羅自兵

【摘要】隨著我國(guó)工程企業(yè)綜合實(shí)力的增強(qiáng)，“走出去”參與國(guó)際工程承包的公司越來(lái)越多，面對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目，如何做好財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是值得研究的問(wèn)題。文章從國(guó)際工程承包項(xiàng)目的特點(diǎn)入手，分析了當(dāng)前國(guó)際工程承包項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是合同風(fēng)險(xiǎn)、墊資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，為國(guó)際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了參考。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程承包；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)管控

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275

1999 年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷踐行“走出去”戰(zhàn)略，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，提升企業(yè)盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)內(nèi)的大型工程公司也紛紛走出國(guó)門(mén)，開(kāi)展國(guó)際工程承包項(xiàng)目，并進(jìn)行工程承包運(yùn)營(yíng)?！白叱鋈ァ辈粌H可以開(kāi)拓海外工程市場(chǎng)，還有助于提升工程公司的盈利能力和發(fā)展能力。然而國(guó)際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜，涉及會(huì)計(jì)賬套設(shè)置的雙重性，結(jié)算幣種多樣，并且面臨施工風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、墊資風(fēng)險(xiǎn)等。因此，國(guó)際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要積極識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，制定有效的措施，提升國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

一、國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)賬套設(shè)置具有雙重性

首先，我國(guó)工程承包企業(yè)積極“走出去”進(jìn)行國(guó)際工程承包，作為中國(guó)企業(yè)必須按照我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表和列報(bào)；其次，我國(guó)工程承包企業(yè)在國(guó)外開(kāi)展工程項(xiàng)目承包，也須按照項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅政策和相關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)管理，按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)，定期接受財(cái)稅審計(jì)。因此，作為國(guó)際工程承包項(xiàng)目其會(huì)計(jì)賬套的設(shè)置和核算具有明顯的雙重性。

（二）涉及多個(gè)幣種與結(jié)算方式

對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中往往會(huì)采取外幣結(jié)算，對(duì)于結(jié)算的具體幣種的選擇，一般是按照合同約定或者選擇工程項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比重最高的幣種作為記賬本位幣。當(dāng)一個(gè)工程公司在國(guó)外多個(gè)國(guó)家開(kāi)展工程承包項(xiàng)目時(shí)，涉及多個(gè)幣種的結(jié)算更常見(jiàn)。其實(shí)，在國(guó)際工程承包項(xiàng)目中，涉及的支付結(jié)算方式更加豐富，可以使用常見(jiàn)的支票、匯票、轉(zhuǎn)賬等方式，也可以使用貨物交易等方式進(jìn)行結(jié)算。

（三）利益相關(guān)者多，財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜

對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目，涉及的利益相關(guān)者有境外業(yè)主、各種材料設(shè)備供應(yīng)商、承包商、分包商、工程監(jiān)理等，這些利益相關(guān)者主要是以工程承包項(xiàng)目為載體，從而形成境外業(yè)主與工程公司的財(cái)務(wù)關(guān)系，各種材料設(shè)備供應(yīng)商與建筑承包商之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，銀行與工程承包商之間的財(cái)務(wù)關(guān)系等。與國(guó)內(nèi)的工程項(xiàng)目相比，國(guó)際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜。

二、國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理主要風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是對(duì)未來(lái)的一種感知和可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種組合。風(fēng)險(xiǎn)表示不確定性，可以預(yù)測(cè)未來(lái)事件發(fā)生的方向和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的可能性，但是對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知。風(fēng)險(xiǎn)不可避免但可以規(guī)避，可以采用一定的方法和措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理而言也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型進(jìn)行分析，以對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對(duì)措施，提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別控制能力，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（一）施工合同風(fēng)險(xiǎn)

施工合同風(fēng)險(xiǎn)主要是國(guó)際工程承包項(xiàng)目正式簽署施工合同后，在開(kāi)工建設(shè)階段所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如暴雨造成的工程塌方帶來(lái)的工程延期，施工準(zhǔn)備不足造成開(kāi)工后的隱患風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)變更影響施工進(jìn)度等風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)規(guī)范中對(duì)特殊工藝的要求事先未約定風(fēng)險(xiǎn)等技術(shù)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。所在國(guó)宏觀調(diào)控政策、材料和設(shè)備漲價(jià)等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及合同簽訂和履行過(guò)程中的合同條款不完善，承包人的資信問(wèn)題等風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于施工合同風(fēng)險(xiǎn)而言，在施工合同履行的過(guò)程中，境外業(yè)主更多的處于主動(dòng)地位，而工程承包方處于被動(dòng)地位，這可能會(huì)造成擬訂合同文件以及合同簽署中境外業(yè)主都處主導(dǎo)地位，使得國(guó)際工程承包合同的內(nèi)容本身就對(duì)境外業(yè)主方有利，造成國(guó)際承包工程方接受一些條件而獲得承包權(quán)，比如投入一定的施工資源，接受緊張的工期，固定的價(jià)格等要求，作為承包方為了獲得工程承包項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)會(huì)，不得已而接受境外業(yè)主方比較苛刻的合同條款，造成施工合同風(fēng)險(xiǎn)自身的增加。

（二）項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目而言，涉及的合同資金額大，工程體量大。一旦合同簽訂，施工方需要開(kāi)始施工準(zhǔn)備，并且施工準(zhǔn)備階段的資金需要承包商墊付且金額較大。對(duì)于國(guó)際承包工程而言，項(xiàng)目不同其資金來(lái)源可能也不同。比如援建項(xiàng)目一般由政府出資或者銀行貸款，有的項(xiàng)目為地方自籌資金項(xiàng)目或者投資項(xiàng)目，資金來(lái)源為部分集資、部分銀行貸款。對(duì)于政府項(xiàng)目，資金的保障度高，信譽(yù)也高，能夠按照合同約定的工程進(jìn)度撥付合同款，而對(duì)于資金來(lái)源多樣的投資項(xiàng)目，進(jìn)度款可能存在不能按時(shí)撥付的情況。因此，對(duì)于施工墊資風(fēng)險(xiǎn)而言，一些銀行貸款項(xiàng)目，政府出資項(xiàng)目，前期墊資風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在不發(fā)達(dá)地區(qū)，以及自籌資金項(xiàng)目的墊資風(fēng)險(xiǎn)，一旦境外業(yè)主不能支付墊資，可能會(huì)給承包方帶來(lái)一定的資金風(fēng)險(xiǎn)，如果承包方資金不足，會(huì)造成工程停工等風(fēng)險(xiǎn)，給施工方帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）匯率風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國(guó)際工程承包而言，容易受所在國(guó)的外匯政策和匯率影響而導(dǎo)致國(guó)際工程承包項(xiàng)目資產(chǎn)貶值，甚至使得國(guó)際承包工程受匯率影響而產(chǎn)生資金無(wú)法匯回國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閰R率是波動(dòng)的，就可能產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于國(guó)際承包工程企業(yè)而言，積極加強(qiáng)對(duì)外匯資產(chǎn)的管理與外匯籌劃是必要的，及時(shí)并合理地采取應(yīng)對(duì)匯率變化的措施，降低匯率波動(dòng)產(chǎn)生的影響。

（四）通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國(guó)際承包工程項(xiàng)目而言，工程項(xiàng)目體量大，工期長(zhǎng)，一般工程工期2 ～ 3 年。工程建設(shè)過(guò)程中需要大量的投入原材料，當(dāng)預(yù)期未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)工程所在國(guó)發(fā)生通貨膨脹，原材料價(jià)格將上漲，那么，施工企業(yè)就要積極采取措施，與原材料供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，通過(guò)原材料供應(yīng)長(zhǎng)期合同約定供應(yīng)價(jià)格，避免通貨膨脹而造成成本上升，收益下降。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國(guó)際承包工程而言，面臨多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如進(jìn)入國(guó)外工程項(xiàng)目前，對(duì)所在國(guó)和地區(qū)的稅務(wù)調(diào)研不足而承擔(dān)了額外的稅務(wù)檢查成本。在合同協(xié)商洽談階段，對(duì)合同的報(bào)價(jià)考慮不全，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)的預(yù)估成本不能準(zhǔn)確地計(jì)算，使得施工過(guò)程中產(chǎn)生的額外的稅務(wù)成本。對(duì)于國(guó)際承包工程而言，外賬核算體系和納稅申報(bào)體系不健全，沒(méi)有按照核算體系完整地保存原始憑證，造成由于外賬憑證不全面在稅務(wù)檢查中額外支出成本。再次，項(xiàng)目完成清稅不力以及存在稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)不力而產(chǎn)生處罰和公共成本。

三、國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）規(guī)避施工合同風(fēng)險(xiǎn)

1. 簽訂有利于工程承包方的合同

關(guān)注合同的條款和內(nèi)容應(yīng)該完整和全面，內(nèi)容清晰，責(zé)任明確，避免發(fā)生糾紛。合同的價(jià)款應(yīng)該合理，能有一定的利潤(rùn)，明確合同中雙方的責(zé)權(quán)利應(yīng)該相對(duì)的均衡，沒(méi)有對(duì)施工方過(guò)于苛刻的條款。仔細(xì)研究合同風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)的糾紛問(wèn)題。

2. 對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤管理和動(dòng)態(tài)管理

找出合同中的風(fēng)險(xiǎn)條款，確定專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)對(duì)對(duì)策。對(duì)于合同中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析和預(yù)判可能發(fā)生的情況。當(dāng)合同履行過(guò)程中發(fā)生與預(yù)判情況出現(xiàn)出入時(shí)及時(shí)跟蹤，并發(fā)現(xiàn)出入變大時(shí)盡快商討新對(duì)策，并及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目安排，積極遏制風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，并安排專(zhuān)人評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)損失。對(duì)于合同執(zhí)行過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的追蹤，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，積極制定應(yīng)對(duì)措施，以最大程度地減低合同風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目被承包方的資信進(jìn)行調(diào)查，了解其財(cái)務(wù)實(shí)力，對(duì)需要墊資的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，包括項(xiàng)目背景，項(xiàng)目的主要出資方，項(xiàng)目資金的主要來(lái)源等，以做出墊資的科學(xué)決策。支付工程款時(shí)需要對(duì)方按照合同要求提供支付保函。在簽訂施工合同時(shí)，對(duì)墊資的利息是否給付，應(yīng)在合同中明確規(guī)定，并明確墊資的時(shí)限以及違約的賠償。如合同約定墊資款按形象進(jìn)度返還時(shí)，則在達(dá)到支付條件時(shí)，承包方應(yīng)做好相應(yīng)的驗(yàn)收記錄，以此為請(qǐng)求支付的憑據(jù)。在約定墊資時(shí)，注意約定支付工程款的時(shí)間不超過(guò)竣工后的6 個(gè)月。

（三）關(guān)注匯率風(fēng)險(xiǎn)

1. 積極防范外匯管制風(fēng)險(xiǎn)

及時(shí)了解項(xiàng)目所在國(guó)的外匯政策，特別是關(guān)于外匯買(mǎi)賣(mài)——投資限制等方面的詳細(xì)政策，并制定詳細(xì)的預(yù)案，提前規(guī)劃項(xiàng)目付款計(jì)劃，保障工程進(jìn)度。

2. 合同中簽訂外匯比例條款

對(duì)于我國(guó)企業(yè)中標(biāo)國(guó)際承包工程項(xiàng)目時(shí)，尤其是正式簽訂施工合同時(shí)，需要增設(shè)外匯比例條款，當(dāng)項(xiàng)目所在國(guó)的貨幣為軟貨幣時(shí)，建議在合同中約定一定的硬貨幣支付比例，并能夠按照約定的幣種進(jìn)行結(jié)算，使得軟貨幣和硬貨幣的支付比例比較適當(dāng)，有利于減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。

3. 建立匯率風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

國(guó)際工程承包項(xiàng)目在施工建設(shè)過(guò)程中，需要項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員在做好日常財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)，積極關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)的外匯政策和匯率波動(dòng)，并對(duì)匯率發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，減少匯率對(duì)項(xiàng)目盈利的影響。當(dāng)施工方出現(xiàn)資金緊張需要融資時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極考慮匯率對(duì)融資成本的影響，實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)的融資，減少成本支出，提升項(xiàng)目的盈利能力。

（四）抑制通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)

1. 建立國(guó)際工程承包項(xiàng)目的價(jià)格預(yù)警機(jī)制

對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目而言，一般工程項(xiàng)目施工工期長(zhǎng)，在建設(shè)過(guò)程中，當(dāng)時(shí)按照合同價(jià)款預(yù)估的材料價(jià)格與工程施工過(guò)程中實(shí)際采購(gòu)的原材料價(jià)格存在一定的差異，并且由于通貨膨脹的存在，可能造成原材料價(jià)格上漲，使得施工建設(shè)成本增長(zhǎng)，因此應(yīng)該設(shè)立價(jià)格預(yù)警機(jī)制，一旦由于通貨膨脹，施工原材料價(jià)格上漲過(guò)多，應(yīng)積極關(guān)注，采取措施，在項(xiàng)目后續(xù)中尋找損失彌補(bǔ)。

2. 及時(shí)申請(qǐng)補(bǔ)償

對(duì)于施工過(guò)程中的材料報(bào)價(jià)超出投標(biāo)價(jià)格很多的情況，積極尋找支撐依據(jù)，申請(qǐng)價(jià)格補(bǔ)償，向被承包方提供有力的證據(jù)材料和依據(jù)，申請(qǐng)價(jià)格補(bǔ)償。

（五）合理籌劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1. 對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目前期進(jìn)行充分的稅務(wù)調(diào)研

對(duì)于國(guó)際工程承包施工企業(yè)而言，首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)工程項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范和稅收法律法規(guī)，掌握當(dāng)?shù)囟惙ㄕ吆投愂諆?yōu)惠政策，并在項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中積極應(yīng)用政策。其次，在境外分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部持續(xù)搜集和更新所在國(guó)的稅收政策和法律制度機(jī)制，并進(jìn)行匯總，整體和系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，熟悉最新的稅收政策和法規(guī)，結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，做好稅務(wù)處理，減少調(diào)研不充分而對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)并造成損失，減少稅收檢查成本的支出。

2. 充分評(píng)估和預(yù)測(cè)國(guó)際施工合同中的稅務(wù)成本

對(duì)于即將中標(biāo)的工程項(xiàng)目，建議由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)進(jìn)行整體的成本、費(fèi)用測(cè)算和利潤(rùn)預(yù)算，積極做好稅務(wù)安排，以降低項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)工程中而產(chǎn)生納稅合規(guī)成本?？梢苑e極籌劃納稅應(yīng)對(duì)的優(yōu)化方案和備選方案，甚至制定應(yīng)急預(yù)案，明確能夠承擔(dān)的最高稅收成本底限。

3. 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理體系

對(duì)于國(guó)際工程承包項(xiàng)目而言，要積極建立財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目日常賬務(wù)的管理，包括原始憑證的整理、保存、入賬，以及稅務(wù)核算等，根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并在基本賬務(wù)管理的基礎(chǔ)上，按照項(xiàng)目所在地的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理制度做好納稅申報(bào)工作，并建立稅務(wù)檔案。

4. 做好日常稅務(wù)檢查和項(xiàng)目完工的清稅工作

對(duì)于國(guó)際工程的日常稅務(wù)檢查工作，建議應(yīng)與參加單位建立稅務(wù)檢查共同工作機(jī)制，成立工作小組，針對(duì)工程稅務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，做好日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，尤其是稅務(wù)檢查重點(diǎn)關(guān)注的基礎(chǔ)賬實(shí)相符，憑證整理等，并聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)顧問(wèn)，做好財(cái)務(wù)管理的溝通工作，減少稅務(wù)檢查成本。

對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的工程承包公司而言，工程完工時(shí)一定要按時(shí)進(jìn)行清稅工作。根據(jù)國(guó)際工程承包所在國(guó)的稅務(wù)監(jiān)管制度和稅務(wù)審計(jì)慣例，積極進(jìn)行清稅工作，做好整理規(guī)范稅務(wù)檔案，注銷(xiāo)項(xiàng)目稅號(hào)，提取預(yù)先合作單位清稅費(fèi)用或者保證金。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著走出國(guó)門(mén)進(jìn)行國(guó)際工程承包的企業(yè)越來(lái)越多，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性增多，這對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，不僅需要有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，還要有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分提高對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，并做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提升項(xiàng)目的收益，減少因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的項(xiàng)目損失。

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責(zé)編：夢(mèng)超