陳洛丹 徐可 才勁濤

[摘要]本文直面新形勢下的風(fēng)險挑戰(zhàn)，引入基于環(huán)境、社會和治理（ESG）的“風(fēng)險場景”概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式，強(qiáng)化信息數(shù)字化分析與應(yīng)用，幫助組織全面、主動、有效地識別風(fēng)險，提升風(fēng)險應(yīng)對能力和水平，并結(jié)合內(nèi)部審計實(shí)踐案例進(jìn)行闡述，對基于ESG的“風(fēng)險場景”審計模式應(yīng)用提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]ESG風(fēng)險場景 ? 內(nèi)部審計 ? 風(fēng)險識別與應(yīng)對

一、引言

近年來，世界經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，新冠疫情沖擊、極端天氣氣候事件頻發(fā)、能源供應(yīng)緊張等風(fēng)險不容忽視，新的風(fēng)險亦層出不窮，內(nèi)部審計為滿足企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜內(nèi)外部環(huán)境、轉(zhuǎn)型及高質(zhì)量發(fā)展需求，迫切需要引入適應(yīng)新發(fā)展階段的理念。

ESG作為近年來新興的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展分析框架，已經(jīng)獲得了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可，運(yùn)用ESG框架和風(fēng)險場景理論可幫助內(nèi)部審計重新審視風(fēng)險，適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展需要。本文以基于ESG的“風(fēng)險場景”切入，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式，強(qiáng)化信息數(shù)字化分析與應(yīng)用，探討內(nèi)部審計如何助力企業(yè)防范化解風(fēng)險，提升應(yīng)對風(fēng)險的能力和水平，推動組織安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

二、基于ESG的“風(fēng)險場景”概念提出

（一）環(huán)境、社會和治理（ESG）的內(nèi)涵

ESG即環(huán)境（Environmental）、社會（Social）和治理（Governance）。ESG理念是在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價基礎(chǔ)上，進(jìn)一步充分考慮環(huán)境、社會及治理因素來評估企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性和社會影響。其中，環(huán)境因素考察企業(yè)在碳排放、水資源及污水、能源等方面的表現(xiàn)；社會因素包括職業(yè)健康與安全、供應(yīng)鏈管理等；治理因素包括管治架構(gòu)、董監(jiān)高職責(zé)和構(gòu)成等。

ESG理念起源于20世紀(jì)“社會責(zé)任投資”和“可持續(xù)發(fā)展”觀念，2004年，聯(lián)合國發(fā)布《Who Cares Wins》報告首次提出ESG概念，此后，該理念逐漸風(fēng)靡全球，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界均開展了大量研究分析。如Kempf和Osthoff（2007）的研究表明，基于ESG的投資與長期回報有正向關(guān)系；Fatemi等（2015）提出，企業(yè)ESG表現(xiàn)與企業(yè)績效正相關(guān)；李井林、陽鎮(zhèn)等（2021）以A股公司為研究樣本，驗(yàn)證了企業(yè)ESG表現(xiàn)能顯著提升企業(yè)績效，以及企業(yè)創(chuàng)新在二者之間的中介效應(yīng)；摩根士丹利可持續(xù)投資研究所（Morgan Stanley Institute for Sustainable Investing）研究顯示，2020年新冠疫情期間，基于ESG的可持續(xù)基金表現(xiàn)優(yōu)于非ESG投資組合。

2022年3月，國務(wù)院國資委成立社會責(zé)任局，旨在推進(jìn)“雙碳”、安全環(huán)保以及踐行ESG理念工作?？梢灶A(yù)見，ESG理念將在中國迅速蓬勃發(fā)展。

（二）“風(fēng)險場景”的內(nèi)涵

Scoble和Israel（2013）提出，隨著信息技術(shù)與生產(chǎn)生活的深度融合，智能終端、社交軟件、大數(shù)據(jù)分析、定位系統(tǒng)和傳感設(shè)備的不斷普及，繼大數(shù)據(jù)時代之后，“場景時代”即將來臨。

在大數(shù)據(jù)背景下，場景理論已廣泛應(yīng)用于金融、傳媒等領(lǐng)域。如在金融領(lǐng)域，場景金融可以實(shí)現(xiàn)科技、金融與生活場景的深度融合（陳亮等，2019）；在傳媒領(lǐng)域，場景逐漸成為移動媒體的新入口，實(shí)現(xiàn)信息流、關(guān)系流與服務(wù)流交互（彭蘭，2015）。

應(yīng)用于內(nèi)部審計領(lǐng)域，以場景理論為基礎(chǔ)的“風(fēng)險場景”，是將“找風(fēng)險”轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析邏輯的數(shù)據(jù)分析方法（中國工商銀行內(nèi)部審計局南京分局課題組，2020）；通過明晰業(yè)務(wù)邏輯與數(shù)據(jù)邏輯之間的映射關(guān)系，以交互式、可視化的大數(shù)據(jù)模型，還原業(yè)務(wù)真實(shí)場景，應(yīng)用數(shù)字化工作模式開展內(nèi)部審計工作（張慶龍等，2021）。

（三）基于ESG的“風(fēng)險場景”內(nèi)涵

本文將ESG理念引入“風(fēng)險場景”，是基于已有的ESG準(zhǔn)則框架，分析并準(zhǔn)確定位可能影響環(huán)境、社會和治理的相關(guān)風(fēng)險，清晰描述風(fēng)險特征后，構(gòu)建業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)之間的持續(xù)映射關(guān)系，將其抽象化為數(shù)據(jù)邏輯語言，構(gòu)建風(fēng)險場景模型。

三、基于ESG的“風(fēng)險場景”幫助組織應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)

（一）外部環(huán)境適用性：新形勢下的因素分析

近年來，組織管理ESG風(fēng)險的緊迫性日益增強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下三方面。

1.全球風(fēng)險格局轉(zhuǎn)變，ESG風(fēng)險重要性上升。

從世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)布的《全球風(fēng)險報告》可見，過去十余年來全球風(fēng)險已發(fā)生重大變化。2008年，前五大風(fēng)險中僅報告了一項(xiàng)社會風(fēng)險；而在2022年發(fā)布的報告中，環(huán)境或社會風(fēng)險占據(jù)全球最緊要風(fēng)險中的前八位，主要包括氣候行動失敗、極端天氣、生物多樣性破壞、社會凝聚力侵蝕、生計危機(jī)、傳染性疾病、人為環(huán)境破壞、自然資源危機(jī)等等。全球風(fēng)險格局的轉(zhuǎn)變，意味著曾被視為“黑天鵝”的ESG風(fēng)險或?qū)⒏噢D(zhuǎn)變?yōu)椤盎蚁！?，若不加以防范，則可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

2.投資者關(guān)注度提高，ESG投資成為全球趨勢。

在全球新冠疫情和“雙碳”目標(biāo)的背景下，ESG投資表現(xiàn)出更好的穩(wěn)定性和抗壓性，有助于在市場逆境中獲得穩(wěn)健收益，因此，國內(nèi)外投資者對于ESG的關(guān)注度持續(xù)升溫。根據(jù)全球可持續(xù)投資聯(lián)盟（Global Sustainable Investment Alliance，GSIA）《2020年全球可持續(xù)投資評論》，截至2020年，全球可持續(xù)投資資產(chǎn)市值總規(guī)模在五大市場（美國、加拿大、歐洲、日本和大洋洲）合計達(dá)到35.3萬億美元，2016年以來年化復(fù)合增長率近16%，已超過總規(guī)模的三分之一。ESG表現(xiàn)逐步成為投資機(jī)構(gòu)選擇標(biāo)的的必要考慮之一。標(biāo)普、穆迪和惠譽(yù)已先后公布ESG信用評級方法論框架，國內(nèi)評級機(jī)構(gòu)也在積極跟進(jìn)。

3.監(jiān)管力度加大，ESG信息披露趨于規(guī)范。

根據(jù)聯(lián)合國可持續(xù)證券交易所倡議（UN SSEi）統(tǒng)計，截至2022年初，全球已有27家交易所強(qiáng)制要求上市企業(yè)對ESG信息進(jìn)行披露，63家交易所已出臺相關(guān)ESG信息披露指引。

2021年6月，中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式（2021年修訂）》，明確了上市公司ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)和格式；2022年4月發(fā)布《上市公司投資者關(guān)系管理工作指引（2022）》，首次將ESG納入指引內(nèi)容。

可見，ESG相關(guān)風(fēng)險管理對組織而言愈發(fā)重要，內(nèi)部審計必須直面新風(fēng)險挑戰(zhàn)，謀劃審計業(yè)務(wù)發(fā)展，適應(yīng)組織發(fā)展需要。

（二）內(nèi)部環(huán)境適用性：內(nèi)部審計運(yùn)用ESG“風(fēng)險場景”審計模式的價值

1.增強(qiáng)內(nèi)部審計的客觀、全面和精準(zhǔn)性。

審計實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計人員通常通過歷史經(jīng)驗(yàn)判斷、個人業(yè)務(wù)敏感性自覺構(gòu)建“風(fēng)險場景”，可能導(dǎo)致風(fēng)險分析的不系統(tǒng)和不完整。

運(yùn)用ESG“風(fēng)險場景”審計模式，一方面，幫助審計人員準(zhǔn)確定位ESG相關(guān)風(fēng)險，提高風(fēng)險識別的全面性和完整性；另一方面，通過構(gòu)建風(fēng)險場景模型，借助信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，深化信息挖掘，在強(qiáng)化審計客觀性的同時，提高分析的精確度。

2.提高數(shù)據(jù)分析的可視化、便捷度。

“風(fēng)險場景”審計模式通過場景還原，對紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了具象化的解讀和分析，將審計人員的專業(yè)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及風(fēng)險感知能力與計算機(jī)人工智能相融合，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理和信息整合，構(gòu)建可視化模型，幫助審計人員優(yōu)化分析邏輯，便捷高效地開展數(shù)據(jù)分析工作。

同時，“風(fēng)險場景”審計模式的自我校驗(yàn)和迭代能力強(qiáng)，可以通過PDCA（Plan計劃、Do執(zhí)行、Check檢查、Action處理）循環(huán)管理流程開展自我修正，不斷提升模型的準(zhǔn)確性。

四、基于ESG的“風(fēng)險場景”模型構(gòu)建

（一）ESG視角的分析框架

全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）、可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則委員會（Sustainability Accounting Standards Board，SASB）、氣候相關(guān)

財務(wù)信息披露工作組（Task Force on Climate-related Financial Disclosures，TCFD）等國際性組織為企業(yè)報告經(jīng)營管理活動對環(huán)境、社會等方面產(chǎn)生的影響，制定了多項(xiàng)具有代表性、影響力的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，如GRI準(zhǔn)則體系、SASB五維度概念框架、TCFD《工作小組關(guān)于氣候相關(guān)財務(wù)信息披露的建議書》等，為內(nèi)部審計從ESG切入到風(fēng)險場景提供可參考的分析框架。據(jù)聯(lián)合國可持續(xù)證券交易所倡議官網(wǎng)顯示，截至2021年全球范圍內(nèi)已達(dá)成共識的排在首位的ESG報告披露標(biāo)準(zhǔn)為GRI準(zhǔn)則體系（本文引用的是2016版GRI準(zhǔn)則體系，2021年10月GRI發(fā)布的新準(zhǔn)則體系于2023年1月1日正式生效），見表1，該標(biāo)準(zhǔn)亦是香港聯(lián)交所ESG信息披露指引所參照的標(biāo)準(zhǔn)，本文案例中的香港上市A集團(tuán)內(nèi)部審計正是從GRI準(zhǔn)則體系中的環(huán)境、社會、經(jīng)濟(jì)等議題入手，分析風(fēng)險場景。

（二）基于ESG的“風(fēng)險場景”模型構(gòu)建流程

構(gòu)建基于ESG的“風(fēng)險場景”模型，首先就是基于已有的ESG分析框架，精準(zhǔn)定位風(fēng)險點(diǎn)；充分利用審計人員的專業(yè)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及風(fēng)險感知能力，分析并提煉相關(guān)風(fēng)險的特征，構(gòu)建“風(fēng)險場景”，并將其轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)邏輯語言；在數(shù)據(jù)倉庫中查找內(nèi)外部數(shù)據(jù)源，通過數(shù)據(jù)清理、輸出，最終形成可視化的模型成果；進(jìn)行模型校驗(yàn)及修正，并在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)不斷迭代。流程見圖1，模型成果可視化舉例見圖2。

（三）基于ESG的“風(fēng)險場景”模型構(gòu)建要點(diǎn)

1.重構(gòu)審計模式，提升風(fēng)險感知度。

與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支等傳統(tǒng)審計實(shí)施模式不同，基于ESG的“風(fēng)險場景”審計模式需要在審計計劃、工作流程、具體執(zhí)行程序、審計資源配置等方面，按ESG風(fēng)險場景審計需求重新規(guī)劃，重構(gòu)審計模式。

如在審計計劃方面，可制訂ESG專項(xiàng)審計計劃，亦可在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、投資項(xiàng)目審計等類型的審計中，同步開展ESG風(fēng)險場景審計，加深審計深度，協(xié)助公司在創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型過程中規(guī)范內(nèi)控和風(fēng)險識別；在審計工作流程方面，可將原有大而全的全套審計流程，拆解為適用于風(fēng)險場景審計的審計模塊，方便審計組根據(jù)不同公司、不同項(xiàng)目、不同風(fēng)險場景的審計需求進(jìn)行模塊組合，隨需及時更新升級。在審計工作開展過程中，可以項(xiàng)目為單元，圍繞風(fēng)險場景開展工作，細(xì)化審計單元顆粒度，從而提升內(nèi)部審計風(fēng)險感知度，提升審計發(fā)現(xiàn)質(zhì)效。

2.風(fēng)險場景具象化、數(shù)據(jù)化。

內(nèi)部審計精準(zhǔn)定位風(fēng)險后，需對風(fēng)險場景進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而提高分析結(jié)果全面性、精準(zhǔn)度的關(guān)鍵，在于將風(fēng)險場景具象化、數(shù)據(jù)化。

風(fēng)險場景具象化，即將抽象的風(fēng)險屬性、關(guān)系等轉(zhuǎn)化為具體形象的、可理解的風(fēng)險特征。內(nèi)部審計需按照業(yè)務(wù)邏輯對場景進(jìn)行梳理、解讀與還原，對于復(fù)雜的風(fēng)險場景還需要進(jìn)行合理分解，分解為多個相互聯(lián)系、獨(dú)立的風(fēng)險場景，再分析并總結(jié)風(fēng)險特征；風(fēng)險場景數(shù)據(jù)化，即將基于審計人員認(rèn)知具象出來的風(fēng)險特征自然語言，轉(zhuǎn)化為可與計算機(jī)“交流”的邏輯語言。內(nèi)部審計需要以數(shù)據(jù)標(biāo)簽的形式將風(fēng)險特征重新定義，形成基本數(shù)據(jù)要素，構(gòu)建風(fēng)險特征與數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系模型，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、處理、分析，保障數(shù)據(jù)分析質(zhì)量。

3.建立敏捷迭代的風(fēng)險場景模型構(gòu)建與應(yīng)用機(jī)制。

隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，風(fēng)險場景亦不斷更新，風(fēng)險場景模型構(gòu)建的不確定性、復(fù)雜性日益增加，已建立模型的適用性也受到考驗(yàn)。內(nèi)部審計提高識別、還原真實(shí)風(fēng)險場景的能力，構(gòu)建有效的風(fēng)險場景模型，關(guān)鍵在于建立敏捷迭代的風(fēng)險場景模型構(gòu)建與應(yīng)用機(jī)制，即綜合考慮資源投入、模型復(fù)雜程度等因素，確定風(fēng)險場景模型的開發(fā)順序；在模型開發(fā)過程中，把單個復(fù)雜風(fēng)險場景分解為多個相互聯(lián)系、獨(dú)立的風(fēng)險場景，分別構(gòu)建模型，從而化繁為簡。還可以結(jié)合場景變化與審計需求變動，及時調(diào)整模型，提高開發(fā)效率，保障模型質(zhì)量；在模型應(yīng)用過程中，結(jié)合實(shí)際應(yīng)用效果不斷校驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臉I(yè)務(wù)邏輯；在審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，跟蹤復(fù)盤、持續(xù)優(yōu)化調(diào)整。

五、基于ESG的“風(fēng)險場景”審計模式實(shí)踐

（一）A集團(tuán)基于ESG的“風(fēng)險場景”審計模式實(shí)施概況

A集團(tuán)是在香港上市的投資建設(shè)企業(yè)。參照GRI標(biāo)準(zhǔn)與指引、行業(yè)趨勢及地區(qū)實(shí)踐，A集團(tuán)確定其可持續(xù)發(fā)展議題分為經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、雇傭及勞工常規(guī)、社區(qū)投資等，通過對公司內(nèi)外部利益相關(guān)者的問卷調(diào)查及訪談，以集團(tuán)對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會的影響程度及對利益相關(guān)者的重要性兩個維度為基礎(chǔ)，綜合考慮利益相關(guān)者的意見，將議題分為三級：非常重要、重要及其他，分析結(jié)果見圖3，并形成了A集團(tuán)2021年非常重要議題及重要議題，見表2。

A集團(tuán)內(nèi)部審計精準(zhǔn)定位風(fēng)險，識別傳染病、氣候變化、供應(yīng)鏈管理、科技創(chuàng)新、職業(yè)健康安全及勞動力等方面的風(fēng)險，完善公司經(jīng)營管理風(fēng)險源的采集。以風(fēng)險為導(dǎo)向，制定審計業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，運(yùn)用基于ESG的“風(fēng)險場景”審計模式開展工作，協(xié)助管理層制定防范和化解風(fēng)險的方法措施，助力公司提升風(fēng)險應(yīng)對能力和水平，促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展。

（二）A集團(tuán)內(nèi)部審計若干實(shí)踐

考慮到學(xué)術(shù)及企業(yè)實(shí)踐中，對內(nèi)部審計基于公司治理（G）的工作內(nèi)容、方法等已開展較多研究分析，而對環(huán)境（E）和社會（S）議題運(yùn)用的研究案例較少，本文以A集團(tuán)內(nèi)部審計識別出的新冠疫情影響、公司低碳轉(zhuǎn)型兩個風(fēng)險場景為例，闡述內(nèi)部審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與成果如下：

1.社會角度：新冠疫情影響。

自2020年初新冠疫情暴發(fā)以來，工程大面積停工，安全生產(chǎn)、成本控制、現(xiàn)金流等壓力驟增，如何在常態(tài)化疫情防控情況下做好生產(chǎn)經(jīng)營，成為所有投資建設(shè)企業(yè)的首要課題。為全面掌握新冠疫情對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，A集團(tuán)內(nèi)部審計將復(fù)工不及時、政策應(yīng)享未享、投資進(jìn)度滯后等多項(xiàng)風(fēng)險特征，轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析的邏輯語言，并通過整合公司項(xiàng)目信息、數(shù)據(jù)資料、外部監(jiān)管數(shù)據(jù)等內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，構(gòu)建風(fēng)險場景，見表3。

基于對上述風(fēng)險場景的分析，A集團(tuán)內(nèi)部審計提出：針對已識別的風(fēng)險，各項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注疫情發(fā)展動態(tài)，根據(jù)各地區(qū)發(fā)布的疫情防控及復(fù)工復(fù)產(chǎn)的相關(guān)文件及合同不可抗力條款，提出合理應(yīng)對策略；開展疫情影響下分包商、供應(yīng)商履約能力的考察及評估，視情況動態(tài)實(shí)現(xiàn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)；與甲方加強(qiáng)溝通協(xié)商，把握投資節(jié)奏，選擇符合自身利益的最優(yōu)成本策略，全力化解風(fēng)險。有關(guān)單位積極落實(shí)審計建議，明確落實(shí)方案和工作節(jié)點(diǎn)，并取得了顯著成效。

2.環(huán)境角度：低碳轉(zhuǎn)型風(fēng)險。

根據(jù)《中國建筑能耗與碳排放研究報告（2021）》，2019年，全國建筑全過程碳排放占全國碳排放比重超過一半。在“雙碳”目標(biāo)背景下，建筑行業(yè)走向碳中和已成為必然趨勢。A集團(tuán)作為行業(yè)領(lǐng)先的投資建造公司，積極面對低碳轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，主動探索碳中和發(fā)展路徑，包括通過優(yōu)化能源利用減少建設(shè)過程碳排放，研究低碳施工技術(shù)，推動建筑產(chǎn)業(yè)鏈采用更低碳環(huán)保的建筑物設(shè)計與建筑材料等。

A集團(tuán)內(nèi)部審計針對公司低碳轉(zhuǎn)型風(fēng)險，將低碳轉(zhuǎn)型規(guī)劃、管治架構(gòu)、資源利用等方面的風(fēng)險特征，轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析的邏輯語言，構(gòu)建風(fēng)險場景，見表4。

基于對上述風(fēng)險場景的分析，A集團(tuán)內(nèi)部審計提出：進(jìn)一步加強(qiáng)對供應(yīng)商的篩選與引進(jìn)，籌劃采購低碳環(huán)保物料；基于合理制定的物料目標(biāo)損耗率，考慮將節(jié)約損耗納入利益分享機(jī)制，激勵供應(yīng)商主動節(jié)約材料，在降低成本的同時，助推供應(yīng)鏈可持續(xù)發(fā)展；通過信息化建設(shè)助推物資管理升級，強(qiáng)化內(nèi)部控制；加快組裝合成建筑法（MiC）等創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，科技賦能綠色建造，大力發(fā)展裝配式建筑業(yè)務(wù)等，服務(wù)“雙碳”目標(biāo)。有關(guān)單位積極落實(shí)審計建議，制定管理提升方案并有效執(zhí)行，助力公司低碳轉(zhuǎn)型，引領(lǐng)行業(yè)以至價值鏈上利益相關(guān)者共同邁向可持續(xù)發(fā)展。

六、啟示和展望

（一）擴(kuò)展內(nèi)部審計邊界，創(chuàng)新審計工作模式

面對經(jīng)濟(jì)需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱的三重壓力以及日趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定性的外部環(huán)境，內(nèi)部審計需充分發(fā)揮離得近、看得清的優(yōu)勢，找準(zhǔn)定位，主動變革，擴(kuò)展內(nèi)部審計邊界，逐漸從財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制等傳統(tǒng)領(lǐng)域，擴(kuò)展到風(fēng)險管理、環(huán)境影響績效、社會貢獻(xiàn)等領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的前瞻性與整體性。同時，創(chuàng)新審計工作模式，基于ESG的“風(fēng)險場景”開展內(nèi)部審計工作，有效識別新風(fēng)險、新挑戰(zhàn)，及時做好風(fēng)險預(yù)警，既督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，又服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可持續(xù)性大局，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）踐行科技強(qiáng)審，加快審計信息化建設(shè)

內(nèi)部審計要堅定踐行“科技強(qiáng)審”理念，結(jié)合公司信息化建設(shè)情況，制定審計信息化發(fā)展規(guī)劃。以需求為主導(dǎo)、以應(yīng)用為導(dǎo)向，建立集成外部采集數(shù)據(jù)（如ESG監(jiān)管機(jī)構(gòu)動態(tài)信息）與公司內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)（如財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息）于一體的審計信息化數(shù)據(jù)倉庫，將內(nèi)部審計工作流程、審計關(guān)注點(diǎn)、測試程序等嵌入信息系統(tǒng)，開發(fā)包含風(fēng)險場景建模等滿足場景審計需求的系統(tǒng)模塊，建成一個安全可靠、可延展、可持續(xù)的內(nèi)部審計信息化應(yīng)用系統(tǒng)，為內(nèi)部審計運(yùn)用ESG“風(fēng)險場景”模式開展工作提供信息化支撐。

（三）塑造優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊，提升內(nèi)部審計勝任能力

隨著企業(yè)數(shù)字化進(jìn)程的推進(jìn)，可以預(yù)見，未來風(fēng)險場景的應(yīng)用范圍將不斷擴(kuò)大，對內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)處理技能、專業(yè)判斷等勝任能力亦提出更高的要求。為從容應(yīng)對新形勢下的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計組織應(yīng)按照“集約資源、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高質(zhì)量”的原則，推進(jìn)人才培養(yǎng)與團(tuán)隊重塑。一方面，內(nèi)部審計需正視數(shù)字化趨勢，盡快轉(zhuǎn)換思維、發(fā)掘潛能、創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升數(shù)據(jù)收集、處理、分析等技術(shù)能力，從而抓住數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)，優(yōu)化內(nèi)部審計管理，提高審計工作質(zhì)效；另一方面，內(nèi)部審計需加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，增強(qiáng)對新形勢下企業(yè)業(yè)務(wù)模式、運(yùn)營管理、流程作業(yè)等方面的認(rèn)知程度，不斷完善風(fēng)險場景中業(yè)務(wù)風(fēng)險特征與審計數(shù)據(jù)分析之間的邏輯關(guān)系，提升內(nèi)部審計風(fēng)險場景模型構(gòu)建與數(shù)據(jù)分析能力，打造一支兼具審計和信息技術(shù)的復(fù)合型審計團(tuán)隊。

（作者單位：中國建筑國際集團(tuán)有限公司，郵政編碼：518057，電子郵箱：luodan8@hotmail.com）

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