摘 要：應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，將特定的商品、材料或者勞務(wù)賣給其他單位或者其他企業(yè)時所產(chǎn)生的收入。當(dāng)下企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了吸引更多的客戶，不少企業(yè)都會制定信用貸款的優(yōu)惠政策，由此將不可避免地出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款的問題，并且在回收周期過長或者回收不利情況下極易導(dǎo)致企業(yè)面臨會計風(fēng)險?；谏鲜銮闆r，本文通過對企業(yè)資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析以及會計風(fēng)險產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的管理措施，以期使企業(yè)得以可持續(xù)性發(fā)展，并實現(xiàn)其提升經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：資金管理；應(yīng)收賬款；會計風(fēng)險

一、引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是以資金為基礎(chǔ)，通過應(yīng)收賬款或者其他應(yīng)收款的方式進(jìn)行流轉(zhuǎn)。為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，許多企業(yè)都會選擇使用銀行貸款。在當(dāng)前市場環(huán)境下，銀行貸款的審批流程十分嚴(yán)格，且需要提供抵押物作為擔(dān)保。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)收賬款過多，就會給企業(yè)帶來一定程度的資金風(fēng)險，并且會導(dǎo)致財務(wù)部門對于應(yīng)收賬款核算存在錯誤的認(rèn)知，極易使企業(yè)陷入資金鏈斷裂或者破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險中。因此，企業(yè)管理者需要對應(yīng)收賬款進(jìn)行合理管控，而對于應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的風(fēng)險因素進(jìn)行分析并加以規(guī)避就顯得尤為重要。

二、應(yīng)收賬款會計風(fēng)險內(nèi)容及其成因

1.應(yīng)收賬款回收責(zé)任不明，容易形成壞賬損失

（1） 競爭壓力下的盲目賒銷

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各行各業(yè)都面臨著激烈的市場競爭。企業(yè)為了生存和發(fā)展，會通過賒銷的方式進(jìn)行市場營銷。在激烈的競爭壓力下，企業(yè)為了維持自身穩(wěn)定發(fā)展，一般會采用賒銷策略。但在這種營銷策略下，由于缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制手段和方法，就容易造成企業(yè)在沒有足夠的數(shù)據(jù)資料證明是否具備收回應(yīng)收賬款的能力時就盲目地進(jìn)行賒銷售貨，很容易形成壞賬損失。

（2） 內(nèi)控機(jī)制不完善

應(yīng)收賬款是以企業(yè)間的信用合作為基礎(chǔ)的，必須以社會的商業(yè)信譽為依托。只有在良好的商業(yè)信譽條件下，應(yīng)收賬款才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢，降低會計風(fēng)險。但是，由于我國的信用管理基礎(chǔ)薄弱、制度不完善、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險防范意識不強，并且在企業(yè)缺乏強有力的內(nèi)控機(jī)制的情況下極易導(dǎo)致壞賬問題出現(xiàn)，進(jìn)而增加會計風(fēng)險。例如在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)沒有制定相應(yīng)的信用政策，沒有設(shè)置客戶資料庫，造成企業(yè)盲目營銷。付款環(huán)節(jié)，未制定客戶付款標(biāo)準(zhǔn)或?qū)~制度，沒有及時對賬、催收、催賬等。收賬環(huán)節(jié)，銷售人員不重視賒銷業(yè)務(wù)的審核手續(xù)及賒銷手續(xù)的執(zhí)行程序。甚至在很多中小企業(yè)里，企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人把賒銷看作是銷售部門完成指標(biāo)的一種手段，甚至當(dāng)作是提高銷售額、擴(kuò)大利潤的一個“法寶”，對應(yīng)收賬款管理也不重視，這將使企業(yè)極易出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。

（3） 應(yīng)收賬款管理體系不完善

由于企業(yè)普遍使用了信用賒銷，因此，應(yīng)收賬款的管理就成了企業(yè)面臨的難題。目前，我國的企業(yè)管理者還沒有正確地理解應(yīng)收賬款的管理，沒有建立起一套科學(xué)、合理的管理制度，存在著管理基礎(chǔ)薄弱、管理方法單一等問題。首先，在應(yīng)收賬款的回收方面，特別是在應(yīng)收賬款的回收方面，尚無健全的回收體系。這就造成了后期的應(yīng)收賬款由于銷售和財務(wù)部門的責(zé)任不明確，造成收款不及時，很可能出現(xiàn)大量的逾期或者難以收回資金，從而形成壞賬。其次，應(yīng)收賬款的收取方法比較單一，對于有可能發(fā)生逾期或結(jié)轉(zhuǎn)不良的應(yīng)收賬款，沒有彈性的回收對策。再次，多數(shù)企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款的績效評價，以及有關(guān)部門和工作人員缺乏積極性，具體表現(xiàn)為僅關(guān)注是否完成了催收程序，缺少對拖欠賬款的原因進(jìn)行深入調(diào)查與分析，未能有效地減少不良貸款的發(fā)生。最后，銷售人員未對客戶進(jìn)行分類，無法為客戶提供有針對性服務(wù)。財務(wù)部門沒有對客戶進(jìn)行定期的核對，無法及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款情況差的客戶，并且銷售和會計部門之間的信息不能及時傳遞。以上這些原因都導(dǎo)致企業(yè)無法對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理。

2.“重”銷“輕”收，應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額大

（1） 應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增大，導(dǎo)致現(xiàn)金流流動性下降

由于賒銷是企業(yè)的一種經(jīng)營方式，在企業(yè)業(yè)務(wù)拓展過程中，會有許多的賒銷戶。而企業(yè)在與客戶簽訂銷售合同后，為了達(dá)到預(yù)期的銷售目標(biāo)，也為了得到更多的客戶資源，往往只關(guān)注于將產(chǎn)品銷售出去。由于不能及時地收回貨款，或者收回款項比預(yù)計少了許多，所以往往會造成應(yīng)收賬款數(shù)額較大。再加上賒銷業(yè)務(wù)在給企業(yè)帶來現(xiàn)金流流動性上升的同時，也會使應(yīng)收賬款形成較大壓力，從而造成其流動性下降、財務(wù)風(fēng)險加大。

（2） 應(yīng)收賬款回收的不確定性導(dǎo)致企業(yè)資金成本和風(fēng)險增加

在企業(yè)的日常經(jīng)營中，雖然應(yīng)收賬款有一定的回收，但由于收款的不確定性，在收款時無法準(zhǔn)確判斷應(yīng)收賬款是否能夠收回，這也是企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。一般情況下由于各種因素的影響造成貨款不能及時回收時，企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)費用。并且如果企業(yè)銷售回款速度慢，企業(yè)就會增加相應(yīng)的成本，而應(yīng)收賬款回收困難也會增加會計風(fēng)險。

3.沒有完善的風(fēng)險評估機(jī)制，客戶信用管理體系缺失

（1） 客戶信用評價分析機(jī)制缺失

在市場競爭日益激烈的今天，客戶的經(jīng)營狀況與資金周轉(zhuǎn)情況是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此，建立科學(xué)、合理、有效的客戶信用評價分析體系對于企業(yè)來說是非常重要的。但是由于企業(yè)在建立客戶信用評價分析體系中沒有專業(yè)技術(shù)人才參與其中，因而在建立客戶信用分析體系時也就沒有相應(yīng)的技術(shù)支持。在實際發(fā)展過程中所進(jìn)行的信用評價與數(shù)據(jù)積累也不夠充分，使得目前不少行業(yè)出現(xiàn)了因客戶財務(wù)狀況而產(chǎn)生巨額壞賬?？梢娙绻麤]有完善有效的客戶信用評價分析機(jī)制，就會使本應(yīng)該合理、正常運營并能夠給企業(yè)帶來巨大收益、創(chuàng)造可觀利潤的項目由于資金周轉(zhuǎn)問題而無法順利進(jìn)行。

（2） 會計風(fēng)險防控機(jī)制不完善

一個企業(yè)的客戶信用管理體系是非常重要的，客戶信用管理體系的建立，也需要企業(yè)在信用管理方面有一定程度的投入，但同時企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)決定了這一工作是不可能完全實現(xiàn)的。從另一個角度看，盡管應(yīng)收賬款是在經(jīng)營活動中發(fā)生的，但是，賬款的核算、資金的回收和入賬，都要經(jīng)過財務(wù)部門的跟蹤。從理論上講，可以通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的動態(tài)變化、應(yīng)收賬款余額、額度變化等方面的信息進(jìn)行分析，從而有效地控制應(yīng)收賬款額度的非理性增長。但是，大多數(shù)企業(yè)在控制應(yīng)收賬款的過程中，業(yè)務(wù)與金融部門之間缺乏合作。首先，由于企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險的追蹤和分析，難以有效利用財務(wù)和法務(wù)部門的專業(yè)知識來進(jìn)行風(fēng)險辨識。其次，企業(yè)的財務(wù)部門主要關(guān)注的是會計核算，而未充分介入到應(yīng)收賬款發(fā)生環(huán)節(jié)。最后，由于對應(yīng)收賬款的賬期結(jié)構(gòu)、金額的變動難以實現(xiàn)有效預(yù)測，因此難以提前做好壞賬準(zhǔn)備，進(jìn)而極易導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)大量流失的情況。

三、企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款會計風(fēng)險的管理措施

1.制定合理的信用政策，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

（1） 基于調(diào)研分析，合理制定信用政策

企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特點，制定科學(xué)合理的信用政策。首先針對不同的客戶采用不同的信用等級標(biāo)準(zhǔn)，并對資信等級進(jìn)行定期調(diào)整和動態(tài)管理。其次選擇合適的銷售方式，對客戶進(jìn)行資信調(diào)查后，企業(yè)要根據(jù)每個客戶的實際情況，制定合適的信用政策。最后根據(jù)具體銷售情況，確定合理的賒銷政策。

（2） 強化應(yīng)收賬款風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制制度，如賒銷審批制度、信用政策制定制度、客戶信用管理制度。同時，企業(yè)要加強對賒銷業(yè)務(wù)的監(jiān)控，明確相關(guān)部門和人員在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。企業(yè)要設(shè)立專門部門或人員對所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行及時處理，并與相關(guān)單位建立及時溝通機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立起應(yīng)收賬款回收責(zé)任追究制度，在客戶逾期不還欠款時，企業(yè)應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任和采取必要措施追討欠款。并且還應(yīng)定期對客戶資料進(jìn)行統(tǒng)計和分析，包括客戶性質(zhì)、往來款項情況、歷史信用情況等，及時了解客戶在資金方面是否存在困難并及時采取相應(yīng)對策。企業(yè)要定期對銷售部門員工銷售業(yè)績進(jìn)行評價打分并與績效掛鉤，對新開發(fā)客戶進(jìn)行跟蹤調(diào)查并且篩選潛在風(fēng)險客戶。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確應(yīng)收賬款催收責(zé)任

（1） 強化應(yīng)收賬款風(fēng)險防控意識

企業(yè)財務(wù)部門要強化對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范意識，在企業(yè)資金管理中加強對應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制。首先，企業(yè)需要建立健全完善的內(nèi)部管理機(jī)制。內(nèi)部管理機(jī)制作為財務(wù)、銷售等多個部門的溝通平臺，其功能發(fā)揮程度直接影響著企業(yè)運營管理質(zhì)量，進(jìn)而決定資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款是否能按期收回。因此，財務(wù)部門應(yīng)對本部門所涉及的信用政策、合同條款、客戶情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保相關(guān)信用條款符合政策要求和合同規(guī)定。其次，企業(yè)要將自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況與財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，將現(xiàn)金流管理作為重要內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，通過嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表分析及預(yù)測等手段對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管控，同時需要及時與客戶溝通確認(rèn)貨款支付時間和付款方式，并定期編制客戶資信情況表。

（2） 建立應(yīng)收賬款管理績效考核與激勵機(jī)制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的崗位職責(zé)，制定合理的績效考核指標(biāo)，根據(jù)員工不同崗位的特點，將應(yīng)收賬款管理工作納入考核體系，將應(yīng)收賬款管理工作納入各部門的績效考核指標(biāo)并實行獎懲，將績效考核結(jié)果與各部門及個人的獎金掛鉤。同時企業(yè)應(yīng)加強員工培訓(xùn)，提高員工專業(yè)水平和催收能力。對已經(jīng)發(fā)生壞賬損失或收回困難的企業(yè)，可以通過適當(dāng)提高產(chǎn)品價格、減免相關(guān)稅費、增加返利補貼等方式降低壞賬損失。對于逾期嚴(yán)重且逾期時間較長的企業(yè)可以采取法律訴訟手段追回欠款，或者在規(guī)定時間內(nèi)對客戶提供擔(dān)保等方式來保證客戶的資金安全和利益。

（3） 采用更為靈活、多元化的催收策略

在應(yīng)收賬款的催收中，企業(yè)應(yīng)制定更為靈活、多元化的催收策略，這也是防范和化解風(fēng)險的有效手段。一般情況下，企業(yè)可以采用上門催款、委托律師事務(wù)所進(jìn)行訴訟等方式來進(jìn)行催收。同時企業(yè)還可以利用第三方支付平臺和客戶協(xié)商，要求其出具付款承諾書或者對第三方支付進(jìn)行擔(dān)保或者對客戶進(jìn)行適當(dāng)補償。另外，企業(yè)還可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對賬款進(jìn)行追蹤催款和管理。

在實際催款過程中應(yīng)注意方式方法得當(dāng)，以免引起糾紛。若有必要應(yīng)通過法律手段或其他正當(dāng)?shù)暮戏ǚ绞絹斫鉀Q問題或追討欠款，同時注意防止惡意拖延欠款人的行為。此外，企業(yè)應(yīng)對賬款回收情況定期進(jìn)行分析、總結(jié)和評估，并對相關(guān)數(shù)據(jù)加以分析和整理。

3.建立信用政策風(fēng)險評估機(jī)制，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險

（1） 建立企業(yè)信用政策定期評估制度，降低壞賬出現(xiàn)概率

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)在日常經(jīng)營中應(yīng)建立應(yīng)收賬款管理體系，對客戶的信用狀況進(jìn)行定期評估。一般情況下，通過客戶信用評價系統(tǒng)可以對客戶進(jìn)行評級。企業(yè)在做評級時，應(yīng)根據(jù)不同客戶的特點和風(fēng)險水平，制定相應(yīng)的信用政策并嚴(yán)格執(zhí)行。若企業(yè)發(fā)生較大金額的應(yīng)收賬款無法收回時，應(yīng)及時通知客戶并及時調(diào)整信用策略以便收回應(yīng)收賬款。同時企業(yè)應(yīng)對每個客戶建立專門臺賬進(jìn)行跟蹤管理，以降低壞賬出現(xiàn)概率。

（2） 全程跟蹤分析應(yīng)收賬款風(fēng)險，靈活調(diào)整營銷策略

對于企業(yè)而言，在銷售過程中，對客戶的信用評估是一個長期動態(tài)的過程，而不是在一個特定的時間點。

首先，企業(yè)應(yīng)做好與客戶的業(yè)務(wù)往來記錄，建立完整、可靠、真實的信用檔案資料。同時，建立相應(yīng)的獎懲制度，如對積極配合、支持企業(yè)業(yè)務(wù)工作的客戶給予獎勵，對不配合、不支持企業(yè)業(yè)務(wù)工作的取消客戶資質(zhì)等。將逾期1個月以上未付款的客戶列入黑名單，不允許再次與其交易。對存在惡意拖欠行為的客戶采取相應(yīng)措施。對于資信較好的客戶應(yīng)在企業(yè)規(guī)定期限內(nèi)付款或延長付款期限。同時企業(yè)要靈活地調(diào)整營銷策略，如適當(dāng)提高銷售價格或者提前給對方付款；與對方協(xié)商采用分期付款方式；通過法律手段追討欠款等。

其次，應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，定期或不定期地了解企業(yè)應(yīng)收賬款金額。對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理，對于那些確屬質(zhì)量問題，有爭議或客戶資金周轉(zhuǎn)困難的應(yīng)收賬款，應(yīng)建立專門的工作小組進(jìn)行跟蹤管理，通過對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析及客戶提供的資料來判斷是否有必要進(jìn)行催收。對于長期賒銷的客戶則要制定信用政策來約束。對于那些信用良好但又缺乏經(jīng)營經(jīng)驗、財務(wù)管理制度不健全、信譽度不高或資金緊張而無力付款的客戶，應(yīng)采用先收后付的方式來增加企業(yè)在市場中的競爭能力。對于一些長期欠款的客戶可采取適當(dāng)提高銷售價格和賒銷比例等措施使其盡早付款。

最后，當(dāng)銷售產(chǎn)品后，企業(yè)要跟蹤客戶是否按照合同規(guī)定及時付款，如發(fā)現(xiàn)客戶拖欠或拒絕付款，一定要及時采取相應(yīng)措施來保障企業(yè)的利益。例如與客戶協(xié)商通過法律手段來解決問題，如發(fā)現(xiàn)是對方主觀故意拖欠而不是客觀原因造成的應(yīng)立即采取必要措施追討債務(wù)，如發(fā)現(xiàn)是惡意拖欠，應(yīng)立即采取訴訟等法律手段維權(quán)。

（3） 強化供應(yīng)鏈管理，構(gòu)建客戶信息數(shù)據(jù)庫

通過對客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)要分析其信用政策和交易風(fēng)險，為企業(yè)制定信用政策提供依據(jù)。在客戶與企業(yè)的溝通中，客戶一般都會對應(yīng)收賬款采取各種方式加以隱瞞。如果在日常管理中能通過有效手段加強對應(yīng)收賬款的跟蹤檢查和控制，使應(yīng)收賬款及時回收，那么應(yīng)收賬款就不會發(fā)生逾期而產(chǎn)生壞賬風(fēng)險。另外，企業(yè)要建立一個完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫來存儲應(yīng)收賬款、逾期記錄、客戶滿意度等相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以便及時發(fā)現(xiàn)并解決客戶拖欠貨款造成的問題。

四、結(jié)語

總而言之，應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有十分重要的地位，合理的應(yīng)收賬款可以提高企業(yè)的銷售業(yè)績和經(jīng)營效益。但如果應(yīng)收賬款大量存在，加上企業(yè)的管理體系不完善，風(fēng)險意識不強，必然會造成應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。而應(yīng)收賬款的壞賬，會導(dǎo)致出現(xiàn)融資的資本成本、外部投資的機(jī)會成本，從而造成企業(yè)的損失，這些都是應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險，因此要想實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，必須加強對應(yīng)收賬款的管理和會計風(fēng)險的防范。

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作者簡介：鐘華（1996.11— ），女，朝鮮族，河北唐山人，研究生在讀，研究方向：工商管理。