王育強(qiáng) 程玉萍 楊曉嬌

[摘要]近年來，內(nèi)部審計(jì)為推進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化發(fā)揮著重要作用。進(jìn)入新發(fā)展階段，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容都發(fā)生很大變化，審計(jì)人員只有主動加強(qiáng)研究，深刻把握新形勢新情況，研究新理念，探索新方法，才能跟上時(shí)代潮流，履行好新的職責(zé)使命，實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。本文以清華裝備公司為例，結(jié)合企業(yè)面臨的問題，研究國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何聚焦“國之大者”，推動國家重大政策措施貫徹落實(shí)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任推動權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉，聚焦內(nèi)部管理推動完善組織治理和提高運(yùn)營效能。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 內(nèi)部控制 ? 模式轉(zhuǎn)型 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部審計(jì)工作開展情況

清華裝備公司（以下簡稱公司）成立于1965年8月，是我國第一個(gè)航天地面設(shè)備專業(yè)制造基地，隸屬于中國航天科技集團(tuán)有限公司運(yùn)載火箭技術(shù)研究院的大型機(jī)械裝備制造企業(yè)。公司主要從事航天發(fā)射裝備的研制和批量生產(chǎn)；同時(shí)圍繞國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)大力發(fā)展民用產(chǎn)業(yè)，形成了智能臂架、智能倉儲、環(huán)衛(wèi)集成系統(tǒng)三大民用產(chǎn)品板塊。公司內(nèi)設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

近年來，審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部，積極落實(shí)相關(guān)要求，積極開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作，基本實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”和“應(yīng)審盡審”。公司內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在以下五方面：一是對本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支和領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，推動權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和責(zé)任有效落實(shí)；二是持續(xù)開展固定資產(chǎn)投資基建項(xiàng)目審計(jì)，提升項(xiàng)目管理水平和資金使用效益；三是對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)，推動全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與合規(guī)管理融合；四是開展各類審計(jì)調(diào)查、監(jiān)督、指導(dǎo)工作，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)進(jìn)行；五是協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，鞏固審計(jì)問題整改成效，強(qiáng)化審計(jì)成果應(yīng)用。

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的不斷深入，現(xiàn)有審計(jì)模式已無法滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。公司希望內(nèi)部審計(jì)能夠提高政治站位、著眼發(fā)展全局，適應(yīng)新形勢，防范新風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)型探索

盡管內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部事宜進(jìn)行審計(jì)，但是由于資源有限，內(nèi)部審計(jì)人員必須分出輕重緩急，把工作重點(diǎn)放在公司黨委和管理層最關(guān)注的領(lǐng)域，側(cè)重于企業(yè)核心風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（一）堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

公司黨組織非常重視內(nèi)部審計(jì)工作，近幾年來，公司內(nèi)部審計(jì)工作都在黨委書記、執(zhí)行董事兼總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)將公司治理中存在的問題在第一時(shí)間向最高決策層報(bào)告。決策層領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部審計(jì)部門能夠及時(shí)溝通，使內(nèi)部審計(jì)部門可以及時(shí)修訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及內(nèi)部審計(jì)方案，明確實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部審計(jì)“全覆蓋”的工作目標(biāo)和分階段重點(diǎn)工作路徑，為領(lǐng)導(dǎo)更好決策提供參考。此外，內(nèi)部審計(jì)接受最高決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，確保了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）突出重點(diǎn)，明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全覆蓋”的邊界

中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部受人力資源部門委托，持續(xù)開展行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近3年來實(shí)施中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)58項(xiàng)，其中：控股子公司和獨(dú)立核算的分公司占總項(xiàng)目的21%，發(fā)現(xiàn)問題占比60%；車間、處室審計(jì)占總項(xiàng)目的79%，發(fā)現(xiàn)問題占比40%。

1.現(xiàn)狀分析。隨著公司治理結(jié)構(gòu)和組織方式的不斷完善，各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的管理職能也在發(fā)生變化，現(xiàn)行的離任審計(jì)對象寬泛，聚焦范圍不清晰，且耗費(fèi)審計(jì)資源與實(shí)際效果不匹配，審計(jì)內(nèi)容與公司改革發(fā)展的目標(biāo)已不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和審計(jì)方式亟需改善。內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變理念，順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的新發(fā)展和新變化，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和組織模式，滿足企業(yè)“三高”（高質(zhì)量、高效率、高效益）發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)公司平穩(wěn)健康運(yùn)行。

2.創(chuàng)新優(yōu)化審計(jì)對象及范圍。遵照國家對內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見和上級管理要求，適應(yīng)公司改革發(fā)展的內(nèi)在需求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以合規(guī)管理為目標(biāo)、以審計(jì)為手段”的工作思路，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，審計(jì)工作重心由“審計(jì)監(jiān)督為主”向“風(fēng)險(xiǎn)防控”轉(zhuǎn)變，職能定位由“殺毒軟件”向“防火墻”轉(zhuǎn)變，以重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)，從宏觀層面評價(jià)和鑒證。

為滿足企業(yè)改革發(fā)展的目標(biāo)要求，更好地服務(wù)于公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象及范圍，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口不斷前移，從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險(xiǎn)防控轉(zhuǎn)變。同時(shí)，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)職能劃分，發(fā)揮業(yè)務(wù)專管部門的監(jiān)管作用和專業(yè)特長，既要“管”“理”，還要“督”“導(dǎo)”，健全業(yè)務(wù)層面內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理。必要時(shí)還可以發(fā)揮部門聯(lián)動機(jī)制，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，由業(yè)務(wù)、審計(jì)部門共同開展某一領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作，既能做到有效監(jiān)督，又能推動領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，不斷推進(jìn)公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）聚焦重點(diǎn)，完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理

1.管理現(xiàn)狀。公司建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃任務(wù)管理，按令號歸集。經(jīng)過多年的管理實(shí)踐，建立了分類授權(quán)、分級管理的審批管理制度，涉及業(yè)務(wù)管理、任務(wù)分工等事項(xiàng)由公司相關(guān)職能部門歸口管理，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃投資部門根據(jù)業(yè)務(wù)類型，授權(quán)建設(shè)項(xiàng)目主管部門、行政保障部門、技安環(huán)保部門等相關(guān)職能部門在授權(quán)范圍和預(yù)算額度內(nèi)對使用單位提出的維修申請安排計(jì)劃任務(wù)。

一方面，由建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃投資部門管理的工程項(xiàng)目，通常涉及建筑物新建、大型維修改造等工程，具有投資額大、隱蔽操作多、專業(yè)性強(qiáng)、監(jiān)控難的特點(diǎn)，加之企業(yè)對建設(shè)項(xiàng)目的管控能力比較薄弱，超額投資、工程延期、管理混亂等現(xiàn)象屢有發(fā)生。另一方面，授權(quán)相關(guān)職能部門計(jì)劃監(jiān)管的項(xiàng)目往往種類繁雜、分布零散，施工周期短、突發(fā)情況多，項(xiàng)目費(fèi)用從幾百元到上萬元不等，且大多數(shù)工程比較簡單，沒有施工圖紙，以門鎖檢修、燈具及衛(wèi)生器具更換等項(xiàng)目居多，結(jié)算時(shí)既無適用定額，又無固定單價(jià)，常以人工費(fèi)或協(xié)商價(jià)的方式計(jì)入簽證作為結(jié)算依據(jù)。管理流程繁瑣，牽扯部門和人員眾多，部門各負(fù)其責(zé)，看似一條線管理，實(shí)則未形成閉環(huán)。

2.提升審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)審工作要“軟”“硬”兼施，既要知道如何審計(jì)“硬”措施，也要掌握如何評估“軟”控制。

（1）關(guān)口前移，價(jià)值增值。建設(shè)項(xiàng)目各階段的工程造價(jià)控制原則，前者控制后者，后者修正前者，共同組成工程項(xiàng)目造價(jià)目標(biāo)控制系統(tǒng)。在審計(jì)資源有限的情況下，從單純的結(jié)算審核向項(xiàng)目管理轉(zhuǎn)變，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心，聚焦為組織提供富有價(jià)值的管理建議和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展的目標(biāo)。

委托中介機(jī)構(gòu)審核的項(xiàng)目，建立審計(jì)結(jié)果三級復(fù)核機(jī)制，即經(jīng)過造價(jià)機(jī)構(gòu)初審、復(fù)核、內(nèi)審機(jī)構(gòu)再復(fù)核的程序，從而確認(rèn)工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）把控重點(diǎn)，完善管理。針對各類零星維修工程，引入項(xiàng)目管理思路，使計(jì)劃管理與業(yè)務(wù)管控相結(jié)合，從日常管理實(shí)踐入手，全方位了解項(xiàng)目管理情況和投資情況，保持項(xiàng)目閉環(huán)管理。此外，設(shè)置工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將自籌資金2萬元以下零星維修項(xiàng)目，由業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)計(jì)劃、監(jiān)督、結(jié)算審核，做到項(xiàng)目全過程管理。通過建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程、強(qiáng)化過程質(zhì)量控制等方法，從源頭控制工程投資的同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理部門的責(zé)任感與項(xiàng)目管理效率，避免管理脫節(jié)、流程繁瑣，從而實(shí)現(xiàn)對零星工程的全過程、全生命周期管理。

（四）突出價(jià)值引領(lǐng)，狠抓審計(jì)問題整改

提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改建議的含金量，不斷深化“后半篇”文章，推動問題真改實(shí)改、成果真用實(shí)用，讓監(jiān)督更有意義。

為推動內(nèi)外部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改，內(nèi)部審計(jì)制定以下措施：一是分解形成審計(jì)問題整改清單，落實(shí)責(zé)任單位，確定審計(jì)問題整改工作第一責(zé)任人；二是制定公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作管理辦法，強(qiáng)化考核，規(guī)范管理；三是建立審計(jì)工作雙月例會機(jī)制，匯報(bào)進(jìn)展、研究問題、明確措施及要求；四是建立整改工作提醒催辦機(jī)制和審計(jì)問題整改周報(bào)告機(jī)制；五是成立審計(jì)問題整改專題工作組，上下聯(lián)動，形成合力，積極推進(jìn)審計(jì)問題按時(shí)清零；六是開展對下屬公司審計(jì)問題整改后續(xù)審計(jì)工作，對整改結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)和監(jiān)督。

（五）運(yùn)用敏銳思維，拓展審計(jì)內(nèi)涵和領(lǐng)域

運(yùn)用創(chuàng)新精神和敏銳思維探索審計(jì)種類和方法多元化，除了高質(zhì)量完成傳統(tǒng)審計(jì)工作外，還要順應(yīng)形勢，對“三供一業(yè)”分離移交改造項(xiàng)目、公司原材料采購和外協(xié)配套等供應(yīng)鏈管理開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，助力組織保值增值。

三、實(shí)踐效果

（一）堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，充分發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值增值作用

2021年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查28項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問題83項(xiàng)，提出建議52條；完成基建工程審計(jì)420項(xiàng)，審減工程造價(jià)316萬元；參加招競標(biāo)監(jiān)督、采購價(jià)格談判等各種審計(jì)監(jiān)督214項(xiàng)，保障生產(chǎn)經(jīng)營順利推進(jìn)。

（二）持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升重大風(fēng)險(xiǎn)防范化解能力

公司成立風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及合規(guī)管理工作。組織開展2021年度內(nèi)部控制評價(jià)工作，結(jié)合自身組織機(jī)構(gòu)調(diào)整和職能變化情況，從制度建設(shè)及執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)測、信息化管控以及內(nèi)控體系監(jiān)督評價(jià)等方面全面開展年度內(nèi)部控制工作，同時(shí)積極探索內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理的有效融合路徑，促進(jìn)管理嵌入業(yè)務(wù)流程，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)效性。2021年，公司內(nèi)控機(jī)制得到有效執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，實(shí)現(xiàn)全年內(nèi)部控制目標(biāo)。

（三）狠抓審計(jì)問題整改，注重審計(jì)成果應(yīng)用

建立審計(jì)工作例會和周報(bào)告機(jī)制，公司主要領(lǐng)導(dǎo)及班子成員定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)。審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部通過完善制度，固化整改工作流程并加大考核力度，成立整改專題工作組，下發(fā)整改提醒和催辦單，開展對分、子公司整改問題后續(xù)審計(jì)等一系列措施，推動完成內(nèi)外部審計(jì)問題整改，整改完成率從2020年的51%升至2021年的74%，期間制定（修訂）制度10項(xiàng)，促進(jìn)增收節(jié)支或挽回?fù)p失1613.92萬元，開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題舉一反三自查自糾活動，確保整改工作取得實(shí)效。

四、結(jié)束語

全球化、區(qū)域化和信息化是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然趨勢。在這一背景下，組織的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)將更加復(fù)雜多樣，利益相關(guān)方的期望在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)未來也將面臨更多的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需把握機(jī)遇，不斷提升自身能力，充分關(guān)注組織戰(zhàn)略和新形勢下內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的領(lǐng)域，不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織中的價(jià)值。

（作者單位：山西航天清華裝備有限責(zé)任公司，郵政編碼：046000，電子郵箱：357646213@qq.com）