析采取的管理措施。

（一）構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理制度

為強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步提高資金的使用率，優(yōu)化盤活資產(chǎn)，企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，構(gòu)建了長(zhǎng)效的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，并且制定了相關(guān)管理辦法，比如《企業(yè)應(yīng)收賬款管理辦法》和《關(guān)于下達(dá)清理回收應(yīng)收款項(xiàng)指標(biāo)的通知》等，為應(yīng)收賬款管理提供依據(jù)和支持。根據(jù)應(yīng)收賬款管理需求，組建專門的工作小組，設(shè)置組長(zhǎng)和項(xiàng)目經(jīng)理作為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，由財(cái)務(wù)部與其他各個(gè)部門共同配合，圍繞應(yīng)收賬款的產(chǎn)生到回收采取管理措施，實(shí)現(xiàn)全過程閉環(huán)管理，做到管理的全面覆蓋。企業(yè)應(yīng)收賬款管理中財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理，根據(jù)施工項(xiàng)目和款項(xiàng)性質(zhì)輔助核算，并且實(shí)時(shí)化更新賬戶余額，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化監(jiān)控。此外，還負(fù)責(zé)進(jìn)行過程定期對(duì)賬，做好相關(guān)資料的搜集與整理，為賬款管理提供依據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款完成情況進(jìn)行考核評(píng)估，實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制。將清欠環(huán)節(jié)遇到的問題做好全面收集，提出相應(yīng)的解決策略，并反饋給財(cái)務(wù)總監(jiān)及公司領(lǐng)導(dǎo)層。人力資源部門在管理中主要負(fù)責(zé)配合工作，配合財(cái)務(wù)部門編制科學(xué)合理的應(yīng)收賬款考核管理辦法，實(shí)施考核機(jī)制，將責(zé)任人的獎(jiǎng)勵(lì)和罰款金額納入薪酬管理，與個(gè)人績(jī)效掛鉤，增強(qiáng)管理人員的重視度。財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中，具體負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)核算是否規(guī)范的檢查，檢查結(jié)算單和入賬金額的一致性，檢查是否存在隱匿收入的情況。

（二）采取全過程動(dòng)態(tài)管理模式

1.做好事前管理

首先，做好客戶單位的信用管理。建筑企業(yè)承接項(xiàng)目環(huán)節(jié)，必須要做好業(yè)主的信用水平和資金情況調(diào)查，掌握完整的資料，為項(xiàng)目決策提供支持。該企業(yè)高度重視客戶信用調(diào)查，并且積極組織開展市場(chǎng)前景調(diào)研和分析，強(qiáng)化業(yè)主信息的管理。將對(duì)接的每一個(gè)客戶都建立專屬的檔案，同時(shí)規(guī)范各類信息，包括客戶基本信息、財(cái)務(wù)信息以及交易信息等。信息的獲取方式包括內(nèi)部渠道、官方渠道、專業(yè)機(jī)構(gòu)等，這可保證信息的完整性。根據(jù)客戶信用信息，圍繞品質(zhì)、能力和資本、抵押、條件等維度施行“5C”信用體系管理，進(jìn)行深度分析，形成信用評(píng)級(jí)方案。

其次，強(qiáng)化合同管理。為強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，公司構(gòu)建了合同評(píng)審制度，結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)和問題積極優(yōu)化制度，強(qiáng)化合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)建筑工程合同內(nèi)容組織開展評(píng)審，組織部門會(huì)簽，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制，全面提高項(xiàng)目管理水平。簽訂的合同，必須約定結(jié)算與支付條款，需要明確提出結(jié)算周期和流程以及支付比例等，為應(yīng)收賬款管理提供支持。

2.強(qiáng)化事中管理

建筑工程施工前，做好事前的策劃，有著重要的意義。在具體推進(jìn)中，由經(jīng)營(yíng)合同部牽頭，財(cái)務(wù)部門、人事部門以及物資設(shè)備部門等共同參與。各個(gè)部門分別負(fù)責(zé)各項(xiàng)工作，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理。例如，物資部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)計(jì)采購(gòu)材料成本，并且進(jìn)行機(jī)械設(shè)備成本的預(yù)算。企業(yè)的工程項(xiàng)目部則負(fù)責(zé)結(jié)合項(xiàng)目工期，預(yù)估工程的人工費(fèi)成本、間接費(fèi)用和管理費(fèi)用等。為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化管理，企業(yè)積極開展信息化建設(shè)，深度挖掘數(shù)據(jù)信息的價(jià)值，助力應(yīng)收賬款的管理。建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作繁雜且瑣碎，要做好客戶信息的分類與分析，結(jié)合工程的情況，才能提出相應(yīng)的策略，構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款臺(tái)賬。此外，統(tǒng)計(jì)不同項(xiàng)目不同業(yè)主應(yīng)收賬款的賬齡區(qū)間，同時(shí)需要細(xì)分合同段計(jì)提壞賬。由于應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化管理工作難度大，采取人工管理模式，難以獲得管理效益，因此加強(qiáng)信息化建設(shè)，有著重要的意義。利用企業(yè)應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)，還可獲得項(xiàng)目甲方信息，包括業(yè)主名稱和付款單位名稱以及付款單位類型等[1]。與此同時(shí)，還搜集了工程所在區(qū)域以及合同名稱等各類信息，為項(xiàng)目管理提供支持。此外，還收集了應(yīng)收賬款清收責(zé)任人、聯(lián)系方式以及應(yīng)收賬款到期應(yīng)付日期等，能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)收賬款管理提供數(shù)據(jù)信息的支持。項(xiàng)目管理者可實(shí)時(shí)了解各個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)收賬款情況，同時(shí)能夠掌握應(yīng)收賬款的規(guī)模，對(duì)應(yīng)收賬款的增加或者減少變化，有著全面的了解，對(duì)項(xiàng)目的應(yīng)收賬款情況有著更加細(xì)致的了解，為科學(xué)精準(zhǔn)決策提供支持。企業(yè)結(jié)合應(yīng)收賬款管理的實(shí)際需求，搭建數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，利用信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)信息的全面統(tǒng)計(jì)和深度分析，為應(yīng)收賬款管理提供支持，全面提高管理水平。

3.做好事后管理

首先，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)需要結(jié)合管理特點(diǎn)，構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度，各個(gè)項(xiàng)目部需要認(rèn)真貫徹公司制度，結(jié)合工程的實(shí)際情況，采取有效的催收辦法。在催收工作中各個(gè)部門必須要認(rèn)真履行職責(zé)，項(xiàng)目部作為結(jié)算牽頭部門，同時(shí)也是催收工作的負(fù)責(zé)部門。實(shí)施全過程跟進(jìn)管理措施，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，按照工程合同約定及時(shí)催收[2]。工程中標(biāo)后，達(dá)到設(shè)備材料進(jìn)場(chǎng)要求時(shí)，按照合同約定業(yè)主需要支付一筆工程預(yù)付款，用作項(xiàng)目前期的建設(shè)資金，并且在后期結(jié)算中分期扣除。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合同部與物資采購(gòu)部要認(rèn)真做好結(jié)算和甲供材料銷售對(duì)賬工作，保證預(yù)付賬款及時(shí)沖減，并且留存好相關(guān)資料。項(xiàng)目經(jīng)理作為首要責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)清收工作，如果未完成回收任務(wù)，需要接受罰款。

其次，做好應(yīng)收賬款的清查。企業(yè)需要構(gòu)建應(yīng)收賬款管理清查制度，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)定期與業(yè)主對(duì)賬。與此同時(shí)，年末除了公司需要向業(yè)主發(fā)詢證函對(duì)賬之外，也需要聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專業(yè)支持，幫助公司做好應(yīng)收賬款的清查[3]。事務(wù)所需直接向各個(gè)施工項(xiàng)目發(fā)函，由債務(wù)人核對(duì)相關(guān)信息，包括款項(xiàng)類型和金額，保證債權(quán)明確。此外，組織專門的財(cái)務(wù)工作者，每個(gè)季度向項(xiàng)目業(yè)主寄發(fā)對(duì)賬單，同時(shí)需要對(duì)存在爭(zhēng)議的款項(xiàng)金額進(jìn)行處理，如果需要可以派專門的人前往甲方做好對(duì)賬，提高對(duì)賬工作的效率[4]。在對(duì)賬工作中嚴(yán)格執(zhí)行簽字確認(rèn)制度，如果客戶因?yàn)閷?duì)賬單不一致則可以拒絕簽字，由客戶重新確認(rèn)。對(duì)每一筆款項(xiàng)都要做好清查，做到全面嚴(yán)格控制。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)考核

建筑企業(yè)需要結(jié)合應(yīng)收賬款管理目標(biāo)和任務(wù)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)考核機(jī)制，設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)，對(duì)應(yīng)收賬款管理工作開展的效果進(jìn)行評(píng)估，分析存在的問題，積極優(yōu)化和完善，全面提高財(cái)務(wù)管理水平。在實(shí)踐中，企業(yè)要認(rèn)真執(zhí)行考核制度，不斷優(yōu)化應(yīng)收賬款管理。根據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理特征，加強(qiáng)對(duì)管理方法的創(chuàng)新，提高管理的效益水平，適應(yīng)管理新形勢(shì)。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作的開展，必須要增強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的重視度，采取動(dòng)態(tài)化管理措施，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)考核制度，全面提高應(yīng)收賬款管理水平。文中結(jié)合實(shí)踐，分析了建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款管理問題，提出相應(yīng)的策略，以期為相關(guān)人員提供參考借鑒。

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