王麗威

摘 要：為了研究業(yè)財融合理念下的財務(wù)報告分析與評價體系創(chuàng)新策略，提高財務(wù)報告分析與評價的真實(shí)性、可參考性。本文在查閱現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，首先分析了現(xiàn)階段財務(wù)報告分析與評價體系存在的問題，其次研究了業(yè)財融合背景下的財務(wù)報告分析創(chuàng)新方法，最后研究了業(yè)財融合背景下的財務(wù)報告評價體系創(chuàng)新方法，旨在優(yōu)化財務(wù)報告分析與評價體系、促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，同時為相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；財務(wù)報告；分析與評價；體系創(chuàng)新

引言：在企業(yè)管理中，財務(wù)報告起著重要作用，其不僅是財務(wù)管理核心的內(nèi)容，而且是反映財務(wù)狀況重要的載體。通過對財務(wù)報告進(jìn)行分析與評價，可幫助相關(guān)人員系統(tǒng)掌握企業(yè)財務(wù)的狀況和經(jīng)營的成果。然而，在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的形勢下，傳統(tǒng)的財務(wù)報告分析與評價體系逐漸顯現(xiàn)出了一定的局限性，而阻礙了企業(yè)發(fā)展。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代變化，不斷改進(jìn)、創(chuàng)新財務(wù)報告分析與評價體系，為自身優(yōu)質(zhì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)報告分析與評價體系存在的問題

1.企業(yè)財務(wù)報告分析存在的問題

（1） 業(yè)務(wù)和財務(wù)融合不夠徹底

目前，就部分企業(yè)財務(wù)報告分析體系而言，普遍存在業(yè)務(wù)、財務(wù)兩層皮的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)和財務(wù)融合不夠徹底，使得企業(yè)財務(wù)報告的分析結(jié)果和實(shí)際的運(yùn)營狀況存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象，僅僅說明了財務(wù)報告分析中幾個簡單數(shù)據(jù)，未通過財務(wù)報告深刻揭示出業(yè)務(wù)變化情況，最終形成指標(biāo)、僅為指標(biāo)的不良循環(huán)。同時，部分財務(wù)報告分析的數(shù)據(jù)相對單一，僅能反映出企業(yè)財務(wù)狀況，而未綜合分析行業(yè)趨勢、市場情況、科技趨勢和財稅政策等因素，而使得分析數(shù)據(jù)缺乏參考性和可靠性。

（2） 財務(wù)報告分析指標(biāo)所設(shè)計的科學(xué)性有待加強(qiáng)

部分企業(yè)所設(shè)計的財務(wù)報告分析指標(biāo)缺乏一定科學(xué)性和合理性，主要體現(xiàn)在未能有效結(jié)合非財務(wù)與財務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，而使得財務(wù)報告分析缺乏高度、多樣化，無法全方位、多維度地開展財務(wù)報告分析工作。

（3） 財務(wù)報告分析體系存在輕實(shí)質(zhì)重形式的現(xiàn)象

相較企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式，當(dāng)下企業(yè)在經(jīng)營時所面臨環(huán)境、挑戰(zhàn)更為復(fù)雜，因此對財務(wù)報告分析體系的要求更高。然而，部分企業(yè)存在輕實(shí)質(zhì)重形式的現(xiàn)象，不僅不具備完善的財務(wù)報告分析體系，而且缺乏明確化財務(wù)報告分析的目標(biāo)，在比較、核算數(shù)據(jù)的時候方法相對單一，未深入研究數(shù)據(jù)變化情況，也未以數(shù)據(jù)作為依據(jù)來分析業(yè)務(wù)本質(zhì)，使得財務(wù)報告分析較為片面。同時，部分企業(yè)在開展財務(wù)報告分析工作時，既沒有足夠關(guān)注業(yè)務(wù)各流程關(guān)系，也沒有宏觀認(rèn)識到企業(yè)整體的財務(wù)狀況，財務(wù)報告分析停留于形式，無法為相關(guān)人員合理決策提供參考，使得企業(yè)經(jīng)營、管理問題日益凸顯。

2.財務(wù)評價體系存在的問題

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，我國對各企業(yè)財務(wù)報告評價體系提出了更高要求，但就目前而言，大多企業(yè)在開展財務(wù)報告評價工作時，普遍采用的是經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)評價體系，這已無法滿足當(dāng)今時代企業(yè)發(fā)展的需求，且存在一定的問題，主要體現(xiàn)在缺乏完整性、合理性兩方面。第一，財務(wù)報告評價體系完整性有待提升。1995年時，我國相關(guān)部門頒布了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價體系，其以當(dāng)時企業(yè)發(fā)展的形式為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，因此與當(dāng)時市場發(fā)展需求相符，主要包括社會貢獻(xiàn)、營運(yùn)、償債和獲利四方面內(nèi)容。然而，在市場經(jīng)濟(jì)日新月異的背景下，各企業(yè)間競爭日益激烈，其財務(wù)分析、財務(wù)狀況也日益復(fù)雜，原本財務(wù)報告評價體系不再適用，無法對企業(yè)財務(wù)報告評價中的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容進(jìn)行有效衡量，也無法充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展能力、市場價值。因此，補(bǔ)充財務(wù)報告評價內(nèi)容，提升其完整度，是創(chuàng)新財務(wù)報告評價體系的重要手段。第二，財務(wù)報告評價指標(biāo)合理性有待加強(qiáng)。目前，部分企業(yè)在設(shè)置財務(wù)報告評價指標(biāo)時存在不合理的現(xiàn)象，財務(wù)報告評價體系現(xiàn)行獲利的能力指標(biāo)包括總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、資本增值保值率、資本收益率，但卻忽視了市場經(jīng)濟(jì)中極為重要的一個評價指標(biāo)，即凈資產(chǎn)的收益率。同時，在評價企業(yè)的營運(yùn)能力時，部分企業(yè)未將流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率列入其中，不僅無法構(gòu)建完整財務(wù)報告評價體系，有效補(bǔ)充企業(yè)運(yùn)營情況衡量指標(biāo)，而且缺乏一定合理性和可靠性。

二、業(yè)財融合背景下的企業(yè)財務(wù)報告分析方法創(chuàng)新

1.引入業(yè)財融合完善業(yè)務(wù)流程

業(yè)財融合理念下，企業(yè)在創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系時，首先應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)做到熟悉化、了解化，深度融合業(yè)務(wù)、財務(wù)，分析企業(yè)的價值鏈，加大產(chǎn)品的生命周期關(guān)注力度，包括上游、中游、下游成本等。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各項(xiàng)活動、存在關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)研究，挖掘自身競爭優(yōu)勢性資源，提高鏈條的價值性，對價值鏈上各項(xiàng)活動進(jìn)行有效識別，明確非核心、核心內(nèi)容，以提高競爭力。同時，就企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、人力資源、銷售、生產(chǎn)、研發(fā)和售后服務(wù)等內(nèi)容而言，逐一制訂針對性分析方案，有機(jī)整合各項(xiàng)工作，提高財務(wù)報告分析體系的監(jiān)督管控能力和協(xié)調(diào)配合能力，形成更為系統(tǒng)化的整體，從而完善業(yè)務(wù)各項(xiàng)流程。另外，財務(wù)報告分析指標(biāo)在創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系中起著基礎(chǔ)作用，能有效改善相關(guān)人員片面看待財務(wù)報告的問題。因此，在完善業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，需對財務(wù)報告分析指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的完善，在加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)分析力度的同時，確保相關(guān)人員能準(zhǔn)確了解財務(wù)報告分析體系中的各項(xiàng)內(nèi)容。具體而言，可對財務(wù)報告分析指標(biāo)進(jìn)行針對性修正。在創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系時，不僅需要考慮到傳統(tǒng)的指標(biāo)，而且需要關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)，在有效融合兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上，設(shè)定更具科學(xué)性、針對性的指標(biāo)，搭建起財務(wù)報告分析指標(biāo)初步框架。在對具體指標(biāo)進(jìn)行分析時，既需要從企業(yè)負(fù)債現(xiàn)金流量率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率出發(fā)，綜合分析、評價企業(yè)償債的能力，也需要從凈利潤率、凈現(xiàn)金流量出發(fā)，綜合分析企業(yè)盈利的能力，在有效融合業(yè)財理念、完善業(yè)務(wù)流程和財務(wù)報告分析指標(biāo)的同時，增強(qiáng)財務(wù)報告分析針對性、可靠性，具體思維模式如圖1所示：

2.建立完善的財務(wù)分析架構(gòu)體系

業(yè)財融合理念下，要想有效創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系，就需構(gòu)建完善的財務(wù)分析架構(gòu)體系，結(jié)合自身情況制定針對性財務(wù)報告分析的制度、辦法，選擇最優(yōu)分析法來綜合分析各項(xiàng)指標(biāo)。同時，對財務(wù)人員權(quán)利、職責(zé)進(jìn)行清晰劃分，以明確其職責(zé)、邊界，統(tǒng)一規(guī)定財務(wù)報告分析的質(zhì)量、目標(biāo)，以確保能規(guī)范使用財務(wù)指標(biāo)、科學(xué)應(yīng)用分析方法。另外，業(yè)財融合理念下，企業(yè)還可制定針對性財務(wù)報告分析流程，如圖2所示，促進(jìn)其模板化發(fā)展，從而提高財務(wù)報告分析的可比性。

3.采用全新的財務(wù)分析手段

業(yè)財融合理念下，對企業(yè)財務(wù)報告分析方法進(jìn)行優(yōu)化、創(chuàng)新，可有效降低財務(wù)報告分析結(jié)果存在偏差的概率。因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)模式呈現(xiàn)推陳出新趨勢，因此財務(wù)報告分析方法也需緊跟時代發(fā)展步伐，創(chuàng)新出更具時代特色、企業(yè)特點(diǎn)的全新財務(wù)報告分析手段，為提高企業(yè)決策科學(xué)性提供有力保障。為有效創(chuàng)新財務(wù)報告分析手段，分析指標(biāo)可盡量選擇定量的指標(biāo)，減少定性指標(biāo)，以降低因財務(wù)人員受主觀喜好、能力水平等因素影響而產(chǎn)生的片面化、錯誤化分析。同時，企業(yè)在開展財務(wù)報告分析工作時，可將其他領(lǐng)域優(yōu)質(zhì)方法應(yīng)用到其中，如中介機(jī)構(gòu)理論可應(yīng)用到財務(wù)報告數(shù)據(jù)分析模型理論中，在借助計算機(jī)的模擬推導(dǎo)作用下，有效提升財務(wù)報告分析的水平；應(yīng)用分析軟件來有效提高財務(wù)報告分析的質(zhì)量和效能；聘請優(yōu)秀專業(yè)顧問分享優(yōu)質(zhì)分析方法等。另外，業(yè)財融合理念下，企業(yè)在創(chuàng)新財務(wù)報告分析手段時，還可將信息技術(shù)有效應(yīng)用到分析手段中，不僅能促進(jìn)財務(wù)報告分析效率的提升，而且能提高分析數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性?？傊?，在創(chuàng)新財務(wù)報告分析手段時，應(yīng)對財務(wù)數(shù)據(jù)性質(zhì)進(jìn)行科學(xué)判斷，在深度了解、全面掌握企業(yè)生產(chǎn)情況、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，有效融合定性分析、定量分析，在樹立企業(yè)正面形象的同時，提升企業(yè)信譽(yù)度，為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。如在分析某一企業(yè)償債能力時，由于2010年該企業(yè)增發(fā)了新股，而使得流動資產(chǎn)的數(shù)額有顯著增加，如表1所示。雖然短期內(nèi)增強(qiáng)了償債的能力，但后續(xù)情況若采用人工計算的單一方法則無法確保其有效性，因此在分析時，可將計算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)融入其中，在提高分析效率的同時，縮小誤差。

4.提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

業(yè)財融合理念下，要想有效創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系，就需對財務(wù)人員職業(yè)能力提出更高要求，企業(yè)需在日常的經(jīng)營、管理中應(yīng)用多種方式，以此促進(jìn)財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。首先，在日常財務(wù)報告分析工作中，財務(wù)人員需加大學(xué)習(xí)力度，借助各種渠道來不斷拓展知識視野、提升自身職業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，并熟練掌握相關(guān)的財經(jīng)規(guī)范、財經(jīng)知識和法律法規(guī)，在提高自身問題分析能力、解決能力的同時，增強(qiáng)風(fēng)險意識；其次，持續(xù)保持財務(wù)報告分析熱情，提高財務(wù)軟件應(yīng)用能力，建立持續(xù)學(xué)習(xí)理念，在主動積累財務(wù)經(jīng)驗(yàn)的同時，學(xué)習(xí)其他相關(guān)知識，為高效開展財務(wù)報告分析工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；最后，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員培養(yǎng)的重視度，并將其作為企業(yè)持續(xù)發(fā)展重點(diǎn)內(nèi)容，為財務(wù)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)提供更為系統(tǒng)、全面的平臺，讓其能不斷拓寬自身知識獲取渠道。同時，定期派遣財務(wù)人員外出學(xué)習(xí)、交流，以幫助其及時掌握全新市場環(huán)境、法規(guī)和業(yè)務(wù)等，為提高財務(wù)報告分析體系創(chuàng)新質(zhì)量提供有力保障。

5.深入研究資金成本效益

就企業(yè)發(fā)展而言，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持久發(fā)展是其根本目標(biāo)，企業(yè)所獲利潤和其綜合實(shí)力、商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系極為緊密。企業(yè)利潤指標(biāo)越良性，越有利于其創(chuàng)建良性價值鏈，從而促進(jìn)自身優(yōu)質(zhì)建設(shè)、持續(xù)發(fā)展。一般而言，企業(yè)在經(jīng)營的過程中會產(chǎn)生巨大成本，而為了滿足運(yùn)營的需求，企業(yè)往往需要借助各種渠道來籌集大量資金。其中，較為常見籌資方式為銀行貸款，雖然此種方法相對快捷，但卻在籌集到資金的同時，提高了企業(yè)財務(wù)杠桿投入度。同時，銀行貸款所帶來高額的利息也對企業(yè)利潤產(chǎn)生了不利影響。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)在創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系時，應(yīng)利用多種措施，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，在滿足特定控制權(quán)、負(fù)債率要求的基礎(chǔ)上，對股權(quán)融資進(jìn)行合理組織，在有效改善此現(xiàn)狀的同時，提高企業(yè)資金配置合理性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。同時，在企業(yè)開展財務(wù)報告分析工作時，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析、利潤指標(biāo)的分析起著極為重要的作用。然而，就目前而言，只有極少部分企業(yè)開展了現(xiàn)金流量的分析工作，還有部分的企業(yè)雖然在財務(wù)報告分析中對現(xiàn)金流量進(jìn)行了分析，但也只是以了解籌資、掌握籌資用途為目標(biāo)，且將分析結(jié)果應(yīng)用到投資、還債、經(jīng)營的比重計算中，往往不會將所分析的資金投進(jìn)項(xiàng)目產(chǎn)生成本、效益中。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)在創(chuàng)新財務(wù)報告分析體系時，應(yīng)加大對資金成本效益研究的重視程度，對其進(jìn)行深入研究，并從企業(yè)當(dāng)下所處生命周期的環(huán)境出發(fā)，選擇科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)行投資，對現(xiàn)有資金進(jìn)行合理配置，在保持企業(yè)具備穩(wěn)定資金流的同時，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、業(yè)財融合背景下的企業(yè)財務(wù)報告評價體系創(chuàng)新

1.增加反映企業(yè)發(fā)展的評價指標(biāo)

就企業(yè)而言，發(fā)展是其根本目的，因此，為確保企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展，需在準(zhǔn)確掌握當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)趨勢的基礎(chǔ)上，借助財務(wù)報告評價指標(biāo)來反映企業(yè)未來發(fā)展、長期發(fā)展的能力指標(biāo)。業(yè)財融合理念下，企業(yè)的財務(wù)報告評價指標(biāo)不僅需要包括財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容，而且需要有效融合財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)，從而全面反映企業(yè)經(jīng)營的情況和發(fā)展的方向，在提高資料收集準(zhǔn)確度和全面性的同時，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。首先，各企業(yè)可在財務(wù)報告評價指標(biāo)中增加可反映資本知識價值的內(nèi)容，加大資本知識評價和應(yīng)用力度，在降低人力資本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，有效提升員工的工作效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效能；其次，各企業(yè)可在財務(wù)報告評價指標(biāo)中增加無形資產(chǎn)價值內(nèi)容，反映出企業(yè)發(fā)展的能力，為長遠(yuǎn)發(fā)展提供參考依據(jù)。

2.改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)評價指標(biāo)

企業(yè)財務(wù)報告評價指標(biāo)除了需要體現(xiàn)財務(wù)狀況，還需反映企業(yè)的價值和發(fā)展。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)需更新對財務(wù)報告評價體系的認(rèn)知觀念，對現(xiàn)有評價指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，在全新財務(wù)報告體系中融入企業(yè)未來的發(fā)展方向，并將無形資產(chǎn)充分應(yīng)用到其中，在實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告體系創(chuàng)新目標(biāo)的同時，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.強(qiáng)化現(xiàn)金流量指標(biāo)

無論是生產(chǎn)運(yùn)行過程還是發(fā)展過程，企業(yè)都不能離開現(xiàn)金，是否具備足夠現(xiàn)金，與企業(yè)是否穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)在創(chuàng)新財務(wù)報告評價體系時，需清楚意識到現(xiàn)金重要性，并在綜合考慮政治、社會、市場等因素的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量。同時，在企業(yè)經(jīng)營能力、盈利情況中，現(xiàn)金流量、現(xiàn)金方向起著重要作用。因此，在創(chuàng)新財務(wù)報告評價體系時，企業(yè)還需強(qiáng)化現(xiàn)金流量指標(biāo)控制，明確現(xiàn)金在財務(wù)報告評價體系內(nèi)重要地位，以此確保企業(yè)現(xiàn)金流量可持續(xù)增長，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力保障。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)財務(wù)報告分析與評價體系能為企業(yè)重大決策提供科學(xué)的依據(jù)，幫助企業(yè)明確自身發(fā)展的方向。在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，財務(wù)報告分析與評價體系需有效改善時效性不強(qiáng)、信息披露完整度不高等問題，以提高科學(xué)性、真實(shí)性。因此，業(yè)財融合理念下，企業(yè)需以原有財務(wù)報告分析與評價體系作為基礎(chǔ)，不斷進(jìn)行整改、創(chuàng)新，提高財務(wù)報告分析與評價體系的系統(tǒng)性、精細(xì)性，為企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力保障。

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