邢益嶺

【摘要】本文選取了電網(wǎng)企業(yè)中的電費審查項目為案例，聚焦與審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定。通過在認定的每個環(huán)節(jié)上數(shù)字化營銷審計模型的深度應(yīng)用，推動認定的6 要素（包括發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類、列報）高質(zhì)高效實現(xiàn)，是電費審查認定的研究型審計、實踐型審計的雙結(jié)合典型案例。本文應(yīng)用了案例分析法、對比分析法、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、觀察法等分析方法，活用并展示了電網(wǎng)企業(yè)中的數(shù)字化營銷審計模型各式各樣的策略應(yīng)用，實用性極高，以供同行參考。

【關(guān)鍵詞】電費審查；認定；數(shù)字化；營銷審計；審計模型

前言

近年來，黨中央、國務(wù)院對審計工作高度重視。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議中的重要講話強調(diào)：“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)?！睂徲嬍鹛岢?，向信息化要效率，向大數(shù)據(jù)要資源，走科技強審之路。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐。建設(shè)科技強國、網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國、智慧社會等，必將進一步提升整個社會的信息化水平。信息技術(shù)的發(fā)展對國家審計、內(nèi)部審計和社會審計具有重要影響：一是被審計單位在會計核算、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)運營、行政管理等方面的信息化水平不斷提高，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造了條件，更推動著電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作向智能化、網(wǎng)絡(luò)化、常態(tài)化和風(fēng)險預(yù)警方向轉(zhuǎn)型。

一、基礎(chǔ)：數(shù)字化審計進程

大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了很大變化，有著鮮明的數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)“ 三融合”的特征，涉及數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析等多方面，利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、云計算、聯(lián)機分析以及數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)， 可以對不同系統(tǒng)中離散著的海量數(shù)據(jù)進行深度挖掘和關(guān)聯(lián)性分析， 從而使數(shù)據(jù)不再互相獨立，而形成一個整體的系統(tǒng)，產(chǎn)生疊加效應(yīng)。這就預(yù)示著， 需要有一個大數(shù)據(jù)管理的綜合體或綜合平臺，來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維應(yīng)用。

一方面為了貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字中國、人才培養(yǎng)等重要思想，全面落實科技強審要求，推動數(shù)字化審計進程，全面深化審計“ 監(jiān)督+ 服務(wù)”職能，另一方面為了加強非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用，精準定位、靶向發(fā)力，有效縮短現(xiàn)場審計時間，努力提升審計監(jiān)督的效能。編者所在單位審計部自2021年起便著力參與建設(shè)電網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字化審計平臺，尤其承接上級公司任務(wù)， 通過數(shù)字化審計平臺與營銷管理平臺的有效對接，并由人工制定數(shù)據(jù)間的邏輯，搭建起審計模型，營銷業(yè)務(wù)審計———模型疑點風(fēng)險分布情況見圖1 所示。電網(wǎng)數(shù)字化審計平臺在2021 年試用1年后，在2022 年初全面上線實施，在廣東電網(wǎng)范圍內(nèi)大力推廣應(yīng)用。數(shù)字化審計技術(shù)的成熟度，為本文所述的電費審查認定，提供了良好的技術(shù)支撐，更是大大提升了電費審查認定每個環(huán)節(jié)的可靠性和效率效能。

二、聚焦：電費審查認定

認定與具體審計目標密切相關(guān)。認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達， 用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。當(dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制， 在所有重大方面作出公允反映時， 意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報及相關(guān)的披露作出了認定。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員通過掌握對電費審查的認定，確定每個項目的具體審計目標，才能發(fā)揮更高的審計價值。管理層在財務(wù)報表上的認定可以分為三類，包括與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報和披露相關(guān)的認定。而電費管理是供電行業(yè)業(yè)務(wù)的重要組成部分，電費管理的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展。隨著電力企業(yè)市場化進程和電力體制改革的不斷深化，提升電費管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，已成為供電企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。電費審查中，內(nèi)部審計往往高度關(guān)注“抄、核、收”三個字，常見的電費管理審查問題包括“ 計費參數(shù)信息與現(xiàn)場不一致”“ 未按抄表日執(zhí)行”“ 未及時上報異常用戶”“電費核算不正確”“管理職責(zé)劃分不清”等等。而通過電費審查認定， 可以系統(tǒng)性的為電費審查套上一個“滴水不漏”的審查流程，更好地實現(xiàn)電費管理的審查。本文以電費審查的案例為例，聚焦與審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定，通過在認定的每個環(huán)節(jié)上數(shù)字化營銷審計模型的深度應(yīng)用，對電費的發(fā)生、完整性、準確性、截止時間、分類、列報和披露情況的認定進行研究。

三、應(yīng)用：數(shù)字化營銷審計模型

2021 年編者所在單位的審計部便承接了上級公司建設(shè)數(shù)字化審計平臺的營銷審計模型任務(wù)。團隊設(shè)計并建立了144 個營銷審計模型， 重點關(guān)注營銷主營業(yè)務(wù)（包括業(yè)擴、電費抄核收、購電業(yè)務(wù)、計量物資、計量運行、線損業(yè)務(wù)、營銷項目等7 個方面）。在此，以電費審查認定為例，展開成由發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類、列報和披露6 要素，來說明數(shù)字化營銷審計模型如何在每個認定環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，從而提升電費審查認定效率和質(zhì)量。而數(shù)字化審計模型的搭建，成為了審計審查的硬件工具，而內(nèi)部審計人員能在審計模型基礎(chǔ)上，靈活搭配使用恰當(dāng)而有效的數(shù)據(jù)分析方法，屬于軟件。軟硬件兩手抓，才能快速提高審計工作效率和質(zhì)量。常用的分析方法有異常分析、趨勢分析、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等，常用的抽樣方法有隨機抽樣、分層抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣、系統(tǒng)選樣等。在電費審查認定中，我們將大量地講述數(shù)字化審計模型和審計技術(shù)方法搭配使用的研究。

1 .由發(fā)生認定

由發(fā)生認定推導(dǎo)出的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“ 換表前6 個月到銷戶時的電量為0 的用戶”的審計模型，具體策略為， 先選擇業(yè)務(wù)子類為“ 電能計量專職周期輪換”的歸檔工單，然后曬選出用戶狀態(tài)為銷戶的用戶清單， 這個基礎(chǔ)上再篩選出工單申請時間的前6 個月到銷戶累計電量為0 的用戶。模型所得出的用戶與產(chǎn)生電費一對比， 則可發(fā)現(xiàn)對應(yīng)這批用戶是否有實際未發(fā)生用電量，但錯誤收取電費的情形。

這里還需要考慮到模型所對接的營銷管理系統(tǒng)里用電量是否準確的問題， 可搭配應(yīng)用審計取證的觀察法，通過對疑點用戶用電量信息，進行進一步的線下觀測，察看用戶是否正在從事活動或執(zhí)行的程序，來復(fù)核用電量信息，確保發(fā)生認定可靠性。部分商業(yè)性質(zhì)或難以觀測的用戶，還可通過審計取證的外部調(diào)查法，了解用戶用電量是否仍在發(fā)生。由于線下觀察耗時多，當(dāng)涉及疑點的用戶較多時，需要采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫵闃臃椒?，而本案例就采取了分層選樣法， 按一定標準將疑點清單劃分為若干類型，再分別隨機選樣走訪。

2 .由完整性認定

由完整性認定推導(dǎo)出的審計目標是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“ 應(yīng)享受95 折電費優(yōu)惠政策實際未減免”的審計模型，對階梯電價信息不準確的進行認定。具體策略為，將特定期間內(nèi)的一般工商業(yè)及其他電價、大工業(yè)電價用戶，當(dāng)月同一個計量點電量不為0 且電費中沒有“ 階段性減免”的用戶，分不同計量點導(dǎo)出，可發(fā)現(xiàn)未納入減免電費的部分。

在完整性認定步驟中， 適合使用發(fā)現(xiàn)抽樣的審計抽樣方法， 其目的是通過發(fā)現(xiàn)一個具有特定特征的項目，從而快速得出相關(guān)結(jié)論。在本案例中，正是當(dāng)通過審計模型發(fā)現(xiàn)1 個未納入減免電費的樣本， 則能得出完整性認定結(jié)論。

3 .由準確性認定

由準確性認定推導(dǎo)出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“ 階梯類型與電價代碼不一致”的審計模型，對階梯電價信息不準確的進行認定。具體策略為，首先將“階梯類型”為“合表”，“電價代碼”不等于“居民合表電價”的，視為異常。同時，將“階梯類型”為“非階梯”，“電價代碼”等于“居民電價”的，視為異常。由此推動階梯電價信息的準確性認定。又如“充電樁用戶電費計算有誤” 審計模型， 可以識別出用戶名字包含了“ 充電樁”、“ 電動汽車”， 但其下計量點電價均未執(zhí)行大工業(yè)電價，或者執(zhí)行了大工業(yè)電價但是收取了基本電費的，從而實現(xiàn)該類型電費計算準確性的認定。在執(zhí)行準確性認定時， 還可以應(yīng)用審計取證的檢查方法，對相關(guān)的紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查核對。因為在實際情況中，充電樁用戶不一定都是用戶名字包含明顯識別字眼的， 需內(nèi)部審計人員應(yīng)用相關(guān)資料檢查核對。

4 .由截止認定

由截止認定推導(dǎo)出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“抄表周期異常”的審計模型，對有可能影響到用電量計算的抄表期間因素進行認定。“抄表周期異?！睂徲嬆Ｐ途唧w策略為，首先由內(nèi)部審計人員對客戶基本檔案中抄表周期為“不抄表”的列為異常（其中用戶狀態(tài)為“ 運行”的所有用戶，剔除“ 計量點用途”為“ 參考表”的抄表記錄，剔除“用電類別”為“地方電廠戶”“臺區(qū)考核表戶”的用戶）。然后對于光伏發(fā)電戶，系統(tǒng)中存在“ 購電戶檔案”“ 發(fā)電戶檔案”“ 發(fā)電戶檔案”“ 用電戶檔案”的，應(yīng)只對“用電戶檔案”的戶號進行篩查，由于發(fā)電戶檔案不計算電費，則剔除其余兩個檔案的戶號。

這也涉及到審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。內(nèi)部審計人員必須從大量的、有噪聲的、模糊的數(shù)據(jù)中，提取隱含的、未知的但又具有潛在價值的信息，才能挖掘出深層次信息，無限地接近問題真實情況。針對“抄表周期異常”的問題，更應(yīng)先做好策劃，羅列多種周期非異常的情況和識別范圍，從中獲取異常數(shù)據(jù)，這也是確保抄表周期能正常， 使得用電量的計算能在恰當(dāng)期間所實施的截止認定。

5 .由分類認定

由分類認定推導(dǎo)出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“ 用戶類別錯誤”“ 應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行居民電價”等2__項審計模型，對電費是否分類正確，進行了認定?！坝脩纛悇e錯誤”審計模型的具體策略為，首先篩選出用戶狀態(tài)為非銷戶的用戶，再篩選出執(zhí)行電價類別與客戶檔案不一致的用戶（即該用電類別并不是執(zhí)行該類別的電價）。而“應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行居民定價”審計模型的具體策略為，首先由內(nèi)部審計人員通過提取用戶名稱包含“ 幼兒園”“小學(xué)、“ 居委會”“中學(xué)”等此類用戶清單，并在后續(xù)篩選出當(dāng)前電價未執(zhí)行居民電價的用戶清單，從而獲得被錯誤分類到居民電價的用戶和應(yīng)納入居民電價未納入的用戶清單。通過分類的認定，有效推動電費審查中分類錯誤而導(dǎo)致電費計費有誤的問題。

而這個環(huán)節(jié)， 更涉及到大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計取證方法問題，用戶分類存在實際特殊情況，這往往是分類認定的難度。在實際操作中，分類認定并不僅僅靠關(guān)鍵字可完成， 因為部分的用電用戶的用戶名稱并不是直觀反映用戶類型。如部分舊城區(qū)幾層樓型的舊商鋪，既有用作住宅，又有用作商鋪，光靠審計模型可不行，要加上基于用戶檔案信息的多維數(shù)據(jù)分析比對。內(nèi)部審計人員通過對數(shù)據(jù)多角度、多側(cè)面的觀察和研究，更好地把握數(shù)據(jù)所反映的審計事項的某些特征， 尤其針對用戶分類，多角度分析，才能找出分類有誤的線索。

6 .由列報和披露認定

交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。如編者所在單位審計團隊通過應(yīng)用“會計報告差錯”審計模型，通過在財務(wù)報表管理模塊查詢上年同期報表數(shù)據(jù)， 與當(dāng)期報表取值數(shù)據(jù)進行校驗， 識別差異。必要時針對相關(guān)項進行重新計算，在本案例可推進電費審查相關(guān)金額的列報和披露。

結(jié)束語

數(shù)字化的電費審查認定，只是數(shù)字化審計應(yīng)用中的一個縮影，其反應(yīng)的是數(shù)字化審計的模式已快速發(fā)展并逐步適配當(dāng)今審計工作模式，而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作也對內(nèi)部審計人員的數(shù)字化審計工作能力提出了更高的要求。因此，新時期，電網(wǎng)企業(yè)需要更快速地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的形勢，而電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部人才隊伍也應(yīng)該持續(xù)學(xué)習(xí)提升，轉(zhuǎn)變思維模式，搭建審計模型、應(yīng)用審計模型對數(shù)據(jù)進行處理與分析，從而提高數(shù)字化水平，保證審計數(shù)據(jù)的真實性和準確性，提升審計項目質(zhì)量，促進企業(yè)高速、健康發(fā)展。

參考文獻

［1］閻璽，李曉華“. 大云智”等新技術(shù)條件下的電網(wǎng)企業(yè)智能審計研究與實踐［J］.中國內(nèi)部審計，2020，（3）：12-14.

［2］張海超，王瑞萍，周秀麗. 基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)數(shù)字化審計平臺探索［J］.經(jīng)濟師，2020 ，（3）：33-35 .

（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司江門供電局）