安徽省煙草公司銅陵市公司（以下簡(jiǎn)稱銅陵市煙草公司）是中國煙草總公司安徽省公司全資子公司（市級(jí)），銅陵市煙草公司審計(jì)派駐辦為省公司派駐機(jī)構(gòu)，接受省、市兩級(jí)公司雙重領(lǐng)導(dǎo)。2022年，銅陵市煙草公司依據(jù)中國煙草總公司及省公司關(guān)于研究型審計(jì)的工作部署，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，扎實(shí)推動(dòng)研究型審計(jì)，并以銅陵市煙草公司物流中心為審計(jì)對(duì)象，深入開展物流運(yùn)行研究型審計(jì)項(xiàng)目。通過研究型審計(jì)理念在審計(jì)全過程中具體探索和實(shí)踐應(yīng)用，總結(jié)歸納出審計(jì)過程中的“54321”工作法，取得良好成效。

一、案例簡(jiǎn)介

近年來，銅陵市煙草公司物流運(yùn)行長(zhǎng)期處于全省落后位置，2021年物流運(yùn)行條線考核得分全省排名末位，為此，市公司領(lǐng)導(dǎo)在2022年全市系統(tǒng)工作會(huì)議上重點(diǎn)部署了提升物流運(yùn)行水平的年度目標(biāo)任務(wù)。銅陵市煙草公司審計(jì)派駐辦（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)組”）聚焦年度中心工作，緊盯市公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重難點(diǎn)問題，打破審計(jì)只重防弊糾錯(cuò)的慣性思維，把提質(zhì)增效作為審計(jì)目標(biāo)，選定物流運(yùn)行作為課題開展研究型審計(jì)項(xiàng)目，將研究型審計(jì)思維貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全過程，運(yùn)用“54321”的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)行模式效率低下、管理方式不符合實(shí)際需求、資源配置冗余、線路劃分不合理等問題，并通過整改完成物流中轉(zhuǎn)模式變更、送貨起始時(shí)間調(diào)整、送貨車輛減少5臺(tái)、送貨線路精簡(jiǎn)5條、物流用工擬調(diào)減3人等階段性審計(jì)成果，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)增值作用。

二、研究型審計(jì)在審計(jì)工作中的運(yùn)用

2009年，審計(jì)署南京特派辦正式提出“研究型審計(jì)”概念，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析和求證，鼓勵(lì)審計(jì)人員鉆研體制、機(jī)制和政策等方面的問題，形成層次更高、影響更大的審計(jì)調(diào)研成果，進(jìn)而提出更有深度、更加科學(xué)合理的審計(jì)建議。依據(jù)“研究型審計(jì)”最初概念，銅陵市煙草公司把審計(jì)項(xiàng)目看作研究課題，將研究的視角、思路、方法等融入審計(jì)全過程，通過五個(gè)維度扎實(shí)審計(jì)準(zhǔn)備、四個(gè)方向落實(shí)審計(jì)實(shí)施、三個(gè)事項(xiàng)精準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、兩個(gè)方法推動(dòng)審計(jì)整改、一個(gè)延伸拓展審計(jì)成果的“54321”審計(jì)方法（見圖1），從政策上、模式上、機(jī)制上、管理上整體把握，從大到小鎖定審計(jì)重點(diǎn)，揭示審計(jì)問題，再從小到大，在具體問題上見微知著，找出根源，治標(biāo)治本，站在全局的高度提升企業(yè)治理體系和治理能力。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段：5個(gè)維度“分布式”研究

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，銅陵市煙草公司把重點(diǎn)落在審前調(diào)查上，圍繞審計(jì)對(duì)象的歷史沿革、管理制度、內(nèi)外意見、風(fēng)險(xiǎn)弱項(xiàng)及發(fā)展現(xiàn)狀5個(gè)維度分布調(diào)查研究（見圖2），確定審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。

1.研究歷史沿革，了解運(yùn)行模式。銅陵市煙草公司物流中心自成立以來，物流運(yùn)行模式因行政區(qū)域劃轉(zhuǎn)及行業(yè)政策要求幾經(jīng)調(diào)整，為了解現(xiàn)行物流運(yùn)行模式的由來，審計(jì)人員廣泛查閱歷史資料、請(qǐng)教業(yè)內(nèi)前輩，了解到銅陵市煙草公司物流中心2000年8月成立，2007年因全省物流整合要求，倉儲(chǔ)、分揀功能與B公司合并，2017年因行政區(qū)劃調(diào)整，劃轉(zhuǎn)縣公司倉儲(chǔ)分揀功能由C公司承擔(dān)，自此實(shí)行物流“三地兩庫”運(yùn)行模式。

2.研究管理制度，掌握尺度標(biāo)準(zhǔn)。收集學(xué)習(xí)各層級(jí)物流運(yùn)行相關(guān)政策制度，重點(diǎn)研究了物流運(yùn)行評(píng)價(jià)體系內(nèi)容，并梳理形成涵蓋物流管理規(guī)范、評(píng)價(jià)辦法、費(fèi)用分?jǐn)偟?項(xiàng)制度清單，掌握審計(jì)“尺度”標(biāo)準(zhǔn)。以下列出部分制度清單（見表1）。

3.研究?jī)?nèi)外意見，分層分類調(diào)查。為更準(zhǔn)確了解物流運(yùn)行情況，審計(jì)組圍繞調(diào)查目的、對(duì)象及內(nèi)容，從物流、非物流、零售客戶三個(gè)類別及人員崗位、客戶檔位兩個(gè)層級(jí)，分層分類設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，梳理形成物流類倉儲(chǔ)、分揀、綜合，非物流類機(jī)關(guān)、專賣、營銷及零售客戶大、中、小戶3大類9個(gè)層級(jí)42個(gè)問題的調(diào)查問卷清單（見圖3）。依據(jù)分層分類調(diào)查結(jié)果，從不同角度了解物流運(yùn)行基本情況及內(nèi)外部觀點(diǎn)意見。

4.研究風(fēng)險(xiǎn)弱項(xiàng)，明確調(diào)查方向。系統(tǒng)分析前期行業(yè)各類檢查中發(fā)現(xiàn)的物流管理問題及物流系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從中篩選出7個(gè)物流運(yùn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以下列出部分風(fēng)險(xiǎn)清單（見表2）。此外還以2021年全省系統(tǒng)物流運(yùn)行通報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從縱向和橫向兩個(gè)維度，對(duì)標(biāo)對(duì)表歷史同期值、全省平均值及先進(jìn)標(biāo)桿值，分析發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)行中涉及人、車、費(fèi)用的指標(biāo)大多落后，且部分指標(biāo)存在不減反增等情況，并依據(jù)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)制定物流運(yùn)行調(diào)研清單（見圖4），明確審計(jì)調(diào)查方向。

5.研究發(fā)展現(xiàn)狀，清晰業(yè)務(wù)流程。通過集中座談、實(shí)地走訪等方法，詳細(xì)了解物流業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置、資產(chǎn)配置、線路劃分、管理方式等內(nèi)容，并按照現(xiàn)行物流運(yùn)行模式及具體送貨流程，形成物流運(yùn)行流程作業(yè)清單（見圖5），標(biāo)注物流運(yùn)行關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，直觀反映現(xiàn)行物流運(yùn)行業(yè)務(wù)流程。

通過審前5個(gè)維度的全方位調(diào)查，審計(jì)組確定了物流用車、物流用工、物流線路、物流費(fèi)用等審計(jì)重點(diǎn)，明確了“精簡(jiǎn)人車，優(yōu)化線路，降低成本，提升效率”的審計(jì)目標(biāo)，構(gòu)建了以物流運(yùn)行效率、物流費(fèi)用管理、物流運(yùn)行質(zhì)量及其他物流運(yùn)行四方面為主體，涵蓋物流用工、物流用車、物流線路、費(fèi)用分?jǐn)偟?0個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)方案，建立了物流運(yùn)行效率、運(yùn)行效益、單箱費(fèi)用3個(gè)維度22項(xiàng)指標(biāo)的物流運(yùn)行評(píng)價(jià)體系，并配套制定了以審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、檢查內(nèi)容、檢查步驟、檢查資料、檢查指標(biāo)及對(duì)應(yīng)制度為框架的審計(jì)檢查清單，為審計(jì)實(shí)施奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段：4個(gè)方向“融合式”研究

在審計(jì)實(shí)施階段，公司把重點(diǎn)落在過程管控上，通過審計(jì)與業(yè)務(wù)、審計(jì)組內(nèi)部、審計(jì)與黨建及審計(jì)方法4個(gè)方向融合開展審計(jì)（見圖6），借助黨建、業(yè)務(wù)外力，發(fā)揮審計(jì)組內(nèi)部合力，創(chuàng)新運(yùn)用審計(jì)方法，強(qiáng)力推進(jìn)審計(jì)方案執(zhí)行，查深查實(shí)查透審計(jì)事項(xiàng)，提升審計(jì)質(zhì)量。

1.審計(jì)與業(yè)務(wù)融合，采用“1+N”模式。成立“審計(jì)+業(yè)務(wù)”審計(jì)小組，并在審前邀請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員對(duì)方案中涉及的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)講解，加深審計(jì)人員對(duì)方案的理解和掌握。

2.審計(jì)內(nèi)部融合，發(fā)現(xiàn)問題線索。審計(jì)組定期召開碰頭會(huì)，對(duì)審計(jì)進(jìn)度及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)相互交流，在第二次小組碰頭會(huì)中，一名組員提出銅陵市煙草公司下屬縣公司平均送貨時(shí)間為8小時(shí)，個(gè)別線路長(zhǎng)達(dá)9小時(shí)，相比公司本級(jí)平均6.5小時(shí)的送貨時(shí)間明顯偏長(zhǎng)，審計(jì)人員沿著這個(gè)線索順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)該縣公司無物流中轉(zhuǎn)站，送貨車組需每日至C公司物流倉庫取貨后進(jìn)行配送，往返路程約66千米，用時(shí)約1個(gè)半小時(shí)，物流取貨配送模式效率低下導(dǎo)致送貨時(shí)長(zhǎng)異常；同時(shí)發(fā)現(xiàn)時(shí)長(zhǎng)為9小時(shí)的線路均為配送至該縣公司下轄某三鎮(zhèn)的線路，而該三鎮(zhèn)已于2019年劃轉(zhuǎn)至公司本級(jí)管轄，審計(jì)人員利用地圖導(dǎo)航測(cè)算路程并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)縣公司距該三鎮(zhèn)路程為55千米，而本級(jí)為28千米，但目前線路尚未劃轉(zhuǎn)變更。

3.審計(jì)與黨建融合，借助外部力量。審計(jì)過程中，審計(jì)組把如何驗(yàn)證送貨線路合理性問題、人車線目標(biāo)設(shè)定問題帶到支部大會(huì)上集中討論，以群策群力方式，提出戶車線費(fèi)關(guān)聯(lián)分析法、沉浸式審計(jì)法等審計(jì)方法；對(duì)人車線目標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)問題，支部領(lǐng)導(dǎo)將問題帶到黨組會(huì)上研究，確定了短期和長(zhǎng)期目標(biāo)改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。

4.審計(jì)方法融合，查深查實(shí)查透。審計(jì)人員將飛行檢查、線上監(jiān)測(cè)、實(shí)地觀察、詢問訪談等方法融合，創(chuàng)新沉浸式審計(jì)方法，突擊抽取2條送貨線路全程跟車送貨，抽取部分客戶利用導(dǎo)航軟件線上定位，與線下實(shí)際送貨線路進(jìn)行比對(duì)，實(shí)測(cè)送貨線路是否與導(dǎo)航一致，有無繞路情況。在實(shí)測(cè)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)個(gè)別送貨線路與導(dǎo)航不一致，通過詢問并至現(xiàn)場(chǎng)觀察后了解到，該部分客戶在菜市場(chǎng)內(nèi)，當(dāng)時(shí)的送貨時(shí)點(diǎn)正好是菜場(chǎng)人潮高峰期，為了避開該時(shí)點(diǎn)選擇了在返程時(shí)配送；審計(jì)人員與送貨人員同下車同送貨，并與送貨員、零售戶進(jìn)行交流，沉浸式了解送貨起始時(shí)間、線路里程、送貨時(shí)長(zhǎng)、交接手續(xù)、過渡時(shí)間等詳細(xì)送貨流程，發(fā)現(xiàn)公司本級(jí)送貨起始時(shí)間較晚，影響部分需過輪渡線路的送貨效率；運(yùn)用戶車線費(fèi)關(guān)聯(lián)分析方法，將線路長(zhǎng)度、客戶數(shù)量、單車日均裝載率、配送過渡費(fèi)用等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)2021年有8個(gè)月物流單車日均裝載率在70%以下，其中6個(gè)月在60%以下，主要是送貨線路過多導(dǎo)致的單車送貨效率低下。如在對(duì)物流車輛報(bào)銷的輪渡費(fèi)分析后發(fā)現(xiàn)，零售戶為120戶（約一條線路服務(wù)戶數(shù)）的某一區(qū)域設(shè)置了3條送貨線路，送貨線路存在重合情況；運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)人、車、成本等數(shù)據(jù)進(jìn)行全省數(shù)據(jù)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)銅陵市煙草公司無倉儲(chǔ)功能，僅有一處中轉(zhuǎn)倉庫，但倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的萬箱用工費(fèi)僅比全省平均低0.09人/萬箱，比有倉儲(chǔ)功能的全省先進(jìn)單位高出0.52人/萬箱，送貨環(huán)節(jié)人員超編8人，人均配送效率在全省排名倒數(shù)第二，物流閑置車輛6臺(tái)，閑置率33.33%，萬箱送貨配車全省排名末位，分析得出該公司物流用工、用車效率低下。

（三）審計(jì)報(bào)告階段：3個(gè)事項(xiàng)“根源式”研究

在審計(jì)報(bào)告階段，銅陵市煙草公司把重點(diǎn)落在審計(jì)報(bào)告的精準(zhǔn)性上，對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿進(jìn)行集中討論，深入研究審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)問題及審計(jì)建議3個(gè)事項(xiàng)的范圍、依據(jù)和根源（見圖7），做到客觀公正評(píng)價(jià)，源頭定性問題，明確改進(jìn)目標(biāo)，提升審計(jì)報(bào)告使用價(jià)值。

1.研究審計(jì)評(píng)價(jià)，客觀公正評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)情況及評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，審計(jì)組通過集中研討，從第三方角度對(duì)物流運(yùn)行情況進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià)。

2.研究審計(jì)問題，靶向問題源頭。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組從源頭提出物流運(yùn)行模式效率低下、管理方式不符合實(shí)際需求、資源配置冗余等5個(gè)審計(jì)問題。

3.研究審計(jì)建議，設(shè)定改進(jìn)目標(biāo)。為了讓審計(jì)建議更具有指導(dǎo)性，審計(jì)組結(jié)合單位實(shí)際，設(shè)定以達(dá)標(biāo)2021年全省物流運(yùn)行平均水平為短期追趕目標(biāo)，以對(duì)標(biāo)單位規(guī)模、城市化程度等相似的先進(jìn)單位為長(zhǎng)期標(biāo)桿目標(biāo)，測(cè)算出車輛減少6臺(tái)，人員減少11人、線路減少9條的短期目標(biāo)及車輛減少8臺(tái)，人員減少17人、線路減少14條的長(zhǎng)期標(biāo)桿目標(biāo)，并依據(jù)測(cè)算結(jié)果提出改進(jìn)建議（見表3）。

（四）審計(jì)整改階段：2個(gè)方法“課題式”研究

審計(jì)整改階段，銅陵市煙草公司把重點(diǎn)落在整改實(shí)效上，依據(jù)研究型審計(jì)“邊實(shí)踐、邊研究、邊總結(jié)、邊提升”的工作思路，銅陵市煙草公司創(chuàng)新運(yùn)用“課題整改法”和“邊審邊改法”2種整改方法，把審計(jì)問題整改作為精益改進(jìn)課題，并在審計(jì)過程中及時(shí)改進(jìn)，在改進(jìn)過程中驗(yàn)證審計(jì)成果，提升整改效率效果（見圖8）。

1.運(yùn)用“課題整改法”。本次審計(jì)從運(yùn)行模式、管理方式、資源配置等方面提出問題建議。問題整改需要多方配合，為此，銅陵市煙草公司創(chuàng)新運(yùn)用課題整改法，由物流部門牽頭多部門聯(lián)合申報(bào)“提高物流運(yùn)行質(zhì)效”及“提升樅陽卷煙中轉(zhuǎn)作業(yè)效率”QC課題，通過QC課題研究推進(jìn)整改落地。

2.運(yùn)用“邊審邊改法”。由于本次審計(jì)開展時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，為不影響審計(jì)整改進(jìn)度，銅陵市煙草公司創(chuàng)新采用邊審邊改法，審計(jì)組每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，就及時(shí)與條線及物流部門溝通，提出改進(jìn)建議，落實(shí)改進(jìn)措施，并在改進(jìn)過程中對(duì)整改措施是否有效及時(shí)進(jìn)行跟蹤反饋。

（五）審計(jì)成果階段：1個(gè)延伸“趨勢(shì)式”研究

在審計(jì)成果階段，銅陵市煙草公司把重點(diǎn)落在審計(jì)成果拓展上。區(qū)域化物流是煙草行業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì)，作為全省首家跨區(qū)域物流整合模式試點(diǎn)單位，銅陵市煙草公司審計(jì)組擬在本次審計(jì)成果基礎(chǔ)上加以延伸，進(jìn)一步對(duì)區(qū)域化物流模式與單體化物流模式的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行綜合研究分析，為行業(yè)區(qū)域化物流發(fā)展提供參考。

三、研究型審計(jì)取得的成效

通過審計(jì)整改，銅陵市煙草公司轉(zhuǎn)變物流運(yùn)行模式，將下屬縣公司現(xiàn)行上門取貨配送模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹修D(zhuǎn)站配送模式，并將其下轄路程較遠(yuǎn)的三鎮(zhèn)線路劃轉(zhuǎn)至本級(jí)配送，縣公司送貨時(shí)長(zhǎng)從原來的平均8小時(shí)縮短至6小時(shí)；調(diào)整送貨起始時(shí)間，將本級(jí)原先的9點(diǎn)配送調(diào)整至8點(diǎn)半；拍賣處置5臺(tái)閑置物流車輛，物流車輛從原先的20臺(tái)減少至15臺(tái)，降幅25%；精簡(jiǎn)5條送貨線路，送貨線路從原先的69條減少至64條，降幅7.25%；擬調(diào)減3名物流人員，目前已完成人員變動(dòng)申請(qǐng)，提報(bào)至市公司黨組研究；后期公司將按照設(shè)定的改進(jìn)目標(biāo)，繼續(xù)調(diào)減人車數(shù)量、優(yōu)化送貨線路，提升物流效率，降低物流成本，促進(jìn)物流運(yùn)行水平提升。

四、研究型審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）吉德林法則促審前調(diào)查成效

“把難題清清楚楚地寫出來，便已經(jīng)解決了一半?！表?xiàng)目審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)組充分運(yùn)用吉德林法則，在5個(gè)維度的審前調(diào)查基礎(chǔ)上，將調(diào)查結(jié)果梳理形成制度清單、問卷清單、風(fēng)險(xiǎn)清單、調(diào)研清單及作業(yè)清單5個(gè)明細(xì)清單，清晰反映審計(jì)對(duì)象全貌，以此精準(zhǔn)找出審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)方案，并結(jié)合方案內(nèi)容，配套制定了詳實(shí)的審計(jì)檢查清單，為后期審計(jì)實(shí)施階段提供了明晰的檢查內(nèi)容和方法，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法打通最后1米

銅陵市煙草公司以往的審計(jì)因站在檢查者的高度只能看到業(yè)務(wù)結(jié)果，深入不到業(yè)務(wù)過程末端，且容易引起審計(jì)對(duì)象的排斥。本次審計(jì)創(chuàng)新采用沉浸式審計(jì)方法，讓審計(jì)人員成為業(yè)務(wù)過程的執(zhí)行者，與送貨員同出車同下車同送貨，沉浸式了解整個(gè)送貨流程，打通審計(jì)最后1米，并在過程中增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象認(rèn)同感和親和度，減少審計(jì)阻力，提升審計(jì)效率。

（三）設(shè)定改進(jìn)目標(biāo)促進(jìn)整改實(shí)效

銅陵市煙草公司以往的審計(jì)建議大多比較寬泛，缺乏明確的改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)建議定性較多，定量較少，這就導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的整改措施常浮于表面，形式性整改較多，實(shí)質(zhì)性整改較少，整改成效是否到位也不易判定。本次審計(jì)項(xiàng)目針對(duì)審計(jì)問題，結(jié)合單位實(shí)際情況，明確設(shè)定改進(jìn)目標(biāo)，量化改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，使提出的審計(jì)建議更具有指導(dǎo)性和方向性，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)整改實(shí)效提升。

（執(zhí)筆人：郎有山）