郭曉

摘要：通過分析專項審計和常規(guī)審計的區(qū)別，并結(jié)合國鐵企業(yè)內(nèi)部開展專項審計現(xiàn)狀，從幾個方面闡述了國鐵企業(yè)開展專項審計的必要性和意義，并對當(dāng)前如何進(jìn)一步開展好專項審計工作進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞：國鐵企業(yè)；專項審計；風(fēng)險防范

引言

近年來，國鐵企業(yè)內(nèi)部審計已由傳統(tǒng)的查錯糾弊向監(jiān)督服務(wù)保障并重的審計功能轉(zhuǎn)型。但審計的監(jiān)督、評價、建議功能的發(fā)揮還不充分、?不深入，開展專項審計能夠?qū)⒅攸c(diǎn)集中在影響整個企業(yè)改革、穩(wěn)定、發(fā)展，帶有普遍性、傾向性、潛在性等問題方面，能夠從個別中探尋一般，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從體制和機(jī)制上找原因、提建議，在促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理、完善規(guī)章制度、為公司決策層提供決策依據(jù)等方面發(fā)揮重要作用。

一、專項審計與常規(guī)審計的不同

1.審計范圍不同。常規(guī)審計涉及的業(yè)務(wù)種類廣泛，幾乎所有的業(yè)務(wù)和工作都要納入常規(guī)審計的范圍。而專項審計調(diào)查內(nèi)容更集中、更專一、更典型，更有針對性，可以圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)、企業(yè)在改革發(fā)展中的難點(diǎn)、職工關(guān)心的熱點(diǎn)問題等，對不同部門、單位就同一專題或事項進(jìn)行廣泛深入調(diào)查。

2.審計方法不同。常規(guī)審計的審計方法比較寬泛，而專項審計往往會根據(jù)詳盡的審前調(diào)查，制訂詳細(xì)的審計方案供審計人員參考，既可以通過審計掌握面上的總體情況，又可以通過深入調(diào)查了解掌握更多具體的情況；既可以通過審核被調(diào)查單位的會計、統(tǒng)計資料，也可以通過召開座談會和走訪有關(guān)單位、個人等方式來進(jìn)行。

3.審計作用不同。常規(guī)審計是加強(qiáng)日常內(nèi)部控制的有效手段，而專項審計主要是針對企業(yè)發(fā)展和改革過程中的特定事項進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查了解和分析研究，向企業(yè)管理層反映情況、揭露問題，從體制、機(jī)制和制度層面分析原因，提出加強(qiáng)管理、完善管理制度的建議。

二、國鐵企業(yè)開展專項審計的必要性

（一）國鐵企業(yè)承擔(dān)的社會角色要求必須開展專項審計

鐵路是國民經(jīng)濟(jì)的大動脈，是綜合交通運(yùn)輸網(wǎng)的骨干，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的作用。國鐵企業(yè)內(nèi)部審計是國鐵企業(yè)治理體系和現(xiàn)代企業(yè)制度及運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分，是?“大監(jiān)管”?機(jī)制的重要內(nèi)容。這就要求國鐵企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要觀大勢、謀全局、干實(shí)事，有針對性地開展國家重大政策落實(shí)情況、中央八項規(guī)定精神落實(shí)情況、鐵路定點(diǎn)幫扶項目、職工補(bǔ)充醫(yī)保企業(yè)年金等專項審計，在推動重大決策措施落實(shí)、依法合規(guī)經(jīng)營、防控重大風(fēng)險、維持職工隊伍穩(wěn)定、加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮監(jiān)督保障和評價建議功能。

（二）鐵路高速發(fā)展和體制機(jī)制、市場化經(jīng)營改革要求必須開展專項審計

鐵路的高速發(fā)展，新技術(shù)的推廣應(yīng)用，新產(chǎn)品的運(yùn)用，管理和維修越來越多的跨專業(yè)、跨學(xué)科配合協(xié)作，給內(nèi)部審計工作提出了新課題。同時，鐵路體制機(jī)制改革、國鐵企業(yè)法治化市場化經(jīng)營的不斷深化對內(nèi)部審計工作提出新挑戰(zhàn)。截至2019年，國鐵企業(yè)公司法人治理體系架構(gòu)、公司制改革已完成，市場化程度逐步提高，所面臨的經(jīng)營管理環(huán)境更加復(fù)雜。然而，目前國鐵企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容仍停留常規(guī)審計項目，專項審計涉及較少，涉及范圍和內(nèi)容的廣度、深度仍然不夠。深入開展專項審計，創(chuàng)新審計管理和組織方式已經(jīng)迫在眉睫。

（三）鐵路系統(tǒng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性要求必須開展專項審計

鐵路系統(tǒng)以鐵路運(yùn)輸為主業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營。鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)分為車、機(jī)、工、電、輛、客、貨七大系統(tǒng)，各系統(tǒng)作為整個生產(chǎn)鏈中的一個環(huán)節(jié)、一道工序，既相互獨(dú)立，又相互關(guān)聯(lián)，為生產(chǎn)運(yùn)輸提供相應(yīng)的服務(wù)。國鐵企業(yè)業(yè)務(wù)日趨發(fā)雜，常規(guī)審計在及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)警重大經(jīng)營風(fēng)險等方面存在局限，要求國鐵企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)有針對性地開展專項審計，在鐵路系統(tǒng)眾多業(yè)務(wù)中突出審計重點(diǎn)、深入剖析個性化業(yè)務(wù)內(nèi)容，將審計關(guān)口前移，在推動促進(jìn)依法合規(guī)經(jīng)營、防控化解重大風(fēng)險、提高管理效能等方面發(fā)揮監(jiān)督保障和評價建議功能。

（四）常規(guī)審計縱向延展審計深度有所欠缺，要求必須開展專項審計

以某局某年經(jīng)營業(yè)績審計指導(dǎo)方案為例，指導(dǎo)方案涉及70個審計項點(diǎn)，但現(xiàn)場審計時間僅有三周，審計人員僅有三名。現(xiàn)場審計時，審計人員需要同時查證多個項點(diǎn)，同時接觸多項業(yè)務(wù)，同時和不同業(yè)務(wù)人員溝通，造成審計人員疲于完成各項審計任務(wù)，力求全面防范企業(yè)管理風(fēng)險，卻疏于深入思考，對有代表性，可能出現(xiàn)問題的審計線索查證不夠深入，淺嘗輒止。由此可見，常規(guī)審計項目雖從橫向上拓展了審計的寬度，但同時也存在難以突出審計重點(diǎn)，凸顯國鐵企業(yè)不同系統(tǒng)的個性化特點(diǎn)的弊端，導(dǎo)致普遍性問題發(fā)現(xiàn)較多，但典型性和傾向性問題發(fā)現(xiàn)減少，不能妥善處理全面與局部、普遍與重點(diǎn)的關(guān)系。

（五）國鐵企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量遭遇提高瓶頸，要求必須開展專項審計

查看某局某年經(jīng)營業(yè)績審計匯總報告，從問題內(nèi)容和性質(zhì)占比上來看，普遍性問題突出，老生常談問題較多，鐵路系統(tǒng)專業(yè)性管理問題幾乎未涉及。從側(cè)面反映出，審計過程中審計人員對鐵路系統(tǒng)具體業(yè)務(wù)流程研究了解不夠深入，找不出找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審。僅實(shí)施常規(guī)審計項目已難以提高審計質(zhì)量，亟須開展專項審計項目，縱向延展審計深度。對鐵路系統(tǒng)主責(zé)主業(yè)的個性化業(yè)務(wù)深入了解業(yè)務(wù)處理全流程，提出切實(shí)可行的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。

（六）國鐵企業(yè)內(nèi)部審計人員自身限制，要求必須開展專項審計

國鐵企業(yè)現(xiàn)有審計人員年齡結(jié)構(gòu)、知識儲備與開展審計工作的要求不匹配，已明顯影響審計質(zhì)量提高，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。審計人員需要利用開展專項審計項目的機(jī)會，深入了解各系統(tǒng)作為整個生產(chǎn)鏈中的一個環(huán)節(jié)，承擔(dān)的工作任務(wù)、發(fā)揮的作用、存在的個性化風(fēng)險，不斷完善自身業(yè)務(wù)知識儲備，構(gòu)建鐵路系統(tǒng)業(yè)務(wù)知識框架，為從全局性的高度看待問題，提出合理有效的審計建議，促進(jìn)國鐵企業(yè)規(guī)范管理奠定基礎(chǔ)。

三、國鐵企業(yè)開展專項審計的意義

（一）專項審計可以更好地提高審計工作的質(zhì)量和水平

各鐵路局集團(tuán)公司下屬企業(yè)較多，含車、機(jī)、工、電、輛、客、貨等多個系統(tǒng)的運(yùn)輸站段和房建集團(tuán)、經(jīng)營集團(tuán)等多個非運(yùn)輸企業(yè)。專項審計能擴(kuò)大審計監(jiān)督面，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面的審計效果，擴(kuò)大監(jiān)督的深度和廣度。同時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用專項審計，可以摸清相關(guān)單位同一審計事項的家底，為今后開展常規(guī)審計提供信息，有效緩解審計任務(wù)重?、人員少的突出矛盾。

（二）專項審計更有利于為集團(tuán)決策層和管理層提供決策依據(jù)或提出管理建議

專項審計多數(shù)情況下是針對影響集團(tuán)改革、發(fā)展?、穩(wěn)定的全局性或在某一方面帶有普遍性、典型性、傾向性的問題，即?“重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)”?問題。通過深入調(diào)研、跨部門協(xié)調(diào)、與集團(tuán)內(nèi)部管理層共同研究，提出切實(shí)可行的意見和建議，為決策層的決策和管理部門完善管理制度提供服務(wù)。

（三）專項審計更有利于發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務(wù)作用

通過專項審計，既可向決策層和管理層反映問題，從體制、機(jī)制上提出有益于被審計單位的建議，被審計單位也可以通過審計，加強(qiáng)與各專業(yè)部門的協(xié)調(diào)與溝通，解決存在的困難和問題，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)作用。

四、國鐵企業(yè)開展專項審計現(xiàn)狀與成效

以某局集團(tuán)公司今年來開展的專項審計項目為例。近年來，開展專項審計情況如下：

1.開展客運(yùn)設(shè)備設(shè)施維保業(yè)務(wù)委托及支出情況專項審計，加強(qiáng)客運(yùn)設(shè)施設(shè)備管理管理。通過檢查被審計單位客運(yùn)設(shè)施設(shè)備維保單位的確定依據(jù)、維保協(xié)議和安全協(xié)議簽訂及合同結(jié)算情況，關(guān)注是否存在虛報完成工作量、虛列維保費(fèi)用等問題，促進(jìn)補(bǔ)充完善客運(yùn)維保信息系統(tǒng)，規(guī)范設(shè)備設(shè)施管理。

2.開展2015年—2017年集團(tuán)公司客車廠修情況專項審計，為依法合規(guī)簽訂補(bǔ)充合同提供依據(jù)。根據(jù)合同、竣工記錄、車輛送修及回送電報等原始資料，分標(biāo)的、分合同、分工廠、分車型逐項對比，出具專項審計報告，作為集團(tuán)公司確定客車廠修相關(guān)數(shù)量、費(fèi)用的依據(jù)。

3.開展經(jīng)營績效跟蹤專項審計，促進(jìn)節(jié)支創(chuàng)效取得實(shí)效。對集團(tuán)公司某客運(yùn)段等11個單位加強(qiáng)全面預(yù)算管理，推進(jìn)節(jié)支創(chuàng)效消化疫情影響的各項措施落實(shí)情況、新冠疫情防控經(jīng)費(fèi)支出情況開展動態(tài)跟蹤審計監(jiān)督，促進(jìn)節(jié)支創(chuàng)效取得實(shí)效，爭取最好經(jīng)營結(jié)果。

4.實(shí)施八項規(guī)定精神專項審計，促進(jìn)八項規(guī)定精神有效落實(shí)。細(xì)化審計實(shí)施方案，將審計內(nèi)容分解到制度建設(shè)、決策落實(shí)、業(yè)務(wù)開展、報銷核算等具體項點(diǎn)，查糾出無計劃和支出預(yù)算召開會議，相關(guān)費(fèi)用擠列福利費(fèi)和辦公費(fèi)的問題并狠抓整改落實(shí)，幫促單位深挖管理缺陷、防控風(fēng)險隱患，切實(shí)將中央八項規(guī)定精神落到實(shí)處，切實(shí)發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

5.實(shí)施勞動生產(chǎn)組織專項審計，提出優(yōu)化用工審計建議。對某客運(yùn)段勞動組織情況展開專項審計，同時對集團(tuán)公司勞衛(wèi)部測算的勞動總定員進(jìn)行綜合分析，并結(jié)合運(yùn)輸站段生產(chǎn)人員定員標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)專業(yè)管理規(guī)定以及勞動生產(chǎn)率等因素進(jìn)行差異分析，進(jìn)一步規(guī)范補(bǔ)充用工、完善業(yè)務(wù)分工、控制用工規(guī)模。

6.開展工務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包專項審計，促進(jìn)工務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包管理。組織對集團(tuán)公司某工務(wù)段、工務(wù)機(jī)械段開展業(yè)務(wù)外包專項審計，從業(yè)務(wù)外包決策與審核、發(fā)包、過程管理驗(yàn)收、結(jié)算和統(tǒng)計各個環(huán)節(jié)深入調(diào)查、剖析，提出審計問題及管理建議，促進(jìn)集團(tuán)公司修訂完善了《業(yè)務(wù)外包管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范和完善業(yè)務(wù)外包經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體效益最大化。

五、對如何更好地開展國鐵企業(yè)專項審計進(jìn)行初步探討

（一）深入開展重大政策和決策部署落實(shí)情況專項審計，助力履行國鐵企業(yè)擔(dān)當(dāng)和責(zé)任

深化重大政策和決策部署落實(shí)情況審計，堅持以黨和國家重大政策和決策部署在鐵路落實(shí)落地為首要監(jiān)督職責(zé)的審計工作定位。對鐵路服務(wù)國家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略、國家重大鐵路建設(shè)項目、鐵路定點(diǎn)幫扶項目等重大政策和戰(zhàn)略部署以及國鐵企業(yè)重大改革舉措和增運(yùn)增收、節(jié)支降耗措施等決策部署落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。注重總結(jié)政策落實(shí)過程中的經(jīng)驗(yàn)，?積極反饋和助力政策措施執(zhí)行中難點(diǎn)、堵點(diǎn)問題的解決，并注重做好重大政策和決策措施落實(shí)情況和成效的評價。

（二）聚焦主責(zé)主業(yè)，科學(xué)合理確定專項審計選題，提高企業(yè)防范化解重大風(fēng)險能力

要發(fā)揮好審計圍繞中心，服務(wù)大局，保障落實(shí)，防控風(fēng)險的作用，就必須聚焦主責(zé)主業(yè)，種好“責(zé)任田”，干好“分內(nèi)事”。國鐵企業(yè)兩級審計機(jī)構(gòu)要加大專項審計項目開展力度，每年在車、機(jī)、工、電、輛、客、貨等鐵路系統(tǒng)選取一個或幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)，或在經(jīng)營開發(fā)、物資采購、財務(wù)管理、資產(chǎn)資金管理以及重大投資等重點(diǎn)管理領(lǐng)域選取一個或幾個項目。注意要明確調(diào)查的目標(biāo)，突出調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)單位，不要面面俱到、貪大求全。要集中審計資源，有的放矢，深度挖掘，深入分析，確保審計調(diào)查的深度。并從宏觀的角度加以剖析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，由表及里，分析問題產(chǎn)生的深層次原因，從體制、機(jī)制上提出有針對性的管理建議。

（三）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，更好地利用專項審計項目提高審計質(zhì)量，防范化解國鐵企業(yè)重大風(fēng)險

為統(tǒng)籌處理好審計時間和審計任務(wù)、審計隊伍量能矛盾和專業(yè)能力不適應(yīng)等問題，進(jìn)一步提高專項審計效率和效果。一是可安排國鐵企業(yè)兩級審計機(jī)構(gòu)堅持問題導(dǎo)向，保障對重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大事項的全面審計監(jiān)督，分系統(tǒng)、分區(qū)域?qū)x定的專項審計審計項目、全路性系統(tǒng)審計項目分工實(shí)施，國鐵集團(tuán)審計局負(fù)責(zé)梳理分析，舉一反三，全路推廣。二是如審計任務(wù)重、審計人員不足，無法單獨(dú)安排專項審計項目，應(yīng)處理好專項審計與常規(guī)審計的關(guān)系，在工作上統(tǒng)籌安排，在實(shí)施常規(guī)審計時確定好專項審計項點(diǎn)，突出重點(diǎn)，與常規(guī)審計有機(jī)結(jié)合，但需要單獨(dú)出具專項審計項點(diǎn)的報告，上報國鐵集團(tuán)審計局并組織全路推廣。同時利用好開展專項審計的機(jī)會，促進(jìn)國鐵企業(yè)內(nèi)部審計人員積累專業(yè)知識和審計經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，取得提高審計質(zhì)量的長效內(nèi)驅(qū)動力。

（三）利用垂直管理與分級管理相結(jié)合的審計管理模式，強(qiáng)化國鐵集團(tuán)對全路審計工作的統(tǒng)籌管理，提升專項審計效果分享

利用國鐵企業(yè)內(nèi)部審計垂直管理與分級管理相結(jié)合的審計管理模式，強(qiáng)化國鐵集團(tuán)審計局對全路內(nèi)部審計工作指導(dǎo)、監(jiān)督和管理的職能定位。根據(jù)工作需要，結(jié)合當(dāng)年審計重點(diǎn)和計劃，在兩級審計機(jī)構(gòu)間合理分配專項審計任務(wù)，并負(fù)責(zé)后期審計問題分析梳理，匯總普遍性、典型性、傾向性問題，撰寫專項審計指南，傳達(dá)到各審計機(jī)構(gòu)參照學(xué)習(xí)。通過加大項目融合力度，加強(qiáng)上下級審計機(jī)構(gòu)的協(xié)作配合，科學(xué)合理整合審計資源，進(jìn)而充分共享信息數(shù)據(jù)和審計成果，提升專項審計工作效率和效果，提高內(nèi)審工作能力和審計質(zhì)量。

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