陸芳 溫州嘉晟會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

經(jīng)濟危機的影響蔓延全球，我國現(xiàn)代化企業(yè)在激烈的競爭中經(jīng)受外部政策環(huán)境以及內(nèi)部控制機制等多重考驗，隨時面臨著改革與變化。為了能在激烈的競爭中脫穎而出，需要企業(yè)財務(wù)部門能夠落實好內(nèi)部控制的工作。但是當前，由于企業(yè)內(nèi)部管理層和財務(wù)人員缺乏內(nèi)部控制意識，再加上信息化程度低，控制制度不完善等，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部控制成效的發(fā)揮，也不利于提高企業(yè)資源的利用效率，在實踐中，要求管理層加強重視，引導(dǎo)財務(wù)部門完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，并全面落實財務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制效率的同時，為推動企業(yè)的長足發(fā)展提供可靠的保障。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）定義

內(nèi)部控制指的是在特殊的環(huán)境下，企業(yè)為了能夠提高經(jīng)營效益并充分利用各類條件和資源達到既定的管理目標，在企業(yè)內(nèi)部實施的各種調(diào)節(jié)和制約工作的方法、程序、計劃等。在落實企業(yè)內(nèi)部控制工作的過程中，要求財務(wù)人員掌握先進的內(nèi)部審計、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等理論，可以對內(nèi)部控制的推進效果進行動態(tài)的測評，一方面幫助管理層提高內(nèi)部控制自我評價的能力，另一方面結(jié)合企業(yè)發(fā)展的特點，制定更為科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，在經(jīng)驗匯總中不斷更新內(nèi)部控制方法和內(nèi)部控制標準，使內(nèi)部控制工作能夠落實到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。

（二）控制要素

企業(yè)財務(wù)實施內(nèi)部控制工作具體包括以下要素：1.控制內(nèi)部環(huán)境。這也是財務(wù)人員從事內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括控制企業(yè)的文化，出臺一系列適合企業(yè)的人力資源政策，落實企業(yè)內(nèi)的權(quán)責(zé)分配、機構(gòu)設(shè)置，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。2.控制企業(yè)的風(fēng)險評估，該要素是企業(yè)及時判斷和識別經(jīng)營過程中各類風(fēng)險的主要對策，能夠?qū)︼L(fēng)險的類型和影響進行系統(tǒng)的評估，以便防患于未然。3.控制活動要素。要求財務(wù)根據(jù)企業(yè)出具的風(fēng)險評估結(jié)果和報告，采取針對性的控制措施，使風(fēng)險在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)。4.信息與溝通要素。是指財務(wù)能夠?qū)ζ髽I(yè)流通的各類信息和資源進行準確且及時地收集、傳遞，確保企業(yè)內(nèi)外各部門、各層級之間能夠進行積極有效的溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督要素。是指企業(yè)財務(wù)人員對內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進行系統(tǒng)的跟蹤和審查，評估內(nèi)部控制工作的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷要及時整改和更新。

（三）控制原則

合法性原則，是指企業(yè)財務(wù)人員在落實內(nèi)部控制工作的時候，需要以國家的法律法規(guī)為基準，各項工作內(nèi)容和工作機制的建設(shè)必須在國家規(guī)章制度的范圍內(nèi)，制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機制和制度。

整體性原則，是指財務(wù)所落實的內(nèi)部控制機制，能夠滲透到企業(yè)財務(wù)管理的各個方面，不僅符合企業(yè)長期的規(guī)劃目標，同時也要為各業(yè)務(wù)部門的日常工作提供準繩。必要情況下，這些內(nèi)控制度還要與其他企業(yè)的內(nèi)控機制相協(xié)調(diào)和呼應(yīng)，以便實現(xiàn)合作共贏。

針對性原則，是指財務(wù)在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候，需要依照經(jīng)營發(fā)展的實際情況，對資金、資源進行充分的利用和協(xié)調(diào)，對各部門的組織規(guī)劃加以細節(jié)控制，全面提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理水平。

一貫性原則，是指企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制機制需要具有一致性和連續(xù)性，包括業(yè)財?shù)囊恢滦?、投資決策的一致性以及管理和組織規(guī)劃的一致性等。

適應(yīng)性原則，是指企業(yè)在落實內(nèi)部控制制度的時候，需要順應(yīng)當下市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，補齊企業(yè)的財務(wù)工作短板，與時俱進地制定信息化內(nèi)部控制平臺。

經(jīng)濟性原則，指的是企業(yè)落實內(nèi)部控制工作的時候，需要充分考量成本效益的原則。例如在制定預(yù)算規(guī)劃的時候，需要對整個年度的各項業(yè)務(wù)支出進行系統(tǒng)的考察和規(guī)劃，使財務(wù)控制計劃書具有可操作性和執(zhí)行性，防止意外支出大規(guī)模動用企業(yè)的流動資金，影響投資決策。

二、企業(yè)財務(wù)完善內(nèi)部控制工作的價值

（一）是法律法規(guī)建設(shè)的必然要求

信息化時代背景下，現(xiàn)代化企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，受市場經(jīng)濟的影響，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式已然無法適應(yīng)企業(yè)擴張規(guī)模和更新業(yè)務(wù)范圍的發(fā)展需要，造成工作效率低以及資源嚴重浪費的結(jié)果，不僅使企業(yè)蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，甚至還會隨時誘發(fā)經(jīng)營危機，使企業(yè)面臨破產(chǎn)和重組的風(fēng)險。但是企業(yè)財務(wù)部門通過落實完善的內(nèi)部控制機制，規(guī)劃好各組織機構(gòu)的工作內(nèi)容，并協(xié)調(diào)信息資源的調(diào)配工作，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，一方面幫助企業(yè)規(guī)范管理了各部門的工作內(nèi)容和業(yè)績，另一方面也對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中一系列違法違規(guī)的行為進行了集中的約束和規(guī)避，不僅符合行業(yè)的發(fā)展訴求，同時也滿足了法律法規(guī)的建設(shè)需要，有利于促進現(xiàn)代化企業(yè)的長足發(fā)展。

（二）是完善企業(yè)內(nèi)部組織管理的根本需要

無論是傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展建設(shè)，還是新型企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，財務(wù)內(nèi)部控制是重要的環(huán)節(jié)。例如企業(yè)的管理層通過了解當前財務(wù)出具的內(nèi)部控制計劃和報告書，對企業(yè)各部門的經(jīng)營環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)成交問題進行系統(tǒng)的監(jiān)督和監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)漏洞和風(fēng)險能夠及時地規(guī)避，提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益。除此之外，大多數(shù)企業(yè)在運行的時候，財務(wù)所出具的內(nèi)部控制制度和組織規(guī)劃標準可以協(xié)調(diào)各個部門之間的矛盾。例如使業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間能夠就信息對接問題達成共識，確保信息交流的可靠性和穩(wěn)定性，不僅有利于促進財務(wù)數(shù)據(jù)的公開透明，同時還能嚴格規(guī)避各組織部門中個別違規(guī)違紀的行為。加上內(nèi)部控制制度建設(shè)本身需要配合其他制度，如人力資源管理制度、賞罰制度、信息溝通制度等，每一項制度在各自的領(lǐng)域中發(fā)揮作用，有利于提高企業(yè)的內(nèi)部管理成效，為實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的有機統(tǒng)一提供了保障。

（三）是提高企業(yè)綜合競爭實力的發(fā)展訴求

經(jīng)濟全球化趨勢的愈演愈烈，活躍了經(jīng)濟市場，部分主體找準商機，紛紛建立公司，雖然一定程度上為經(jīng)濟市場增添了活力，但與此同時，各企業(yè)之間的競爭也日益激烈。為了能夠提高整體的競爭實力，要求現(xiàn)代化企業(yè)除了要擴大經(jīng)營規(guī)模、更新技術(shù)、引進人才之外，也要求強化財務(wù)內(nèi)部控制工作。例如及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的合作客戶信用問題、業(yè)務(wù)成交問題、合同問題及投資決策問題等，積極有效地采取針對性措施，有利于確保企業(yè)的長足發(fā)展，并全面提高企業(yè)整體的競爭實力。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識相對欠缺

部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，為了能夠搶占市場先機，在設(shè)置經(jīng)營戰(zhàn)略目標的時候，以更新技術(shù)、吸引人才和擴大業(yè)務(wù)范圍為主，并沒有落實完善的財務(wù)內(nèi)部控制工作，并對相應(yīng)的程序予以高度重視。甚至部分企業(yè)的管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的認知存在誤區(qū)和偏差，認為該工作只是對企業(yè)各經(jīng)營費用支出進行管控，只要投資合理、收益穩(wěn)定，內(nèi)部控制工作便具有有效性。而且部分企業(yè)的管理層認為，內(nèi)部控制工作有行業(yè)法規(guī)的約束，因此在企業(yè)內(nèi)沒有設(shè)置專門的財務(wù)人員從事內(nèi)部控制管理工作，引發(fā)了諸多問題。例如部分企業(yè)各部門之間缺乏有效的配合和協(xié)調(diào)，信息溝通不及時，存在滯后性，導(dǎo)致業(yè)財融合的匹配度不足。這樣不僅導(dǎo)致年中或年底財務(wù)審計工作量激增，而且也不利于出具有效的財務(wù)核算報告，影響了企業(yè)的長足發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制信息化建設(shè)程度低

信息時代的到來，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)過程中，要求企業(yè)管理層能夠增加財務(wù)支持力度，落實好財務(wù)內(nèi)部控制平臺和系統(tǒng)的建設(shè)，用于信息數(shù)據(jù)的采集、分析和整理。雖然當前大多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了相對獨立的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和采集系統(tǒng)，但是由于管理層忽視了財務(wù)內(nèi)部控制的作用，在數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)方面，并沒有專門設(shè)置內(nèi)部控制模塊，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息沒有得到規(guī)范的分類和匯總，很難有效約束各部門的工作，并且難以為管理層的科學(xué)決策提供依據(jù)。再加上內(nèi)部控制數(shù)據(jù)系統(tǒng)的信息化程度低，數(shù)據(jù)交流具有延遲性，不利于企業(yè)及時掌握外部市場的政策變動情況，長此以往不僅使企業(yè)的資料匯總工作變得模糊且不協(xié)調(diào)，而且也持續(xù)降低了企業(yè)的市場競爭力。

（三）財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊

對于現(xiàn)代化企業(yè)來講，落實好財務(wù)內(nèi)部控制的工作，除了要更新制度、引進信息化系統(tǒng)之外，還需要培育和發(fā)展優(yōu)秀的財務(wù)人才。但是部分企業(yè)在引進財務(wù)人才的時候，僅注重應(yīng)聘者是否具有財務(wù)才能，并沒有深刻了解其管理經(jīng)驗和市場經(jīng)驗，導(dǎo)致所引進的人才并不符合企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求，專業(yè)素質(zhì)不達標。再加上部分企業(yè)忽視財務(wù)人才定期培訓(xùn)和教育的重要性，一些財務(wù)人員甚至很難分辨企業(yè)資金、資產(chǎn)的用途和去向，嚴重降低了企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督工作質(zhì)量，也不利于建設(shè)更高效、與時俱進的內(nèi)部控制制度。嚴重情況下，由于道德水平不高，部分財務(wù)人員在工作中受到利益的驅(qū)使，還可能存在違法亂紀的行為，嚴重損害了企業(yè)的利益。

（四）缺乏配套的內(nèi)部控制制度體系

當前雖然我國《會計法》中明確提出企業(yè)在發(fā)展的過程中需要落實完善的內(nèi)部控制機制。但是受短期利益的驅(qū)使，部分企業(yè)管理層所制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度大多流于形式，不僅制度內(nèi)容不符合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而且制度文件還具有延遲性，很難對各類業(yè)務(wù)以及員工的行為進行系統(tǒng)的約束和監(jiān)管。其主要原因在于，部分企業(yè)沒有掌控好內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，如協(xié)調(diào)各部門之間的工作往來、加強業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員之間的信息溝通等。而且個別企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度的時候，并沒有將人力資源管理制度、企業(yè)組織規(guī)劃管理制度等信息囊括其中，導(dǎo)致部分制度在實施時存在各部門銜接不當?shù)那闆r，不僅不利于企業(yè)建立更為嚴謹?shù)膬?nèi)部控制體系，同時也很難營造和諧積極的企業(yè)文化氛圍。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的改進策略

（一）加強重視，落實內(nèi)部控制職權(quán)分離機制

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在落實財務(wù)內(nèi)部控制工作的時候，需要管理層和財務(wù)部門能夠充分強化認識，意識到內(nèi)部控制的重要作用。在實踐中，可以利用職權(quán)分離的手段，對企業(yè)內(nèi)各崗位的工作人員予以動態(tài)的牽制，并劃分明確的職權(quán)范圍。例如在內(nèi)部控制管理機制中，授權(quán)批準人與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人需要明確劃分職權(quán)，企業(yè)監(jiān)督檢查人和授權(quán)批準人也應(yīng)該明確各自的職責(zé)，通過互相牽制和有效的崗位責(zé)任分離，可以進一步強化組織部門的內(nèi)部控制意識，幫助財務(wù)人員及時掌握企業(yè)當前的組織規(guī)劃情況，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，企業(yè)管理層也應(yīng)該加強組織宣傳和引導(dǎo)的工作，向各層級以及財務(wù)人員普及內(nèi)部控制的相關(guān)細則，定期組織相關(guān)會議，對內(nèi)部控制的最新政策和法律法規(guī)進行解釋和引導(dǎo)，使每一位員工都能夠積極配合財務(wù)人員的內(nèi)部控制工作，確保信息溝通的及時性和準確性，提高企業(yè)組織溝通的效率。

（二）增加投入，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

現(xiàn)代化企業(yè)想要全面提高財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，除了要確保制度建設(shè)之外，也應(yīng)該積極增加投入，構(gòu)建相對完善的財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。首先，管理層需要聯(lián)合財務(wù)部門，就企業(yè)當前整體的經(jīng)營環(huán)境進行規(guī)劃和部署，參照各部門實際的工作內(nèi)容，有效采集信息。以互聯(lián)網(wǎng)平臺建設(shè)為基礎(chǔ)，建立一個高端且具有安全性的信息資源庫，確保財務(wù)信息的安全存儲和及時傳輸。其次，信息庫構(gòu)建的實踐中，還要求管理層和財務(wù)人員注意擴充信息庫的容量，依托大數(shù)據(jù)計算技術(shù)和云技術(shù)，延展數(shù)據(jù)庫的模塊化功能，包括計算功能、安全識別功能、自動整理功能等，使該數(shù)據(jù)庫能夠有效地適應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息的對接。條件允許的話，企業(yè)還可以增加投入，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)服務(wù)和數(shù)據(jù)監(jiān)管功能，從而構(gòu)建相對完整且有效的信息系統(tǒng)。

（三）組織培訓(xùn)，全面提高財務(wù)人員的工作素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過程中落實內(nèi)部控制工作，需要配備專業(yè)素質(zhì)過硬且能力出眾的財務(wù)人才。因此要求企業(yè)管理層在招聘財務(wù)人員的時候，需要對其學(xué)歷、職稱以及經(jīng)驗進行嚴格的要求。除了要具備專業(yè)的財務(wù)知識從業(yè)經(jīng)驗外，也要求應(yīng)聘者具有一定的領(lǐng)導(dǎo)才能、管理才能和組織協(xié)調(diào)才能等，確保企業(yè)落實內(nèi)部控制工作的時候，能夠發(fā)揮組織協(xié)調(diào)的功效。其次，也要求企業(yè)的管理層可以為財務(wù)人員提供定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機會。例如鼓勵財務(wù)人員走出去，深入到一線城市的大企業(yè)當中，了解資深財務(wù)人員組織內(nèi)部控制工作的細則，積極學(xué)習(xí)經(jīng)驗。針對財務(wù)部門，落實相應(yīng)的績效考核機制，對于能夠為內(nèi)部控制工作出謀劃策的員工，要予以一定的物質(zhì)鼓勵。通過良性的競爭，全面提高企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員的工作能力和專業(yè)素質(zhì)。

（四）明確規(guī)劃，制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度體系

制定完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，是全面提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的關(guān)鍵手段。在制度落實的過程中，首先需要完善權(quán)責(zé)清晰制度，確保管理層、財務(wù)部門以及各個部門之間能夠負責(zé)不同的工作內(nèi)容，做好信息對接和數(shù)據(jù)溝通的工作。一旦某個環(huán)節(jié)發(fā)生問題，例如業(yè)務(wù)部門呈交的合同報告中數(shù)據(jù)缺失，需要直接問責(zé)，給予一定的懲處，確保權(quán)責(zé)清晰。其次要完善企業(yè)的組織規(guī)劃管理制度，財務(wù)人員在日常工作中發(fā)揮橋梁和溝通的作用，負責(zé)信息的傳遞以及資源資料的監(jiān)管和存儲等，確保管理審計和財務(wù)審計的相關(guān)工作職能，可以有效地發(fā)揮出來，生成專業(yè)性更高且質(zhì)量更好的內(nèi)控報告，為管理者的科學(xué)決策提供堅實可靠的依據(jù)。

結(jié)語

現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的落實和完善，不僅是法律法規(guī)建設(shè)的必然要求，同時也是完善企業(yè)內(nèi)部組織管理的根本需要，更是提高企業(yè)綜合競爭實力的關(guān)鍵。在實踐中，要求企業(yè)的管理層能夠積極強化認知，落實好內(nèi)部控制職權(quán)分離機制的建設(shè)。條件允許的話，要增加投入力度，構(gòu)建更加完善的財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，并且積極提高財務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，使他們能夠在完善內(nèi)部控制工作的同時，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，制定適合企業(yè)更新業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)部控制制度體系，確?，F(xiàn)代化企業(yè)能夠朝著更加穩(wěn)定且高效的方向發(fā)展。