謝升艷 臨沂科技職業(yè)學(xué)院

引言

預(yù)算管理是財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，在優(yōu)化組織資源配置、提高成本費用管理效果以及風(fēng)險管控強化等方面發(fā)揮了好的效果。與歐美等國家相比，我國預(yù)算管理的研究起步較晚，但經(jīng)過幾十年的發(fā)展以及政府相應(yīng)的政策支持，高校財務(wù)預(yù)算管理工作不斷取得了新的突破。近年來，高校辦學(xué)規(guī)模的擴大也增加了高校的財務(wù)預(yù)算管理工作的難度，目前業(yè)財融合已經(jīng)成為事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)管理的一大趨勢，而新時期高校也應(yīng)該積極響應(yīng)行業(yè)的發(fā)展趨勢推進業(yè)財融合，同時也要創(chuàng)新財務(wù)預(yù)算管理的方式，業(yè)財融合下推進高校財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化是實現(xiàn)高校業(yè)財一體化、內(nèi)涵式發(fā)展的重要措施。

一、業(yè)財融合視角下高校財務(wù)預(yù)算管理主要問題

（一）業(yè)務(wù)信息存在信息壁壘

信息技術(shù)的快速發(fā)展使得信息技術(shù)被廣泛地應(yīng)用于高校各個部門的工作中，很大程度上提高了各部門工作的效率。但許多高校各個部門尤其是業(yè)務(wù)部門為了方便業(yè)務(wù)以及內(nèi)部管理活動的開展，大多使用的是各自的信息系統(tǒng)，部門之間信息系統(tǒng)的差異甚至是不兼容嚴重影響了業(yè)務(wù)信息以及財務(wù)信息數(shù)據(jù)的交換。同時，高效的預(yù)算編制等預(yù)算管理工作大多是由財務(wù)部門負責(zé)，二級學(xué)院以及其他的行政管理部門大多是根據(jù)部門工作的需求以及學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃編制預(yù)算，但一些負責(zé)人考慮到部門預(yù)算的編制與部門以及自身的利益相關(guān)，所以預(yù)算申報及編制可能與部門實際情況有較大的出路，而財務(wù)部與各業(yè)務(wù)部門之間信息數(shù)據(jù)交換的信息壁壘嚴重影響了財務(wù)部預(yù)算管理的效果，也影響了高校業(yè)財融合的程度。

（二）預(yù)算編制不合理

高校在預(yù)算編制的過程中過度依賴于財務(wù)人員，其他業(yè)務(wù)部門的工作人員在編制過程中較少配合財務(wù)人員的工作，造成預(yù)算編制與高校實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，很有可能會影響高效業(yè)務(wù)的執(zhí)行與落實。過度依賴于財務(wù)人員的預(yù)算編制方法，也使得一旦預(yù)算數(shù)據(jù)與真實業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大出路時，局限于預(yù)算數(shù)據(jù)的財務(wù)可能也難以找出這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因[1]。

目前，部分高校采用的是分級編制與逐層匯報的預(yù)算編制方法，這種預(yù)算編制程序以及各部門之間信息系統(tǒng)的差異很容易出現(xiàn)信息不對稱的問題，高校財務(wù)人員所掌握的業(yè)務(wù)或者財務(wù)信息有著明顯的滯后性，不利于會計核算、預(yù)算管理、風(fēng)險管控等財務(wù)管理工作的開展，甚至可能會影響高校重大的決策。

從現(xiàn)實情況來看，高校大多采用增量預(yù)算法編制預(yù)算。財務(wù)人員在編制預(yù)算的過程中大多數(shù)是結(jié)合上一年度不同費用項目的實際發(fā)生金額人為調(diào)整，未能考慮下一年度費用支出的明細和高效實際開展業(yè)務(wù)的情況。如此一來，高校在預(yù)算管理工作中很有可能會出現(xiàn)預(yù)算金額與實際執(zhí)行情況出入較大的情況，預(yù)算編制的標準難以滿足高校實際的資金支付，導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實際，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（三）預(yù)算管理制度不完善

高校財務(wù)預(yù)算管理工作較為復(fù)雜，需要有較為完善的制度，指導(dǎo)各項管理工作有序開展，保證預(yù)算管理的作用得以實現(xiàn)，但目前許多高校預(yù)算管理制度并不完善。高校的預(yù)算管理制度中并沒有明確要求各部門的負責(zé)人安排專人與財務(wù)部人員進行預(yù)算管理工作對接，這無疑是將高校整個財務(wù)預(yù)算工作都認為是財務(wù)部的工作，而財務(wù)人員與其他部門尤其是業(yè)務(wù)部門之間在預(yù)算管理工作中的合作純屬于業(yè)務(wù)部門等職能部門人員在工作之余給予幫助[2]。這樣的制度使得各業(yè)務(wù)部門以及其他職能部門沒有專員負責(zé)與財務(wù)部人員進行預(yù)算管理工作的對接，財務(wù)人員在特殊情況下可能難以及時聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員，無法及時獲取重要的信息數(shù)據(jù)，很容易造成預(yù)算編制或控制脫離實際業(yè)務(wù)。同時，在國家政策的支持下，高校的辦學(xué)規(guī)模逐漸擴大，為了提升二級學(xué)院的自主性，許多高校在預(yù)算管理工作中會實施分批審批制度，二級學(xué)院的項目報銷只需要項目負責(zé)人以及所屬的二級學(xué)院負責(zé)人簽字，這樣的制度漏洞很有可能使高校出現(xiàn)預(yù)算冗余的情況。

（四）預(yù)算管理評價體系適配性不足

因為高校業(yè)務(wù)部門以及其他職能部門與財務(wù)部門的工作內(nèi)容有著明顯的差異，所以這些部門的工作目標以及績效目標與財務(wù)部門的目標難以統(tǒng)一，業(yè)務(wù)部以及其他的職能部門在工作中更為重視部門工作以及職責(zé)所需要完成的目標，例如教務(wù)處更關(guān)注師資隊伍建設(shè)與專業(yè)建設(shè)等，業(yè)財工作目標不一致會影響高?？冃гu價。主要是因為績效評價會受績效目標的影響，而業(yè)財工作目標不一致造成高校沒有制定預(yù)算績效目標，所以在預(yù)算年度結(jié)束后也難以進行預(yù)算績效評價。許多高校主要是根據(jù)教育部等部門頒布的政策，以及主管財政部門的要求開展財務(wù)預(yù)算管理工作，導(dǎo)致在實際工作中基本上沒有結(jié)合自身的發(fā)展情況以及戰(zhàn)略發(fā)展的目標，制定適合自己的預(yù)算績效評價體系，所以無法準確地幫助高校的副校長等高層管理人員了解校內(nèi)各部門預(yù)算完成情況，也難以及時改進財務(wù)預(yù)算管理工作。

二、業(yè)財融合下優(yōu)化高校財務(wù)預(yù)算管理的策略

（一）打造業(yè)財融合導(dǎo)向的預(yù)算管理信息平臺

信息化技術(shù)是提高高校財務(wù)預(yù)算管理工作效果的重要技術(shù)保障，打造共享的預(yù)算管理信息平臺能夠有效解決目前財務(wù)部門與高效業(yè)務(wù)以及其他職能部門之間信息不對稱的情況，能夠推進高校財務(wù)預(yù)算管理工作中的業(yè)財融合。高?？梢钥紤]引入SAP 系統(tǒng)，目前，這一系統(tǒng)已被多個企業(yè)應(yīng)用于全面預(yù)算管理工作中，可以顯著提升預(yù)算管理的效果[3]。高校引入這一系統(tǒng)開展財務(wù)預(yù)算管理工作，可能還需要結(jié)合本校的實際情況以及財務(wù)預(yù)算管理工作的需求對信息系統(tǒng)的功能進一步優(yōu)化。高校業(yè)財融合導(dǎo)向的預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包括以下功能：

一是系統(tǒng)對接模塊，這一模塊主要是負責(zé)高校財務(wù)部門與高校各個業(yè)務(wù)部門及行政部門重要信息數(shù)據(jù)，尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)的對接，打破業(yè)務(wù)信息的信息壁壘情況。借助系統(tǒng)中開發(fā)預(yù)算管理模塊以及各個業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)集成的系統(tǒng)功能，高校財務(wù)人員可以利用系統(tǒng)集成的優(yōu)勢，對高校各部門重要的數(shù)據(jù)進行搜集與整理，從而對高校預(yù)算進行全過程的控制。有條件的高校還應(yīng)該將系統(tǒng)內(nèi)的預(yù)算管理模塊與教學(xué)信息系統(tǒng)等進行對接，以滿足預(yù)算控制以及預(yù)算績效考核對業(yè)務(wù)信息的需要。

二是預(yù)算編制，這一模塊是實現(xiàn)預(yù)算目標設(shè)置、預(yù)算編制與匯總的功能模塊，這一模塊要確?？梢垣@取多個業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)。財務(wù)人員在高校財務(wù)預(yù)算管理工作中可以借助這一系統(tǒng)模塊獲取重要的數(shù)據(jù)，并能夠參考以往的年度數(shù)據(jù)以及高校發(fā)展的戰(zhàn)略目標等編制預(yù)算，使得預(yù)算編制能夠較好反映高校業(yè)務(wù)情況，預(yù)算編制的表單可以在系統(tǒng)內(nèi)共享。

三是控制與評價模塊，這一模塊是通過數(shù)據(jù)的實施傳輸與共享加強高校業(yè)財融合，便于預(yù)算管理人員在工作過程中能夠有效把握預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行過程中的情況，是實現(xiàn)高效預(yù)算動態(tài)調(diào)整的重要功能模塊。同時，高校在財務(wù)預(yù)算管理工作中也可以借助這一功能模塊，對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價以及其他的分析，形成預(yù)算分析報告[4]。

高校在打造業(yè)財融合導(dǎo)向的預(yù)算管理信息平臺的過程中也要重視平臺信息安全，要重視預(yù)防預(yù)算管理信息平臺重要信息數(shù)據(jù)的泄漏與丟失。一方面，高校應(yīng)該聯(lián)合內(nèi)部的技術(shù)人員加強平臺防火墻的設(shè)置，防范信息泄露。另一方面，要對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，增加審核管理人員授權(quán)，也要在制度上禁止所有人員在使用預(yù)算管理信息平臺過程中將移動硬盤接入電腦預(yù)防病毒通過這一途徑侵入系統(tǒng)。

（二）做好業(yè)財協(xié)同編報預(yù)算

預(yù)算編制是高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算管理的整體效果。新時期，高校的財務(wù)部門應(yīng)該加強業(yè)財協(xié)同編報預(yù)算，要積極地與教務(wù)處等部門溝通，在信息共享的機制下參與到學(xué)校重點專業(yè)與學(xué)科建設(shè)中，將學(xué)科重點項目申報作為預(yù)算編制的依據(jù)，為項目負責(zé)人提供財務(wù)預(yù)算管理的建議，協(xié)同業(yè)務(wù)部門確定項目資金的考核指標。

高校在推進業(yè)財協(xié)同編制預(yù)算的過程中，應(yīng)該依托預(yù)算管理信息平臺，通過平臺中的項目預(yù)算編制、會計核算、控制與評價等功能建立一套完整的高校項目資金管理流程，加強項目資金會計核算與預(yù)算管理的雙重控制。同時，企業(yè)預(yù)算管理委員會以及其他部門還可以利用信息化平臺建立起動態(tài)的項目庫管理機制，在加強業(yè)財協(xié)同編制預(yù)算的過程中，對于無效緩慢的項目要按程序調(diào)整出庫，高校人才隊伍建設(shè)等業(yè)務(wù)需要與校內(nèi)預(yù)算編制及執(zhí)行相結(jié)合，使得人才隊伍建設(shè)能夠充分與部門業(yè)務(wù)職能相匹配，同時又能提升高校人力資源以及資金配置效率[5]。

（三）健全高校預(yù)算管理制度

業(yè)財融合下的高校財務(wù)上管理工作質(zhì)量的提升必須有完善的制度支持，面對目前預(yù)算管理工作中的種種問題，高校應(yīng)該盡快健全預(yù)算管理制度。

首先，高校應(yīng)該完善財務(wù)預(yù)算管理的基本制度。高校在這一制度中要明確介紹高校財務(wù)預(yù)算管理的目標、基本情況，并詳細說明財務(wù)預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)（預(yù)算管理委員會）、預(yù)算編制的流程與方法、預(yù)算分析的方法等基本內(nèi)容，明確高校財務(wù)預(yù)算管理的職責(zé)。

其次，高校還應(yīng)該完善預(yù)算管理流程制度。高校應(yīng)該結(jié)合實際情況，在制度中明確要求預(yù)算編制采用上下結(jié)合等預(yù)算編制方法，明確指出要由預(yù)算管理委員會基于高校發(fā)展的目標以及實際情況制定本年度的預(yù)算目標，要自上而下地確定預(yù)算目標。在制度上明確要求二級學(xué)院以及其他行政部門在編制預(yù)算的過程中，要以高校長遠發(fā)展以及部門的實際情況為根本基礎(chǔ)，要將高校長遠發(fā)展的規(guī)劃目標化為具體的預(yù)算管理目標，而財務(wù)部人員在審批各部門上報的編制預(yù)算時既要考慮財務(wù)數(shù)據(jù)，還要結(jié)合高校內(nèi)外部環(huán)境的變化，要確保確定的預(yù)算管理目標及編制的預(yù)算更貼合高效的業(yè)務(wù)實際。預(yù)算目標無法滿足高校業(yè)務(wù)以及其他工作開展的需求時，高校的預(yù)算管理委員會需要與二級學(xué)院以及其他部門的負責(zé)人進行溝通，直至最后達成一致的意見，實施由上而下的審核修訂預(yù)算流程[6]。

此外，高校還應(yīng)該完善審計制度，即要求財務(wù)部安排專業(yè)的審計人員，及時核查預(yù)算實際執(zhí)行情況，重點檢查預(yù)算是否有不合理的事項或者隱患等，并將審計報告上交給預(yù)算管理委員會，強化預(yù)算管理內(nèi)控效果。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理評價體系

業(yè)財融合下的高校預(yù)算管理評價體系應(yīng)該重視績效評價，高校要進一步完善預(yù)算績效評價體系，要結(jié)合高校各項業(yè)務(wù)的實際情況以及財務(wù)預(yù)算管理的需求，將教師教學(xué)經(jīng)費、畢業(yè)比率、科研績效等納入預(yù)算管理績效評價體系內(nèi)。具體而言，高校預(yù)算管理績效評價體系可以以教學(xué)績效、科研績效、財務(wù)績效與社會績效作為一級指標，生均撥款、教師教學(xué)經(jīng)費、畢業(yè)率、就業(yè)率、競賽獲獎率作為教學(xué)績效指標的二級指標，科研經(jīng)費與獎勵、科研績效、省級以上論文發(fā)表數(shù)量、項目數(shù)量與成果轉(zhuǎn)化數(shù)量作為科研績效指標的二級指標，財政撥款收入、預(yù)算目標完成情況、預(yù)算追加或調(diào)整等指標作為財務(wù)績效指標的二級指標，社會滿意度等作為社會績效指標的二級指標。為了降低財務(wù)預(yù)算管理績效評價的難度，高?？梢钥紤]應(yīng)用百分制的方法，對績效評價的結(jié)果打分，通過較為完善的預(yù)算管理績效評價體系加強對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。

結(jié)語

業(yè)財融合下的高校財務(wù)預(yù)算管理是新時期高校財務(wù)管理的發(fā)展趨勢，是提高高校管理水平的重要環(huán)節(jié)。從現(xiàn)實情況來看，高校財務(wù)預(yù)算管理存在著預(yù)算編制不合理、制度不完善等問題，所以高校需要加強預(yù)算管理信息平臺建設(shè)以及管理制度建設(shè)，要做好業(yè)財協(xié)同編報預(yù)算，重視預(yù)算管理評價體系的優(yōu)化，提升預(yù)算管理效果。