張同林

[摘要]經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位改革是黨中央作出的重大決策部署，是黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的重要組成部分，對(duì)解決事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的政企不分、事企不分、體制不順、機(jī)制不活等問題，激發(fā)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力，提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率具有重要的意義。本文將從經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位改革實(shí)踐出發(fā)，分析轉(zhuǎn)企改制期間審計(jì)的主要任務(wù)，總結(jié)審計(jì)工作存在的主要問題，提出針對(duì)性的解決方案，以期為經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制相關(guān)的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位 ? 轉(zhuǎn)企改制 ? 審計(jì)

2016年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）明確提出要遵循社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，將經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)制為企業(yè)。根據(jù)《意見》要求，審計(jì)在轉(zhuǎn)企改制涉及的資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理等工作中被賦予重要的職責(zé)。如何發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管職能，既確?！肮茏　?，堅(jiān)決防止國(guó)有資產(chǎn)流失，又不能“管死”，在實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡的同時(shí)，助力企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)，值得深入思考研究。

一、經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制審計(jì)工作要求

審計(jì)是經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的重點(diǎn)工作，是確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)企改制前后，審計(jì)主管部門應(yīng)積極發(fā)揮作用，做好資產(chǎn)清查、國(guó)有資產(chǎn)處置監(jiān)管、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)指導(dǎo)等工作。

（一）開展資產(chǎn)清查

資產(chǎn)清查是經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的核心。轉(zhuǎn)制單位應(yīng)將管理、使用的全部資產(chǎn)納入清查范圍，按照權(quán)屬清晰、風(fēng)險(xiǎn)控制、安全完整的原則，進(jìn)行全面清查、核對(duì)、登記，準(zhǔn)確核查債權(quán)債務(wù)，提出資產(chǎn)清查結(jié)果處理建議。為提高工作效率，審計(jì)主管部門可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織清查并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。

（二）嚴(yán)格國(guó)有資產(chǎn)處置監(jiān)管

國(guó)有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中出現(xiàn)頻率高、風(fēng)險(xiǎn)隱患大，稍有不慎就會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失，需要特別關(guān)注。審計(jì)主管部門應(yīng)強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)交易主體、交易過程的監(jiān)管，涉及國(guó)有資產(chǎn)處置的事項(xiàng)，按照規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)批后，應(yīng)在權(quán)威的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開競(jìng)價(jià)處置，防止暗箱操作、低價(jià)賤賣、利益輸送、化公為私、逃廢債務(wù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)移、侵吞、擠占國(guó)有資產(chǎn)，嚴(yán)禁隨意處置國(guó)有資產(chǎn)。

（三）組織財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

主管部門應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司等中介機(jī)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)制單位開展財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估，審計(jì)評(píng)估結(jié)果應(yīng)在轉(zhuǎn)制單位內(nèi)部公示，經(jīng)主管部門審核后，按照有關(guān)規(guī)定報(bào)財(cái)政部門核準(zhǔn)或備案。涉及待出租房屋評(píng)估底價(jià)等具有商業(yè)秘密性質(zhì)的信息，應(yīng)合理控制公示內(nèi)容和知悉范圍。審計(jì)主管部門還應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)指導(dǎo)

轉(zhuǎn)企改制后，審計(jì)主管部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，調(diào)整審計(jì)監(jiān)管方向，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定制定審計(jì)方案，出具審計(jì)意見。要由監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向監(jiān)督與指導(dǎo)并重，圍繞“建立現(xiàn)代企業(yè)制度”“實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值”等重點(diǎn)內(nèi)容，給予企業(yè)更多的指導(dǎo)。要加強(qiáng)結(jié)果反饋和督促檢查，緊盯審計(jì)問題不放，做好審計(jì)的后半篇文章。

二、經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制審計(jì)問題及原因分析

（一）思想重視不足弱化審計(jì)效果

經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的首要工作是開展資產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)審計(jì)。通過全面的清查和審計(jì)，可以準(zhǔn)確了解資產(chǎn)狀況、摸清單位家底、把準(zhǔn)財(cái)務(wù)脈搏、解決歷史問題，為改制后的企業(yè)發(fā)展打好基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，有的部門單位存在對(duì)審計(jì)工作重視不足，審計(jì)責(zé)任落實(shí)不到位，審計(jì)問題整改不徹底等問題。出現(xiàn)這些問題的根源在于，經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位改制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及方方面面的工作，且時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高。相較于調(diào)整編制、人員安置、待遇銜接、組織架構(gòu)等“創(chuàng)造性工作”，資產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)審計(jì)因?yàn)橛械谌綄I(yè)機(jī)構(gòu)的參與，一般被認(rèn)為是“常規(guī)性工作”。主管部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，多以審計(jì)報(bào)告作為工作完結(jié)的標(biāo)志，而對(duì)審計(jì)過程監(jiān)督較少，對(duì)審計(jì)整改缺乏足夠重視。

（二）多部門重復(fù)審計(jì)影響審計(jì)效率

轉(zhuǎn)企改制前，經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位受多個(gè)部門共同監(jiān)管，每年需接受多輪審計(jì)，如側(cè)重經(jīng)營(yíng)質(zhì)量評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，側(cè)重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。實(shí)際上，轉(zhuǎn)企改制的經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位一般資產(chǎn)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大，每次審計(jì)幾乎都是一次全面審計(jì)，造成人力物力重復(fù)投入、審計(jì)資源的重復(fù)占用，增加了財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。此外，由于改革方案一般不涉及審計(jì)監(jiān)管模式調(diào)整，不同監(jiān)管部門組織審計(jì)的時(shí)間安排、預(yù)算來源、工作要求各不相同，目前尚未建立審計(jì)信息共享和結(jié)果互認(rèn)機(jī)制等多重原因，上述問題可能在轉(zhuǎn)企改制后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)仍然存在。

（三）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理增加財(cái)政負(fù)擔(dān)

關(guān)于審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)展改革委、各地財(cái)政物價(jià)部門均有明確規(guī)定。以北京地區(qū)為例，《關(guān)于北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（試行）的通知》規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：一是計(jì)件收費(fèi)，根據(jù)資產(chǎn)總額采用差額定率累進(jìn)計(jì)算，按項(xiàng)目整體收費(fèi)；二是計(jì)時(shí)收費(fèi)，根據(jù)審計(jì)人員職級(jí)職稱確定小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工作時(shí)間結(jié)算。資產(chǎn)總額通常反映了與之相匹配的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、綜合業(yè)務(wù)量、審計(jì)工作量和風(fēng)險(xiǎn)水平，因此計(jì)件收費(fèi)性價(jià)比更高，是最常用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但是，經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位長(zhǎng)期按機(jī)關(guān)模式管理，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，加之機(jī)關(guān)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)較多，具有資產(chǎn)規(guī)模大、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、重復(fù)業(yè)務(wù)多、審計(jì)工作量小、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低等特點(diǎn)，若簡(jiǎn)單采用以資產(chǎn)總額為唯一指標(biāo)的計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不匹配，會(huì)造成審計(jì)價(jià)格虛高，增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。

（四）審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)偏離企業(yè)實(shí)際

經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位通常歷史遺留問題多、管理制度不夠健全、經(jīng)營(yíng)效率較低。轉(zhuǎn)企改制初期，新的企業(yè)管理層多希望通過徹底的審計(jì)“體檢”解決長(zhǎng)期困擾發(fā)展的問題，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。但實(shí)務(wù)中，有的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)了解不夠深入，與企業(yè)管理層溝通不夠充分，審計(jì)過程缺乏對(duì)歷史遺留問題和內(nèi)部管理問題的關(guān)注和挖掘，提出的審計(jì)意見建議缺乏針對(duì)性和指導(dǎo)性，無法達(dá)到企業(yè)管理層期望的審計(jì)效果。究其原因，主觀上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受主管部門委托，對(duì)主管部門負(fù)責(zé)，與企業(yè)管理層的交流缺少動(dòng)力支撐?？陀^上，從改制方案批復(fù)到落地實(shí)施通常節(jié)奏較快，主管部門確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所后留給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間有限，審計(jì)人員全面了解企業(yè)的難度較大。

（五）內(nèi)部控制缺失增加管理成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位通常“機(jī)關(guān)化”“行政化”色彩較為濃厚，有的是財(cái)政全額撥款單位或財(cái)政補(bǔ)貼單位，沒有資金負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)壓力，有的雖然需要自負(fù)盈虧，但客戶群體通常以財(cái)政預(yù)算單位為主，業(yè)務(wù)具有壟斷性和專營(yíng)性，競(jìng)爭(zhēng)壓力較小、經(jīng)營(yíng)效益穩(wěn)定、沒有考核任務(wù)。此外，經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位一般獨(dú)立辦公，上級(jí)監(jiān)管有限，具有較大的自主決策權(quán)。沒有經(jīng)營(yíng)壓力就缺乏改革動(dòng)力，監(jiān)管力度不夠就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。轉(zhuǎn)企改制后，褪去事業(yè)單位的“光環(huán)”，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)內(nèi)部管理的問題將被放大。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不夠清晰、管理人員能力不足、員工隊(duì)伍思想松散、管理制度嚴(yán)重落后、歷史遺留問題不斷掣肘、缺乏有效激勵(lì)機(jī)制等問題將大大增加企業(yè)的管理成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)改制初期的陣痛，企業(yè)能否直面問題、大膽創(chuàng)新，抓緊建立內(nèi)部控制體系，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，直接關(guān)系轉(zhuǎn)企改制的成敗和企業(yè)的生存發(fā)展能力。

三、經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制審計(jì)問題改進(jìn)對(duì)策

（一）提高政治站位，提升審計(jì)質(zhì)量

增強(qiáng)審計(jì)工作的政治性。審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，為國(guó)而審、為民而計(jì)是審計(jì)的初心和使命。經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)的安全和保值增值，主管部門要站在“為國(guó)審計(jì)、為民守財(cái)”的政治高度，把審計(jì)工作擺在突出重要的位置，深入了解涉改單位，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提前謀劃審計(jì)工作，精心編制審計(jì)方案，確保預(yù)留充足的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。

加強(qiáng)審計(jì)過程監(jiān)管。審計(jì)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的全過程監(jiān)管。在招標(biāo)比選環(huán)節(jié)，通過公開招標(biāo)充分評(píng)估，確保政治合格、專業(yè)精湛、熟悉政府業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)；在審前溝通環(huán)節(jié)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出審計(jì)要求，明確審計(jì)重點(diǎn)，嚴(yán)明審計(jì)紀(jì)律；在組織實(shí)施環(huán)節(jié)，及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)進(jìn)度，加強(qiáng)過程監(jiān)督和實(shí)地督查，確保按時(shí)保質(zhì)出具審計(jì)報(bào)告。

堅(jiān)決徹底做好審計(jì)整改。轉(zhuǎn)企改制初期，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往具有持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、成因復(fù)雜、整改難度大等特點(diǎn)。轉(zhuǎn)制單位要有徹底整改的決心和毅力，打好主動(dòng)仗、敢啃硬骨頭，成立審計(jì)整改工作小組，建立工作臺(tái)賬，逐一對(duì)賬銷號(hào)，堅(jiān)決不能把問題帶到改革之后。審計(jì)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問題的持續(xù)關(guān)注和跟蹤調(diào)查，督促所有問題在改革初期及時(shí)解決，讓轉(zhuǎn)制后的企業(yè)“輕裝上陣”。

（二）完善監(jiān)管模式，提高審計(jì)效率

建立審計(jì)信息共享和結(jié)果互認(rèn)機(jī)制。在上級(jí)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的審計(jì)監(jiān)管模式下，各監(jiān)管部門要加強(qiáng)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、打通部門壁壘，在確定審計(jì)需求、協(xié)調(diào)審計(jì)時(shí)間、制定審計(jì)方案、選擇中介機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)過程監(jiān)管、做好結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)，建立信息共享和結(jié)果互認(rèn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“一次審計(jì)，多方使用”，形成監(jiān)管合力。

整合審計(jì)歸口管理部門。轉(zhuǎn)企改制初期，企業(yè)制度尚不健全、管理不規(guī)范，延續(xù)上級(jí)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的審計(jì)監(jiān)管模式是必要的。考慮到改制后多部門共同監(jiān)管的諸多弊端，企業(yè)主管部門應(yīng)及時(shí)整合審計(jì)歸口管理部門，明確一個(gè)部門負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)監(jiān)管工作，整合各方面審計(jì)需求和審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，節(jié)約財(cái)政資金。

探索企業(yè)主導(dǎo)的審計(jì)監(jiān)管模式。經(jīng)過轉(zhuǎn)企改制初期的多輪審計(jì)，轉(zhuǎn)制單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)漸入正軌、內(nèi)部管理逐步規(guī)范、歷史遺留問題基本解決，管理風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯降低。對(duì)于管理規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)可控的企業(yè)，可以探索由企業(yè)主導(dǎo)的審計(jì)監(jiān)管模式。在主管部門全程參與和監(jiān)督下，允許企業(yè)通過公開招標(biāo)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，組織審計(jì)工作，并由企業(yè)承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。如此一來，既可以加強(qiáng)企業(yè)與事務(wù)所的溝通和聯(lián)系，提高審計(jì)質(zhì)量，又能顯著減少上級(jí)機(jī)關(guān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，控制審計(jì)費(fèi)用

科學(xué)選擇審計(jì)收費(fèi)方式。審計(jì)主管部門應(yīng)結(jié)合轉(zhuǎn)制單位的實(shí)際情況，選擇性價(jià)比最高的審計(jì)收費(fèi)方式。若轉(zhuǎn)制單位資產(chǎn)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計(jì)工作量較大，應(yīng)優(yōu)先選擇計(jì)件收費(fèi)；若轉(zhuǎn)制單位資產(chǎn)規(guī)模無法確定、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、審計(jì)工作量較小，應(yīng)優(yōu)先考慮計(jì)時(shí)收費(fèi)。

提升審計(jì)議價(jià)能力。審計(jì)主管部門應(yīng)按照“厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)”的要求，在招標(biāo)比選環(huán)節(jié)提升議價(jià)能力，控制審計(jì)費(fèi)用，節(jié)約財(cái)政資金。若按計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提前了解轉(zhuǎn)制單位實(shí)際情況，充分考慮資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的匹配程度，合理壓減審計(jì)費(fèi)用。

創(chuàng)新審計(jì)定價(jià)機(jī)制。根據(jù)前文分析，以資產(chǎn)總額為唯一指標(biāo)的計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能簡(jiǎn)單適用于經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位審計(jì)。實(shí)務(wù)中，部分審計(jì)主管部門在組織招標(biāo)時(shí)考慮到上述因素，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)價(jià)時(shí)給予一定的折扣，但實(shí)際上這一做法并無統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大。本文認(rèn)為，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位和轉(zhuǎn)制初期國(guó)有企業(yè)的實(shí)際，探索新的審計(jì)定價(jià)機(jī)制。其核心內(nèi)容為：以現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，綜合評(píng)估被審計(jì)單位的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、實(shí)際業(yè)務(wù)量、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，科學(xué)制定評(píng)價(jià)體系，形成更可量化、更加合理的審計(jì)定價(jià)機(jī)制。

（四）做好調(diào)查研究，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全面準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位。經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位是我國(guó)的一種特殊組織類型，具有特殊的歷史背景、發(fā)展歷程和自身特點(diǎn)。相比其他審計(jì)對(duì)象，審計(jì)部門應(yīng)更加重視審前調(diào)查，做好實(shí)地觀察、員工訪談、查閱制度、抽查憑證、實(shí)地盤點(diǎn)等基礎(chǔ)性工作，全面準(zhǔn)確掌握單位的實(shí)際情況。

謹(jǐn)慎選擇審計(jì)方法。轉(zhuǎn)企改制初期，企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、財(cái)務(wù)制度不夠規(guī)范、過往審計(jì)的參考價(jià)值有限，審計(jì)人員需要謹(jǐn)慎確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法。比如，資產(chǎn)清查應(yīng)重視實(shí)地抽盤，必要時(shí)開展全面盤點(diǎn)；抽樣審計(jì)應(yīng)提高抽樣比例，降低重要性水平，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)；涉及跨期處理、賬務(wù)調(diào)整的特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)增強(qiáng)專業(yè)敏感性，予以特別關(guān)注。

重視與管理層的溝通。充分的溝通有助于審計(jì)人員全面了解被審計(jì)單位，提高審計(jì)效率。審計(jì)人員和企業(yè)管理層應(yīng)就單位基本情況、存在的主要問題及預(yù)期審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行坦誠(chéng)交流，并在審計(jì)過程中隨時(shí)交換意見。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的制度機(jī)制漏洞和歷史遺留問題，給出合理化的指導(dǎo)意見。

（五）完善內(nèi)部控制，建立內(nèi)審制度

建立完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高經(jīng)營(yíng)效率、降低管理風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。劉永澤和唐大鵬（2013）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為國(guó)有企業(yè)后，其內(nèi)部控制目標(biāo)還應(yīng)包括“加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)防腐敗”。轉(zhuǎn)企改制后，國(guó)有企業(yè)需要經(jīng)歷一段過渡期和陣痛期，根源在于內(nèi)部控制在制度建設(shè)、機(jī)制設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理方面存在一定程度的滯后性。建立完善內(nèi)部控制體系，從短期看，企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，完善組織架構(gòu)及崗位設(shè)置、崗位說明書、業(yè)務(wù)流程圖、管理制度和考核評(píng)價(jià)機(jī)制，建立內(nèi)部控制主體框架。從中長(zhǎng)期看，企業(yè)應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面，建立符合實(shí)際、銜接順暢、約束有力的內(nèi)部控制體系。

完善管理制度體系。轉(zhuǎn)企改制，制度先行。缺乏行之有效的制度規(guī)范，改革后的各項(xiàng)工作將事倍功半、阻力重重。要重視制度“立改廢”工作，對(duì)長(zhǎng)期不修訂、內(nèi)容不規(guī)范的過時(shí)制度，要盡快修訂完善；對(duì)存在制度空白的地方，要及時(shí)查缺補(bǔ)漏，通過一項(xiàng)制度規(guī)范一個(gè)領(lǐng)域，盡快明確包括經(jīng)營(yíng)權(quán)限、決策機(jī)制、薪酬體系、績(jī)效考核、預(yù)算管理、收支管理、合同管理、資產(chǎn)（物資）管理、采購(gòu)管理、工程管理、招聘培訓(xùn)、考勤管理等重點(diǎn)制度在內(nèi)的管理制度體系，確保各項(xiàng)工作有章可循，依規(guī)辦事。

建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。健全的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)保障國(guó)有資產(chǎn)安全、完善內(nèi)部控制體系、促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值具有重要的意義。轉(zhuǎn)企改制后的國(guó)有企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)制度。在董事會(huì)、黨委會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，選優(yōu)配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；緊盯資金、人事、采購(gòu)、物資、工程等關(guān)鍵職權(quán)事項(xiàng)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期組織專項(xiàng)審計(jì)；關(guān)注企業(yè)主要管理人員、廉政高風(fēng)險(xiǎn)人員等重點(diǎn)人群，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，注重發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)同作用；注重審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用，做好督促整改，提出合理建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值增值功能。

四、結(jié)束語(yǔ)

習(xí)近平總書記指出，國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量。經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為國(guó)有企業(yè)，承擔(dān)著更加重要的職責(zé)使命。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)神圣感、使命感，創(chuàng)新工作方法、積極履職盡責(zé)，為做強(qiáng)做大做優(yōu)國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，郵政編碼：100032，電子郵箱：miles_ztl@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究， 2013（1）：57-62

[2]王兵，鮑國(guó)明.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究， 2013（2）：76-81

[3]習(xí)近平.習(xí)近平談治國(guó)理政：第二卷[M].北京：外文出版社， 2017：175-179