馬星星

摘要：審計質(zhì)量是審計單位賴以生存和發(fā)展的根基，對審計工作來講至關(guān)重要。在多年的審計業(yè)務(wù)實踐中，業(yè)界對審計質(zhì)量的相關(guān)影響因素已形成頗多勝利成果。但在新時代背景下，傳統(tǒng)理論可根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要從更宏觀、綜合的角度來健全和拓展。文章就此作些淺顯的闡述，希望利于審計理論向好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；審計師；數(shù)字經(jīng)濟

一、引言

在國家監(jiān)督體系中，審計工作尤為重要。自黨的十八大召開以來，黨中央在對這項不可缺少的重要工作指出其發(fā)展方向的同時，為當代審計工作的前進道路作出根本性、系統(tǒng)性的指引。在全球經(jīng)濟環(huán)境不佳的背景下，國際環(huán)境也越發(fā)不穩(wěn)定；與此同時，我國雖然轉(zhuǎn)向了高質(zhì)量發(fā)展階段，但仍存在不平衡與不充分的發(fā)展問題，重要工作及其主要環(huán)節(jié)的發(fā)展與變革仍然不容忽視。國際國內(nèi)經(jīng)濟大環(huán)境對審計工作提出新挑戰(zhàn)，審計工作面臨著新的形勢、任務(wù)和機遇。

在黨中央的引領(lǐng)下開展審計工作，必將充分發(fā)揮這項工作的監(jiān)督功能。黨的十九大出臺關(guān)于審計發(fā)展變革決定后，黨的十九屆三中全會為更高效開展審計工作，提出設(shè)立兼具高效性、權(quán)威性、統(tǒng)一性與覆蓋性的審計工作監(jiān)督制度，并由中央審計委員會出面領(lǐng)導(dǎo)工作?！度珖嗣翊泶髸?wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》于十三屆全國人大常委會第三十一次會議（2021年10月23日）通過，國家主席習(xí)近平簽署了主席令并予以公布，該決定自2022年1月1日起施行。此次對于《中華人民共和國審計法》的修訂和頒布施行，促進了我國審計事業(yè)發(fā)展，加強了審計機關(guān)全面實施監(jiān)督職責(zé)的規(guī)范，更能促進審計質(zhì)量的提升，有益審計過程中的風(fēng)險管理工作，并加強當代審計任務(wù)的便利性，使審計在黨和國家監(jiān)督體系中的主要引領(lǐng)作用得到充分發(fā)揮，對完善國家治理體系起到積極作用。

二、審計質(zhì)量

近些年，審計質(zhì)量成為學(xué)術(shù)界研究審計師職業(yè)成果的新熱點。關(guān)于審計質(zhì)量的定義，審計署給出如下解釋；審計質(zhì)量主要是指經(jīng)審計工作得到審計結(jié)果的優(yōu)劣程度。根據(jù)審計質(zhì)量的內(nèi)容和表現(xiàn)形式，可分為廣義和狹義兩個角度。廣義上來說，審計質(zhì)量指的是審計工作的總體質(zhì)量，注重工作過程中業(yè)務(wù)的最終效果，核心是受托責(zé)任的履行程度，提供的審計服務(wù)結(jié)果對數(shù)字經(jīng)濟及社會發(fā)展的影響及貢獻。審計質(zhì)量從狹義而言，指的是審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，實質(zhì)是指審計項目經(jīng)一系列工作過程后的業(yè)務(wù)實現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)達標程度，其核心是《審計法》與《國家審計準則》等法律法規(guī)要求的遵循程度。兩種意義的質(zhì)量觀相輔相成，不可割裂理解。從關(guān)系上來看，審計項目質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計工作質(zhì)量又是審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終反映。從關(guān)注角度來看，審計工作質(zhì)量會更多地成為社會公眾的宏觀感知，因而被社會關(guān)注；而審計項目質(zhì)量更多地依托于審計組織實施，因而更容易成為審計機關(guān)和審計人員操作層面上的重點。

審計質(zhì)量在一定意義上可以減少信息不對稱問題的發(fā)生，從而維護廣大投資者的利益，一直是國內(nèi)外學(xué)者研究的熱點問題。從審計主體層面（審計機構(gòu)及審計師）而言，會計師事務(wù)所與審計師都在不同程度上影響著審計報告的水平，前人在關(guān)于這點做研究時，不僅對審計事務(wù)所進行調(diào)研工作，而且對審計師個人背景、專業(yè)特征及工作獨立性等方面作出研究。從審計客體（被審計單位）而言，企業(yè)特定時期的發(fā)展戰(zhàn)略對于審計報告的質(zhì)量有著一定影響。

三、審計師與審計質(zhì)量

學(xué)者們對影響審計報告質(zhì)量的因素進行研究時，重點研究審計師在開展工作時對其獨立性的保持度及其工作能力、審計機構(gòu)規(guī)模、被審單位內(nèi)部控制體系及公司管理制度是否完善等。所以，在審計全流程工作中，審計師個人對工作報告必然起著重要的影響作用。

審計報告質(zhì)量的高低必然受審計師個人能力及專業(yè)度的影響。這都屬于審計師個體背景，以及審計師性別、專業(yè)，其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗及學(xué)歷等因素。張鳳麗，陳嬌嬌（2019）在對此進行研究時，發(fā)現(xiàn)審計師的專業(yè)能力、獨立性及其風(fēng)險偏好程度均影響著審計服務(wù)質(zhì)量。而張兆國，吳偉榮，陳雪芩（2014）經(jīng)研究指出，審計師性別對其風(fēng)險偏好有著較強烈的影響，審計師的教育背景對其專業(yè)性也產(chǎn)生著影響。

（一）審計師個人與審計質(zhì)量

1. 審計師的性別與審計質(zhì)量

心理學(xué)研究顯示，男性與女性對于風(fēng)險的厭惡程度不同。多數(shù)情況下，女性更厭惡風(fēng)險，所以女性審計師往往在審計工作中更加細心謹慎。黃宏斌和尚文華（2019）研究發(fā)現(xiàn)，審計師性別強烈影響著被審計單位因信息不對稱出現(xiàn)的股價崩盤現(xiàn)象。一般來講，女性審計師可以明顯減小股票崩盤風(fēng)險，對于審計工作報告的質(zhì)量，女性審計師也往往會出具更高水平的報告。據(jù)此可以推斷，首先女性審計師厭惡風(fēng)險的程度大于男性審計師，這在一定程度上促使其細心工作，降低審計失誤的概率，有利于出具較高質(zhì)量的審計報告；而且女性審計師在管理過程中更加民主，這也促進了審計師與團隊成員更好地溝通交流，進而提升識別財務(wù)報告重大差錯的水平和應(yīng)對風(fēng)險的能力。據(jù)此可以得出，在其他條件相同情況下，相較于男性審計師，當簽字審計師為女性時，審計質(zhì)量將更高。

2. 審計師專業(yè)與審計質(zhì)量

審計雖被定義為一項外部的鑒證咨詢服務(wù)工作，但它同時是一項專業(yè)性較強的技術(shù)工作，這就要求審計師必須具備很強的專業(yè)能力及執(zhí)業(yè)背景。審計師的專業(yè)性在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中起著關(guān)鍵作用，其專業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)對審計質(zhì)量更是有著直接性的影響。審計師的受教育經(jīng)歷在一定程度上決定著他們的專業(yè)性，這進一步影響著審計師在審計過程中作出的業(yè)務(wù)決定（如出具審計報告意見），進而影響審計質(zhì)量。由此推斷，審計師教育背景為財會類時，其專業(yè)能力可能更勝任審計工作，在工作過程中審計師也可以執(zhí)行最適合的程序，有助于其給出恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而提高審計報告質(zhì)量。王鴻，余欣旭（2022）在對簽字審計師背景特征與審計質(zhì)量的研究過程中，也得出所學(xué)專業(yè)為財會類的審計師審計質(zhì)量更高的結(jié)論。據(jù)此可以得出，審計師專業(yè)對審計質(zhì)量存在一定影響。在其他條件相同時，一般情況下財會類專業(yè)背景的審計師相比非財會類審計師出具審計報告質(zhì)量更高。

（二）審計師搭檔與審計質(zhì)量

1. 審計師搭檔關(guān)系與審計質(zhì)量

在評價審計質(zhì)量時，審計師的專業(yè)性和獨立性是不可或缺的因素。 一方面，審計師專業(yè)性的發(fā)揮受其搭檔穩(wěn)定性的影響。在整個審計團隊里，負責(zé)項目的審計師、負責(zé)復(fù)核的審計師作為搭檔，一同參與項目，同時對審計報告負責(zé)。據(jù)華盛頓合作規(guī)律：人與人的合作并不是簡單的人力相加。在審計項目工作中，審計搭檔（負責(zé)人與復(fù)核人）穩(wěn)定則意味著雙方具有較高默契與信任，一定程度上可減少因缺少信任、意見不同而導(dǎo)致的低效工作，同時有助于保持較高的工作效率。與此同時，簽字審計師搭檔關(guān)系的穩(wěn)定性也決定著審計團隊的整體穩(wěn)定性。穩(wěn)定的搭檔關(guān)系傳遞給團隊正向信號，據(jù)團隊心理安全理論，這樣可減少團隊成員不信任情況的發(fā)生，有助于團隊成員心理安全感的建立，充滿互相信任的團隊也有助于每一個團隊成員發(fā)揮其專業(yè)能力，從而提高團隊合作效率。另一方面，審計獨立性的發(fā)揮受其搭檔穩(wěn)定性的影響。只有審計師搭檔之間相互信任，才有利于維護其穩(wěn)定的搭檔關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，雙方為了保持搭檔關(guān)系會秉持執(zhí)業(yè)獨立性，不會做出違反職業(yè)道德的行為。如果搭檔一方做出了違反職業(yè)道德的行為，可能會使兩人聲譽受損甚至承擔連帶法律責(zé)任，也就難以再建立協(xié)調(diào)穩(wěn)定的搭檔關(guān)系。閆煥民，嚴澤浩（2017）通過對審計師團隊的研究發(fā)現(xiàn)，審計師搭檔穩(wěn)定性越強，被審計單位可操縱性越低，審計質(zhì)量越高。

2. 審計師搭檔性別與審計質(zhì)量

據(jù)行為心理學(xué)中異性效應(yīng)可知，異性的接觸會使人產(chǎn)生積極的吸引力，而這份吸引力將給他們的工作及生活帶來積極影響。審計師同樣希望得到異性搭檔的鼓勵與認可，這種搭檔關(guān)系更容易達到協(xié)作效果，對提高審計質(zhì)量有著積極影響。閆煥民，嚴澤浩（2017）得出結(jié)論：審計師男女搭檔關(guān)系的穩(wěn)定有助于充分發(fā)揮異性效應(yīng)。在研究中，男女審計師在團隊中搭檔能顯著提升簽字審計師與被審單位之間的溝通效率，從而提高資料有效提供度，因為企業(yè)高管的性別并非單一的。男性與女性在日常生活與工作中，都各有特點，男女搭檔能更好地發(fā)揮各自優(yōu)勢。例如，女性審計師具備的工作謹慎性與更大程度的風(fēng)險厭惡，男性審計師決斷果敢的工作態(tài)度；并且，相同性別的審計師與高管溝通出現(xiàn)意見不合時，經(jīng)過一位異性審計師與其溝通，可能有助于達到溝通效果。據(jù)此可知，在審計工作中男女搭檔對審計師搭檔的穩(wěn)定性與審計質(zhì)量存在積極影響。因為這樣可以更好地發(fā)揮異性效應(yīng)，在提高審計溝通效率的同時對審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

（三）審計師之間的交流與審計質(zhì)量

在經(jīng)濟學(xué)中，當一個人或一個組織重復(fù)地做某一產(chǎn)品時，做單位產(chǎn)品所需的時間會隨著產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的增加而逐步減少，然后趨于穩(wěn)定，這便是學(xué)習(xí)效應(yīng)。在審計過程中，通過與被審計單位不斷地合作，審計師在保持獨立性的基礎(chǔ)上對被審計單位有著更充分的了解，這將更加利于開展高效的審計工作。由此證明，審計師任期時間長短對審計質(zhì)量起著決定作用。在審計工作執(zhí)行過程中，有兩種獲得被審單位獨立信息的方式：一是可以通過對客戶連續(xù)執(zhí)行審計工作的方式來得到自己想要的信息，二是可以與客戶前任審計師溝通交流來了解被審計單位。通過連續(xù)積累的合作經(jīng)驗，前任審計師一定程度上掌握了一些被審計單位的獨特信息，而這些知識可以通過審計師之間的有效交流與溝通進行轉(zhuǎn)移。《中國注冊會計師審計準則》指出了審計師在接受客戶委托時，被審單位前后任審計師應(yīng)主動積極溝通關(guān)于審計業(yè)務(wù)承接的影響事項，進一步?jīng)Q定是否接受客戶委托。由此可見，審計師之間的交流與溝通是必要審計程序之一，溝通的有效性在很大程度上影響著審計報告的質(zhì)量。鄭倩雯，朱磊等（2022）經(jīng)研究得出：前后任審計師溝通越有效，后任審計師的審計質(zhì)量越高。前后任審計師的有效溝通不僅可以提高審計效率，而且將觸發(fā)后任審計師在工作中的積極性，從而為高質(zhì)量審計作出一定保障。審計師之間的有效溝通可以降低審計失敗的概率、提升審計質(zhì)量，所以審計師之間有效的溝通對于提升審計質(zhì)量而言極其重要。

四、企業(yè)發(fā)展與審計質(zhì)量

（一）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計質(zhì)量

我國關(guān)于“十四五”遠景目標的建議中，倡導(dǎo)推進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記從統(tǒng)籌中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局的高度視角，提出把發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟上升為國家戰(zhàn)略。更為關(guān)鍵的是，健康友好發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟不僅對我國新發(fā)展格局的構(gòu)建起著推動作用，而且對我國現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的建設(shè)也起著促進作用，同時積極作用著國家競爭新優(yōu)勢的筑成。自黨的十八大召開之后，我國深入實施數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，數(shù)字經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟發(fā)展中創(chuàng)新最活躍、增長速度最快、影響最廣泛的領(lǐng)域，推動生產(chǎn)生活方式發(fā)生深刻變革。這為中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指明了前進方向、提供了根本遵循。企業(yè)要想發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，必須進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。此過程不僅要求企業(yè)具備獲取數(shù)字資源的能力，而且應(yīng)適當進行內(nèi)部組織變革，更應(yīng)注意的是要形成數(shù)字化經(jīng)營戰(zhàn)略。企業(yè)進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型在減少信息不對稱的同時可以提高信息透明度，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，更進一步地提高審計質(zhì)量。翟華云，李倩茹（2022）在對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進行研究時，通過調(diào)研非國有企業(yè)、盈利高、持股高的企業(yè)，數(shù)字化變革明顯作用于審計質(zhì)量提升。我國2015年出臺實體經(jīng)濟數(shù)字化變革方案后，這種作用更加顯著。因此，我國企業(yè)在進行數(shù)字化變革時，應(yīng)彰顯出其發(fā)展?jié)摿蜔o窮的創(chuàng)新活力，對數(shù)字技術(shù)的運用以及經(jīng)營模式及戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變可以有助企業(yè)提升信息公開度，有效避免風(fēng)險，提高審計報告質(zhì)量，有利于實現(xiàn)審計目標。

（二）企業(yè)多元化發(fā)展與審計質(zhì)量

黨的十九屆五中全會提出，加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動經(jīng)濟體系優(yōu)化升級。多元化是一種有效的戰(zhàn)略，企業(yè)在經(jīng)營中應(yīng)用多元化戰(zhàn)略，不僅可以快速占領(lǐng)市場，還有利于新市場的開發(fā)，更可以利用多元化來分散部分風(fēng)險。近年來多家企業(yè)采取這種戰(zhàn)略，但多元化比較復(fù)雜，運用這種戰(zhàn)略可能不利于審計人員開展工作，從而加大審計人員的工作難度，對審計質(zhì)量產(chǎn)生負面作用。在行業(yè)多元化中尤其顯著，執(zhí)行審計時審計人員業(yè)務(wù)量大、現(xiàn)場盤查時間不充足等問題都影響著審計師的判斷力。審計報告是企業(yè)信息披露中不可缺少的一項內(nèi)容，同時審計質(zhì)量的高低對企業(yè)財務(wù)信息的披露真實與否起著基本的保障作用。我國財政部于2016年頒布的新審計準則中不僅增加了審計關(guān)鍵事項段，還對注冊會計師必須在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項和相應(yīng)審計程序作出要求。新準則的頒布將一定程度上對審計報告信息質(zhì)量起到提升作用，同時在加大注冊會計師承擔責(zé)任的同時保障著審計質(zhì)量。對于審計報告所展示的信息，在減少由于信息不公開而造成的信息不對稱現(xiàn)象的基礎(chǔ)上使投資者和管理層更加心有其數(shù)，由此，也可避免管理層對盈余的操縱。所以，企業(yè)在多元化發(fā)展，審計人員應(yīng)具備更強的專業(yè)性，提升自己的職業(yè)水平，適應(yīng)企業(yè)多元化戰(zhàn)略下的審計工作。

五、關(guān)于提高審計質(zhì)量的建議

近年來發(fā)生了許多財務(wù)舞弊事件，這也廣泛受到學(xué)者們的關(guān)注，大家進一步聚焦于如何提高和保證審計報告質(zhì)量。審計失敗案例不僅負作用于經(jīng)濟秩序，也讓投資者失去信心，給事務(wù)所帶來了不利影響，更是負面影響著債權(quán)人與投資者等利益相關(guān)者的權(quán)益。根據(jù)上述結(jié)論，文章從以下角度給出提高審計質(zhì)量的建議。

（一）協(xié)調(diào)內(nèi)部治理與外部監(jiān)管

公司治理方面，因為新時代新模式下的技術(shù)投入與戰(zhàn)略變革，可能會給轉(zhuǎn)型中的企業(yè)帶來一些風(fēng)險，包括（經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險、重組風(fēng)險、經(jīng)營協(xié)同風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等），應(yīng)當制定與企業(yè)發(fā)展相匹配的戰(zhàn)略，避免戰(zhàn)略不當風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不當?shù)木置?。因此，企業(yè)在變革過程中，應(yīng)積極思考轉(zhuǎn)型應(yīng)對，從企業(yè)經(jīng)營的多要素來考慮轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，加強內(nèi)部控制與公司治理，必要時應(yīng)選擇穩(wěn)健保守的經(jīng)營戰(zhàn)略，從而避免經(jīng)營戰(zhàn)略中的財務(wù)風(fēng)險。在資本市場中，導(dǎo)致公司治理不足的原因大多數(shù)情況下是內(nèi)控機制不完善，而這也無法保證內(nèi)部審計的效果，甚至帶來一定審計風(fēng)險，損害審計質(zhì)量。公司治理體制的改善有利于提升會計信息透明度從而減少信息不對稱來降低審計風(fēng)險。公司內(nèi)部治理環(huán)境越好，審計質(zhì)量提升效果越明顯。為有效傳遞受托責(zé)任人的履約情況和被審計單位的真實信息，還需要外部有力監(jiān)管。其一，對于市場機制而言，政府應(yīng)當規(guī)范市場，建立健全法規(guī)，加快完善財務(wù)信息披露制度的步伐，在提高信息透明度的同時保證市場的公平性與流動性，為投資者提供一定的保障。其二，大數(shù)據(jù)背景下媒體從業(yè)者也應(yīng)當堅守自我職業(yè)道德的底線，并加強自我約束，嚴禁過度報道，力求形成正確且有力的輿論導(dǎo)向，這也有利于發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能。其三，證監(jiān)會等監(jiān)管部門應(yīng)當考慮到我國文化建設(shè)體制及資本市場大環(huán)境，鼓勵事務(wù)所注重審計師個人素質(zhì)的培養(yǎng)，合理完善獎懲制度，建立審計師聲譽保護機制，促進審計執(zhí)業(yè)健康高質(zhì)量前行；也應(yīng)當對被審計單位的財務(wù)信息持一定的懷疑態(tài)度，把控好信息管制的力度。在內(nèi)外治理與監(jiān)管都高效的情況下，審計質(zhì)量方可得到一定提升。

（二）提升新時代審計師執(zhí)業(yè)水平

從審計師個體層面而言，審計機構(gòu)及人員都應(yīng)學(xué)習(xí)新時代大數(shù)據(jù)背景下的審計方法并加強應(yīng)用，關(guān)注新時代企業(yè)發(fā)展可能帶來的風(fēng)險并針對性思考應(yīng)對措施，以此來提高審計質(zhì)量。同時提升審計師業(yè)務(wù)能力，若審計師的執(zhí)業(yè)能力和審計技術(shù)可以達到有效識別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型中的內(nèi)控風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險，也有助于提高審計質(zhì)量。在新時代企業(yè)多元化的經(jīng)營模式下，審計工作中應(yīng)當腳踏實地，保持專業(yè)性，以最快速度學(xué)習(xí)新法律法規(guī)及準則、行業(yè)知識來增強自身競爭力，由審計行業(yè)專家轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膶徲媽＜遥兄诟玫貙崿F(xiàn)審計目標和審計質(zhì)量及效率的提高。而簽字審計師作為審計團隊的骨干成員，保持穩(wěn)定的搭檔關(guān)系更能保障團隊成員的心理安全，更能發(fā)揮團隊凝聚力，有利于團隊核心競爭力的提升及審計質(zhì)量的提升；男女審計師為團隊搭檔更能最大化發(fā)揮各自優(yōu)勢，促進異性效應(yīng)的發(fā)揮，對審計質(zhì)量有著正面影響。因此，在當前做大做強數(shù)字經(jīng)濟的戰(zhàn)略下，審計師也應(yīng)探索數(shù)字審計方法，加大數(shù)字審計技術(shù)方法方面的研究力度，與此同時提升自己在數(shù)字時代的專業(yè)勝任能力，不斷提升自身能力，能夠做到迅速、準確且有效判斷內(nèi)控風(fēng)險及重大錯報的風(fēng)險，從而運用有效審計程序達到低風(fēng)險水平控制的目的，提高審計質(zhì)量。

（三）合理設(shè)置行業(yè)準入門檻

從事務(wù)所的角度來講，首先在進行員工招聘時，應(yīng)充分考慮審計人員的背景及其專業(yè)善于挖掘?qū)徲嫀煗撡|(zhì)，合理聘用審計師，并辦理入職培訓(xùn)與專業(yè)知識教育，從而培養(yǎng)審計人員工作的積極性與獨立性；其次，承接業(yè)務(wù)后，在確定項目組成員時，須將審計師個人背景特征都考慮在內(nèi)，包括其執(zhí)業(yè)年限、性別及其專業(yè)勝任能力等。以期達到審計資源合理配置、充分發(fā)揮審計師搭檔穩(wěn)定性及異性效應(yīng)最大作用于工作的目的，增強團隊競爭力，促進審計報告質(zhì)量。審計師與客戶都應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)，保持職業(yè)獨立性和應(yīng)有的專業(yè)精神，為留住客戶而犧牲審計獨立性從而降低審計質(zhì)量的行為是不可取的；再次，事務(wù)所應(yīng)當意識到前后任審計師交流的價值，為其溝通提供一定的便利及保障，或者改善溝通方式和技巧，由此保證溝通的有效性，在一定程度上保障審計報告的質(zhì)量。若出現(xiàn)溝通受限的情況，事務(wù)所應(yīng)該合理配置審計人員，調(diào)配專業(yè)性強、能力強的團隊來負責(zé)該項目，以此彌補前后任審計師溝通低效給審計質(zhì)量帶來的不利影響。綜上，來實現(xiàn)審計質(zhì)量的增量價值。

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（作者單位：西安工程大學(xué)管理學(xué)院）