【摘要】目前國家已制定政策，明令禁止應用違禁藥品，但是畜產(chǎn)品藥物殘留問題依然存在，這就對畜產(chǎn)品檢驗檢測機構的檢測能力及控制水平提出了更高的要求。建立和健全檢測機構的內(nèi)控體系能夠優(yōu)化機構的資源配置，提升檢測質(zhì)量，在提高畜產(chǎn)品檢測機構整體水平中發(fā)揮舉足輕重的作用。本文分析了畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構建立內(nèi)部控制體系的重要意義及存在的問題，并提出了提高畜產(chǎn)品檢驗檢測機構內(nèi)部控制水平的對策。

【關鍵詞】畜產(chǎn)品；質(zhì)量安全；檢驗檢測；內(nèi)部控制

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1674-4977.2023.03.044

Problems and Countermeasures in Internal Control of Animal Product Quality and Safety Inspection and Testing Organizations

LI Ting

（Liaoning Inspection，Examination & Certification Centre〔LiaoningAgricultural Product and Veterinary Drug and Feed Product Inspection and Testing Institute〕，Shenyang 110036，China）

Abstract：At present，the state has formulated a series of policies to prohibit the use of illegal drugs，but drug residues in animal products are still common. This puts forward higher requirements for the detection ability and control level of animal products inspection and testing organizations. Establishing and perfecting the internal control system of testing organization can optimize the organizations resource allocation，improve the quality of testing，and play an important role in improving the overall level of animal products testing organization. This paper analyzes the significance and problems of establishing internal control system in animal product quality inspection and testing organizations，and puts forward some countermeasures for improving the internal control level of animal product inspection and testing organizations.

Key words：animal product；quality safety；inspection and testing；internal control

我國的畜產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)多為分散的小規(guī)模企業(yè)或個體戶，這也是農(nóng)藥、獸藥、飼料添加劑等違用濫用而造成畜產(chǎn)品安全問題多發(fā)的原因之一[1]。畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測作為畜產(chǎn)品安全監(jiān)管的重要手段，為保障人們“餐桌安全”提供了可靠的技術支撐，所以加速構建統(tǒng)一管理、權威公信、安全可控的畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測體系具有十分重要的意義。

一個完善的檢驗檢測體系在形成和發(fā)展的過程中，必定會存在諸多風險，如機構決策管理風險、合同評審風險、政策與法規(guī)風險、檢測樣品管理風險、機構債務管理風險等。內(nèi)部控制既貫穿機構檢驗檢測工作的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，又能及時有效、全方位地防范各類風險。因此，為了規(guī)范檢驗檢測機構的運行，更好地為社會提供檢測服務，保障機構的全面健康發(fā)展，畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構必須積極推進內(nèi)部控制。

1內(nèi)部控制的定義及意義

1.1內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制，一般是指公司、企事業(yè)單位內(nèi)部的控制運作，簡稱為內(nèi)控。它是機構為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等手段，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。我們不能單純地把內(nèi)控體系看作一項制度[2]。內(nèi)控體系體現(xiàn)了一種管理思維，是管理上的一系列遞進問題，即“why-whathow”。而我們平時所謂的制度、質(zhì)量管理手冊、授權書等都是內(nèi)控體系的表現(xiàn)形式，也是內(nèi)控的載體。

1.2內(nèi)部控制的意義

1）保證機構所有經(jīng)濟活動合法合規(guī)。財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是評價一個機構經(jīng)營和履職情況的重要依據(jù)，健全的內(nèi)部控制針對單位預算、收支、采購、合同管理等經(jīng)濟活動進行風險評估，定性或定量分析風險發(fā)生的可能性（或頻率），風險可能產(chǎn)生的影響。通過嚴謹?shù)臉I(yè)務流程，統(tǒng)一制式的表單和票據(jù)，保障財務信息真實完整，提高會計資料的可靠性及完整性。

2）保護資產(chǎn)安全和使用有效。內(nèi)部控制通過定期的資產(chǎn)盤點，重點核查是否存在賬實不符的情況，同時掌握各項資產(chǎn)的使用狀況和頻次，防止資產(chǎn)流失。通過內(nèi)部調(diào)劑、出租、出借等方式，最大限度提升資產(chǎn)使用效益。

3）有效防范徇私舞弊和預防腐敗。完善的內(nèi)控體系體現(xiàn)了內(nèi)部牽制，業(yè)務流程設計保證所有的交易都要獲得授權，會計記錄透明、完整。只有制約內(nèi)部權力運行，“把權力關進制度的籠子”，才能防止內(nèi)部權利濫用，促進單位治理水平不斷提高。

4）提高服務的效率和效果。內(nèi)部控制為機構達成預期目標提供了管理依據(jù)，讓單位的授權審批、業(yè)務流轉(zhuǎn)有章可循，步驟清晰，提高檢驗檢測效率。通過對抽取樣品、樣品保存、檢驗檢測、原始記錄等關鍵節(jié)點的風險控制，降低結果偏差，提高檢測報告準確率，從而為客戶提供高效高質(zhì)量的服務，讓檢驗檢測機構出具的報告成為執(zhí)法部門在監(jiān)督管理過程中百分之百可信賴的“權威證據(jù)”。

2我國畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構內(nèi)部控制存在的問題

我國畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測體系尚不完善。老牌的檢驗檢測機構大多是國有行政事業(yè)單位，資金來源是財政預算。這些機構的資源整合、成本意識較弱，在內(nèi)控體系建設上較大型企業(yè)差。目前，畜產(chǎn)品檢測行業(yè)競爭日趨激烈，第三方檢測機構不斷涌現(xiàn)，技術水平也各有不同。一些機構只是沿用過往零散的制度文件，甚至還未建立內(nèi)控體系。少數(shù)大型檢驗檢測機構雖建立了內(nèi)控體系，但內(nèi)部控制水平并不高，往往是會議越開越多，流程越設越長，涉及的部門越來越多，然而檢測效率并未提高，風險也無法有效避免。因此，我國畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構內(nèi)控體系還存在著諸多問題，亟待解決。

2.1對內(nèi)部控制建設不夠重視，缺乏內(nèi)控的意識

《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《關于印發(fā)<小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財會〔2017〕21號）等一系列關于內(nèi)部控制的政策文件相繼出臺，表明我國企事業(yè)單位已踏上內(nèi)控管理的新征程。但國有畜產(chǎn)品檢驗檢測機構多數(shù)作為行政機構的下屬單位，管理層對于內(nèi)控知識了解甚少，尤其是技術出身的領導，更側(cè)重檢測技術和實驗室認證，將內(nèi)控簡單理解為財務管理，這樣難免會以偏概全。很多管理制度只是空設的文件，沒有真正落實到檢驗檢測各項工作中，使得內(nèi)控管理形同虛設，出現(xiàn)資源閑置或配置不合理、檢測效率低下、耗材浪費嚴重等問題。而部分第三方檢測機構，由于自身的企業(yè)性質(zhì)使得管理層重經(jīng)營、輕內(nèi)審；重經(jīng)濟效益、輕質(zhì)量管理，過于重視企業(yè)利潤。甚至有些領導認為內(nèi)控導致管理制度過多，辦事煩瑣，影響運行效率，又增加了運行成本。殊不知對于內(nèi)控管理體系建設的忽視，會造成出具的檢測報告存在數(shù)據(jù)風險。

2.2內(nèi)控制度不完善，流程設計存在缺陷

多數(shù)檢測機構已建立起諸如《預算管理辦法》《合同管理辦法》《安全生產(chǎn)責任制度》等各方面制度文件，但尚未形成單位內(nèi)部控制手冊，制度文件也多是文字類描述，業(yè)務流程不清晰，沒有形成完整的內(nèi)控體系。這樣造成制度過于零散，缺乏連貫性，對工作中各個環(huán)節(jié)的事前控制失效，出現(xiàn)問題時現(xiàn)查找相關制度要求，不能做到及時響應，無法起到風險評估和防范作用。

2.3制度缺乏有效的監(jiān)管

部分檢測機構內(nèi)控體系缺乏監(jiān)督和制約程序，失去監(jiān)督就有可能導致腐敗。倘若一些領導出于個人利益或機構利益，想要凌駕于內(nèi)控體系之上，就可能會出現(xiàn)濫用職權，虛夸機構財務狀況或合規(guī)情況，領導“一支筆”審批或拒絕執(zhí)行既定的政策或程序等行為，進而導致風險管理失敗。機構內(nèi)部不相容職務的員工串通或舞弊，甚至為節(jié)約人員成本，由一人擔任不相容職務，也可能造成相關的風險管控和內(nèi)部防范措施失效。

2.4實施缺乏得力的專業(yè)人才

內(nèi)部控制是一整套管理體系，涉及單位層面及業(yè)務層面所有活動，要求內(nèi)控管理者有很高的管理能力，而畜產(chǎn)品檢驗檢測機構普遍缺乏既懂得國家內(nèi)控制度，又具有實踐經(jīng)驗的復合型、實戰(zhàn)型人才。領導往往將此項工作劃定為財務管理，沒有從全局出發(fā)，無法識別和評估單位潛在的風險。而在行政事業(yè)單位的檢驗檢測機構中，財務人員多數(shù)是技術出身，半路轉(zhuǎn)行，僅具備基礎的財務業(yè)務知識，專業(yè)性差，存在較大的管理風險。

2.5信息溝通時差及安全問題

多數(shù)畜產(chǎn)品檢驗檢測機構的信息化系統(tǒng)并不完備。一些機構只關注業(yè)務科室之間的信息流轉(zhuǎn)，割裂了檢測部門同財務、后勤保障等部門的溝通。我們現(xiàn)在強調(diào)預算管理，即凡事要先有預算，后有支出。但實際操作中，一些工作人員預算意識淡漠，“臨時抱佛腳”現(xiàn)象依然多發(fā)，經(jīng)常出現(xiàn)“著急干事，卻無預算”的情況。

受信息化水平的約束，檢測過程中對于客戶資料、樣品溯源、原始記錄、數(shù)據(jù)結果等信息的搜集停留在填寫記錄、表格的狀態(tài)，沒有建立信息化管理模式，這就存在信息泄露和篡改記錄的風險，甚至一些機構為了應付評審、檢查，臨時補全記錄。

3提高畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構內(nèi)部控制水平的建議

事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。要想真正提高畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測體系的內(nèi)控水平，需要堅持問題導向，科學規(guī)劃，從“立規(guī)矩”向“見成效”轉(zhuǎn)變。

3.1樹立正確的內(nèi)控觀念，提高對內(nèi)控的理解和重視

內(nèi)控的目標是防范各類風險，對于全體員工和機構的一切經(jīng)濟活動都應具有強制性，預防先于控制。單位管理層首先要理解“why”這部分內(nèi)容，即要意識到為什么進行內(nèi)控，并充分地重視起來，然后以身作則，加強宣傳，為各個部門、各層級人員樹立正確的內(nèi)控觀念。內(nèi)控的制定者和管理者要讓全體員工權責分明，尤其是涉及安全管理、資金分配、建設工程等關鍵崗位人員，要讓他們明晰自己的義務和責任，清楚自己必須完成的事情。

3.2重視制度的完善，設計好流程圖

國家對畜產(chǎn)品檢驗檢測機構實驗室環(huán)境、檢驗人員素質(zhì)、抽樣質(zhì)量等方面都有嚴格要求。在構建內(nèi)控制度時，檢驗檢測機構要依據(jù)RB/T 047—2020《檢驗檢測機構管理和技術能力評價設施和環(huán)境通用要求》，NY/T 5344.6—2006《無公害食品產(chǎn)品抽樣規(guī)范第6部分：畜禽產(chǎn)品》等國家政策法規(guī)、國家標準，結合單位工作性質(zhì)和管理方式，這樣才能符合機構的運轉(zhuǎn)模式，然后按照制度梳理、評估、優(yōu)化的步驟，逐漸完善內(nèi)控制度的內(nèi)容。制度梳理就是要全面匯總原有制度，對制度不健全，或已建立而未能有效執(zhí)行的情況進行整理，形成清單；評估就是對發(fā)現(xiàn)的問題分類進行風險識別，經(jīng)充分研究后提出應對機制和整改建議；優(yōu)化就是完善內(nèi)部控制內(nèi)容結構，設計出與業(yè)務相適應的流程圖，明確描述出具體責任部門和工作內(nèi)容，實現(xiàn)內(nèi)控機制全覆蓋，并能有效執(zhí)行，最終形成“用準則規(guī)范、靠制度管人、按流程辦事”的內(nèi)控體系。

3.3創(chuàng)新監(jiān)督方式，以評促建

“失去監(jiān)督的權利必然導致腐敗”。只有構建適應的監(jiān)管機制，才能確保內(nèi)控制度在正確的軌道上平穩(wěn)運行。

首先要明確監(jiān)管人員，或成立監(jiān)管小組，設定好他們的職權范圍與工作內(nèi)容；其次是創(chuàng)新監(jiān)督方式，突出重點。涉及人、財、物等容易出現(xiàn)違紀行為的部門要依崗設權，定期開展問詢和廉政風險教育，為防止出現(xiàn)授權不當、越權辦事的情況，可實行分級授權或雙人審核制，此外定期崗位輪換，也能防止問題累積，降低風險；同時，建立基礎性考評機制，針對所有員工，尤其在關鍵崗位人員勝任能力、實驗室環(huán)境、檢測準確率和時效、預算執(zhí)行效果、項目績效、科研創(chuàng)新能力等方面制定評分細則、量化考核標準、建立獎懲制度。每年進行至少一次全面性的監(jiān)督檢查和考評，對重點部門和關鍵崗位可增加評價頻次或不定時抽查，對重點業(yè)務及項目可進行專項審計。總之要善于發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，總結經(jīng)驗，進而促進內(nèi)部控制體系不斷完善。

3.4強化執(zhí)行力，加強風險控制

我們經(jīng)常聽到“狼性執(zhí)行力”，其中心點是“干”，關注點是“行動”和“結果”。如果沒有強有力的執(zhí)行，再完善的制度也只是一紙空文，難以發(fā)揮真正的效力。內(nèi)控制度對于風險的防范和管控，也需要靠執(zhí)行力來實現(xiàn)。提升執(zhí)行力不能光靠“命令”“口號”，更應將內(nèi)控管理融入日常工作中，讓員工變被動為主動，內(nèi)化于心，外化于行，再以檢查考核為輔助，最終讓合法合規(guī)的操作成為每名員工的習慣。執(zhí)行過程中要穿插對風險源的動態(tài)分析，梳理已發(fā)生的風險事件，匯總風險應對措施，建立風險事件庫，定期查找潛在的重大風險及重要風險，對可能產(chǎn)生的影響進行評估，分析制定解決或改良預案，逐步提高風險事件庫的全面性和時效性。。

3.5重視專業(yè)人才的引入和培養(yǎng)

完善的內(nèi)控體系離不開專業(yè)的內(nèi)控管理者。內(nèi)控管理涉及金融、財務、績效管理、風險管理等多門學科，這就要求內(nèi)控管理者在熟悉掌握國家內(nèi)部控制相關法規(guī)的基礎上，還要具有豐富的專業(yè)知識和較高的綜合能力。畜產(chǎn)品檢驗檢測機構可根據(jù)單位的需求，引進專業(yè)的內(nèi)控管理師。如果在機構內(nèi)部培養(yǎng)內(nèi)控管理員（一部分行政事業(yè)單位的檢測機構由財務人員負責）[3]，可定期派出參加內(nèi)控相關培訓，不斷提升內(nèi)控管理員的履職能力，從而提升機構內(nèi)控管理水平。

3.6積極推進內(nèi)控信息化建設，建立完善的信息系統(tǒng)

對信息系統(tǒng)建設應遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、集中管理”的原則，依據(jù)《信息系統(tǒng)安全等級保護基本要求》《中華人民共和國計算機信息網(wǎng)絡國際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》等政策法規(guī)、國家標準，在日常辦公、預算管理、收支業(yè)務、資產(chǎn)管理、合同管理、采購流程等領域，按照業(yè)務的重要程度，陸續(xù)實施信息化，逐步完善機構的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)“制度流程化、流程表單化、表單電子化”，以降低或消除人為操縱所帶來的信息安全風險。

4結語

“舌尖安全，方能美味”。畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測機構想要把好百姓食品安全的重要關口，必須持之以恒做好內(nèi)部控制工作，讓內(nèi)部控制成為預防風險的“規(guī)”和“矩”，達成機構“預防—執(zhí)行—監(jiān)督—整改”的內(nèi)控良性循環(huán)，實現(xiàn)機構真正的安全、平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】

李廷，1987年出生，女，碩士，研究方向為獸藥、飼料、畜產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗檢測。

（編輯：李鈺雙）