金友良　朱九九　曾輝祥

【摘要】作為環(huán)境管理會計工具的物質(zhì)流成本會計（MFCA）， 在供應(yīng)鏈應(yīng)用中遇到了信息不對稱、 MFCA數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善等瓶頸。本文借助區(qū)塊鏈特征及技術(shù)手段， 在分析區(qū)塊鏈與MFCA耦合機理的基礎(chǔ)上， 以PDCA管理模式為主線， 構(gòu)建MFCA的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)， 設(shè)計基于共識機制和智能合約的MFCA核算與分析流程， 運用區(qū)塊鏈的信任機制、 協(xié)作機制、 激勵機制、 監(jiān)督機制， 提出完善MFCA管理體系的措施， 并運用案例探討區(qū)塊鏈嵌入的MFCA在供應(yīng)鏈中的具體實施方案。

【關(guān)鍵詞】物質(zhì)流成本會計；區(qū)塊鏈；供應(yīng)鏈管理；MFCA；PDCA

【中圖分類號】 F234? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）10-0111-7

一、 引言

物質(zhì)流成本會計（Material Flow Cost Accounting， MFCA）作為典型的環(huán)境管理會計工具， 最早起源于德國， 后被多國引入。因該工具的廣泛應(yīng)用， 日本國際貿(mào)易和工業(yè)部于2007年首次發(fā)布了《物質(zhì)流成本會計應(yīng)用指南》， 其后國際標準化組織發(fā)布了《環(huán)境管理：物質(zhì)流成本會計 ——? 一般框架》（ISO，2011）， 標志著MFCA在世界范圍內(nèi)實現(xiàn)了標準化。近年來， MFCA應(yīng)用已開始延伸至供應(yīng)鏈領(lǐng)域， 致力于減少供應(yīng)鏈的材料損失和能源消耗（ISO，2017）。然而， 在實際應(yīng)用MFCA時迫切需要上下游企業(yè)開展協(xié)作和信息共享， 并運用先進信息技術(shù)手段， 例如開發(fā)企業(yè)共享數(shù)據(jù)庫、 探索智能化應(yīng)用流程等， 破解MFCA在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用障礙（Christ和Burritt，2015；高利芳和李修玉，2019）。盡管有學(xué)者（肖序等，2016）嘗試通過構(gòu)建MFCA-LCA模型、 利用云會計平臺等手段尋求具體的解決方案， 但仍無法擺脫信息不對稱、 成本核算結(jié)果不可靠以及MFCA管理體系難以實施等現(xiàn)實困境。

區(qū)塊鏈作為一種去中心化的分布式數(shù)字賬本技術(shù)， 主要利用時間戳、 共識機制、 智能合約等手段， 在個體之間建立去中心化的高強度信任， 保障數(shù)據(jù)安全、 促進數(shù)據(jù)共享、 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、 降低運營成本及提升協(xié)同效率。該技術(shù)可重塑供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)， 促使供應(yīng)鏈組織協(xié)作關(guān)系蛻變， 為解決MFCA的應(yīng)用困境提供技術(shù)支撐。若將區(qū)塊鏈與MFCA有機融合， 則MFCA在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用有諸多優(yōu)勢： 一是區(qū)塊鏈的去中心化、 獨立性、 公開透明等特征符合MFCA在供應(yīng)鏈應(yīng)用的多元化和透明化發(fā)展目標； 二是基于區(qū)塊鏈的機器和算法信任邏輯可增強企業(yè)之間的信任程度， 緩解供應(yīng)鏈信息不對稱； 三是基于分布式賬本、 非對稱加密、 時間戳等技術(shù)設(shè)計的共享數(shù)據(jù)庫， 可有效緩解供應(yīng)鏈采購、 生產(chǎn)、 監(jiān)管等信息割裂情況， 彌補MFCA信息來源難以追溯的缺陷； 四是區(qū)塊鏈的共識機制和智能合約能保證系統(tǒng)中節(jié)點的一致性和相關(guān)合約履行的強制性， 為MFCA提供智能核算程序； 五是通過區(qū)塊鏈可加強物質(zhì)流、 價值流、 信息流的多級流通和多方互通。

梳理現(xiàn)有文獻發(fā)現(xiàn)， 已有學(xué)者都非常關(guān)注區(qū)塊鏈與會計的整合， 嘗試通過區(qū)塊鏈變革記賬方式和推動會計轉(zhuǎn)型， 以提高會計信息質(zhì)量， 為企業(yè)提供有效決策信息支持（樊斌和李銀，2018）。在此基礎(chǔ)之上， 區(qū)塊鏈與排污權(quán)交易、 環(huán)境會計信息系統(tǒng)、 生命周期評價相融合的話題也得到了一定的關(guān)注（蔣樂平，2018；Zhang等，2020；趙楠等，2021）， 為區(qū)塊鏈在環(huán)境管理會計中的應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ)。然而， 鮮有學(xué)者探究區(qū)塊鏈與MFCA的耦合關(guān)系， 也無學(xué)者利用區(qū)塊鏈探究供應(yīng)鏈MFCA問題。鑒于此， 本文基于區(qū)塊鏈特征和技術(shù)手段， 探討區(qū)塊鏈與MFCA的耦合機理， 并嘗試構(gòu)建區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用框架， 挖掘其應(yīng)用路徑， 以便真實地反映供應(yīng)鏈中的物質(zhì)流與價值流信息。

二、 區(qū)塊鏈與MFCA的耦合機理

（一）MFCA在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用瓶頸

MFCA依據(jù)質(zhì)量守恒定律， 通過追蹤輸入組織中的全部物質(zhì)和能源， 對每一生產(chǎn)過程產(chǎn)生的材料成本和廢棄物損失成本進行動因分析， 幫助組織識別生產(chǎn)過程中的低效率環(huán)節(jié)。在具體供應(yīng)鏈應(yīng)用中， 需確立一個具有引領(lǐng)作用的企業(yè)， 負責統(tǒng)籌MFCA的具體實施。同時， 所有企業(yè)要共享流結(jié)構(gòu)、 成本等信息， 構(gòu)建物質(zhì)流轉(zhuǎn)和成本核算模型， 將傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理中的隱性實物損耗和成本損失可視化。由于供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)信息與業(yè)務(wù)聯(lián)系較為復(fù)雜， 企業(yè)在信息傳遞及共享中可能出現(xiàn)信息不對稱、 數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)不完善等問題， 導(dǎo)致現(xiàn)階段MFCA理論與供應(yīng)鏈實踐聯(lián)系不夠緊密。

1. 供應(yīng)鏈信息不對稱阻礙了MFCA的實施。依據(jù)信息不對稱理論， 供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中的參與企業(yè)屬于獨立的決策主體， 企業(yè)間的成本、 需求、 資源及對風(fēng)險的態(tài)度等信息傳遞呈不均勻、 不對稱分布狀態(tài)， 通常表現(xiàn)為供應(yīng)鏈上游企業(yè)、 核心企業(yè)一般比下游企業(yè)及其他企業(yè)掌握了更多的信息。具有信息優(yōu)勢的企業(yè)通常在信息傳遞中獲益， 而處于劣勢的企業(yè)， 其利益將會受損。據(jù)此， 各企業(yè)為了實現(xiàn)自身利益最大化， 可能存在隱瞞真實生產(chǎn)情況、 提供虛假信息等行為， 會增加多元主體間MFCA整合的難度以及實施的復(fù)雜性、 模糊性和不確定性， 衍生出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信任缺失、 監(jiān)管不力、 激勵機制不完善等管理問題。

2. MFCA數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善。MFCA所反映的生產(chǎn)過程物料損失， 供應(yīng)鏈物料流轉(zhuǎn)路徑的持續(xù)優(yōu)化， 本質(zhì)上是基于數(shù)據(jù)計算和分析的管理活動。諸多學(xué)者在研究中強調(diào)要加強MFCA數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)， 善于利用信息技術(shù)手段打造契合現(xiàn)行MFCA的共享數(shù)據(jù)庫?？梢?， MFCA對于數(shù)據(jù)存儲、 處理、 共享的要求較高， 且數(shù)據(jù)的來源必須真實、 準確、 完整、 可靠。然而， 當前MFCA數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)以大數(shù)據(jù)、 物聯(lián)網(wǎng)、 云計算、 人工智能等信息技術(shù)為主， 需委托第三方完成， 存在中心化存儲和管理等缺陷， 易出現(xiàn)信息泄露、 處理效率低等問題。

（二）區(qū)塊鏈與MFCA的耦合機理

供應(yīng)鏈企業(yè)可利用區(qū)塊鏈共建分布式數(shù)據(jù)信息庫， 平等地進行數(shù)據(jù)信息交換和儲存， 具體的區(qū)塊鏈與MFCA的耦合機理見圖1。

圖1顯示， 物質(zhì)在供應(yīng)鏈上的流轉(zhuǎn)伴隨著價值和信息的流動， 物質(zhì)流、 價值流以及信息流是區(qū)塊鏈與MFCA耦合的邏輯起點?；趦烧叩年P(guān)聯(lián)要素， 按照去信任化和深度信息化的耦合邏輯， 實現(xiàn)功能和技術(shù)耦合， 從而有效解決MFCA在供應(yīng)鏈上的應(yīng)用癥結(jié)。

1. 區(qū)塊鏈的去信任化可解決MFCA的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信任缺失和數(shù)據(jù)監(jiān)管不力等問題， 為MFCA核算創(chuàng)造良好的運作環(huán)境。傳統(tǒng)供應(yīng)鏈中的信任， 往往以第三方為基礎(chǔ)建立。受信息不對稱的影響， 企業(yè)對第三方的信任程度以及第三方信任鏈條長度會影響該信任關(guān)系的穩(wěn)定性， 以致企業(yè)參與MFCA的核算意愿不強。可見， 傳統(tǒng)的信任模式在一定程度上會束縛MFCA工具的使用。而區(qū)塊鏈提供的“機器信任”， 是以鏈上的歷史數(shù)據(jù)來保證其真實性， 通過規(guī)則和機制約束企業(yè)未來行為， 其與MFCA具有功能上的耦合關(guān)系： 其一， 區(qū)塊鏈能消除中心化網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的弊端， 通過弱化核心企業(yè)的中心化角色、 利用機器建立主體間的信任關(guān)系， 使MFCA的運行模式從以核心企業(yè)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)槿ブ行幕?。其二?供應(yīng)鏈企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的驗證、 存儲、 維護和傳輸， 均可在區(qū)塊鏈上進行， 鏈上共享數(shù)據(jù)高度透明開放的同時又通過加密機制保護企業(yè)重要數(shù)據(jù)， 保證了MFCA核算的數(shù)據(jù)可得性。其三， 區(qū)塊鏈獨特的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)， 使交易、 生產(chǎn)等數(shù)據(jù)均可溯源、 無法被輕易篡改， 為MFCA核算提供了可靠數(shù)據(jù)。其四， 所有企業(yè)自發(fā)共同維護系統(tǒng)的信息可靠和安全， 維護效率提高。

2. 區(qū)塊鏈可推動MFCA深度信息化， 從而保證數(shù)據(jù)安全、 提升MFCA處理效率。MFCA數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)程度會影響MFCA數(shù)據(jù)集成和流程優(yōu)化。因供應(yīng)鏈不同， 企業(yè)的信息系統(tǒng)存在差異， 系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)源彼此獨立、 相互封閉， 使得企業(yè)間信息交互較為困難。MFCA核算需處理來自不同信息系統(tǒng)的大量數(shù)據(jù)， 工作重復(fù)、 繁瑣、 耗時， 無法兼顧效率、 效果及應(yīng)用成本， 從而加大了MFCA在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用難度。為此， 在準備階段， 不僅要著重關(guān)注跨企業(yè)數(shù)據(jù)集成， 加強共享數(shù)據(jù)庫建設(shè)， 還需在考慮應(yīng)用成本的前提下， 從形式、 程序和溝通渠道上持續(xù)優(yōu)化應(yīng)用流程。

而區(qū)塊鏈可將分散在各企業(yè)信息系統(tǒng)中的有用數(shù)據(jù)整合到鏈上， 實現(xiàn)跨企業(yè)數(shù)據(jù)集成， 并通過非對稱加密技術(shù)和時間戳， 保證數(shù)據(jù)庫的安全性和可追溯性， 以消除數(shù)據(jù)失真風(fēng)險； 通過智能合約和共識機制， 預(yù)先設(shè)定規(guī)則與協(xié)議條款， 將MFCA的繁瑣工作分配給自動化程序執(zhí)行， 提高MFCA處理效率； 同時， 區(qū)塊鏈特有的代幣激勵機制將有效調(diào)動參與主體的積極性， 引導(dǎo)參與主體的行為， 保證MFCA應(yīng)用體系的順利實施。

三、 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用框架構(gòu)建

（一）區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用原理

對于供應(yīng)鏈企業(yè)而言， 開展MFCA核算不僅需要理論、 政策、 資金等方面的支撐， 也需要先進的技術(shù)作保障。若信息技術(shù)無法滿足MFCA的發(fā)展， 則MFCA只能局限于輔助分析這一用途， 難以成為獨立、 科學(xué)、 高效的供應(yīng)鏈管理工具。鑒于此， 本文將區(qū)塊鏈嵌入的MFCA定義為： 運用區(qū)塊鏈技術(shù)， 依據(jù)質(zhì)量守恒定律， 對資源、 能源在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中的輸入、 輸出及流動規(guī)律進行確認、 計量、 分析、 報告、 評價的一種管理活動。其與現(xiàn)行MFCA的主要差異如表1所示， 其中， 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA將物質(zhì)、 數(shù)據(jù)、 技術(shù)、 核算、 決策有效整合， 強調(diào)信息循環(huán)流動與物質(zhì)、 價值循環(huán)流動的重要性， 從而實現(xiàn)了環(huán)境管理工具與區(qū)塊鏈的深度融合。

（二）區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用框架

依據(jù)PDCA管理模式和 MFCA應(yīng)用原理， 本文構(gòu)建的區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用框架如圖2所示。

1. 應(yīng)用目的。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA通過解決信息不對稱與技術(shù)限制對數(shù)據(jù)的影響， 實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的快速化和自動化， 以及統(tǒng)籌協(xié)調(diào)多項機制， 積極營造優(yōu)質(zhì)環(huán)境， 降低了企業(yè)實施MFCA的負擔和風(fēng)險， 并為MFCA的運行提供保障， 從而打造去中心化、 智能協(xié)同、 集約高效、 公開透明的供應(yīng)鏈管理工具， 用于提升供應(yīng)鏈物質(zhì)和能源利用效率。

2. 應(yīng)用架構(gòu)。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA依據(jù)PDCA管理模式實現(xiàn)其應(yīng)用， 并持續(xù)改進。其中， 計劃階段完成數(shù)據(jù)收集、 處理、 集成存儲環(huán)節(jié)的相關(guān)系統(tǒng)， 以及智能核算程序和MFCA報告系統(tǒng)設(shè)計； 執(zhí)行階段根據(jù)MFCA工作計劃， 將計劃內(nèi)容具體細化到企業(yè)、 環(huán)節(jié)、 步驟、 人員、 系統(tǒng)或程序； 檢查和處理階段主要是總結(jié)執(zhí)行工作計劃的結(jié)果， 明確區(qū)塊鏈嵌入的效果， 找出問題， 并提出優(yōu)化措施。

3. 應(yīng)用場景。在實際應(yīng)用中區(qū)塊鏈嵌入的MFCA歸集了供應(yīng)鏈上所有數(shù)據(jù)信息資源， 可根據(jù)動態(tài)變化的信息反饋及時進行調(diào)整和完善， 以客觀反映動態(tài)供應(yīng)鏈和穩(wěn)定供應(yīng)鏈上不同企業(yè)的物質(zhì)流成本信息。

（三）區(qū)塊鏈嵌入的MFCA內(nèi)容體系

1. 數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA強調(diào)數(shù)據(jù)收集、 處理及集成環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)信息的真實、 準確、 全面、 安全、 實時及可追溯性， 要求在供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中搭建多級區(qū)塊鏈， 將分散的數(shù)據(jù)按照類別存儲在相應(yīng)的數(shù)據(jù)區(qū)塊上， 形成共享數(shù)據(jù)庫， 供后續(xù)使用、 溯源。因此， 區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)如圖3所示。

由圖3可知， 供應(yīng)鏈企業(yè)可通過區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)， 精準匹配到上下游企業(yè)的動態(tài)供需信息鏈上， 生成訂單。然后， 各企業(yè)依據(jù)訂單制訂相應(yīng)的生產(chǎn)方案并生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品， 促使相關(guān)物料在供應(yīng)鏈系統(tǒng)和企業(yè)系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)。分散在各企業(yè)中的采購數(shù)據(jù)、 生產(chǎn)數(shù)據(jù)、 銷售數(shù)據(jù)在滿足合同代碼觸發(fā)條件， 經(jīng)由標準化處理、 廣播驗證后， 將按照一定的分類方式封存在聯(lián)盟鏈的特定數(shù)字區(qū)塊上。這些區(qū)塊通過哈希簽名方式相互關(guān)聯(lián)， 利用數(shù)字時間戳建立連接順序， 從而形成特定的鏈式結(jié)構(gòu)。鏈式結(jié)構(gòu)的多個集合形成了共享數(shù)據(jù)庫， 按時間、 類別記錄供應(yīng)鏈企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)， 授權(quán)給MFCA使用。

該數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)的優(yōu)越性在于克服了中心化結(jié)構(gòu)的局限， 構(gòu)建一個由企業(yè)共同維護、 具有邏輯整體性的共享數(shù)據(jù)庫， 使多主體間的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息得以收集、 存儲和共享， 從而為供應(yīng)鏈物質(zhì)流轉(zhuǎn)全過程提供具有存在性、 完整性和追溯性的證據(jù)鏈， 最終形成“互聯(lián)互通、 實時同步、 自檢共查”的動態(tài)數(shù)據(jù)管理模式。

2. 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA核算與分析流程。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA利用共識機制和智能合約可優(yōu)化現(xiàn)行MFCA的核算與分析流程， 具體如圖4所示。其中， 共識機制除了保證區(qū)塊鏈節(jié)點數(shù)據(jù)一致性、 各主體就多項行為有效性快速達成共識， 還有助于提高智能化管理的精準性； 智能合約與MFCA整合， 其代碼公開透明且不可篡改， 必須按照預(yù)先定義的邏輯執(zhí)行， 可保證核算結(jié)果的準確性和核算效率。

圖4中， 通過共識機制促使供應(yīng)鏈企業(yè)對MFCA目標、 數(shù)據(jù)收集、 方案決策等實施細節(jié)達成一致的共識， 建立MFCA協(xié)作規(guī)則。供應(yīng)鏈企業(yè)達成共識后， 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA根據(jù)共享數(shù)據(jù)庫記錄的數(shù)據(jù)， 確定物質(zhì)流轉(zhuǎn)模型并基于智能合約的智能核算程序自動進行成本核算， 得出每個物量中心的正、 負制品成本， 從而實現(xiàn)核算方式由半自動化向智能化轉(zhuǎn)型。

區(qū)塊鏈嵌入的MFCA分析包括供應(yīng)鏈、 企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)三個層面的輸入與輸出分析。供應(yīng)鏈和企業(yè)整體的輸入與輸出分析主要通過計算供應(yīng)鏈和企業(yè)整體的資源利用效率， 判別供應(yīng)鏈系統(tǒng)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益， 確定供應(yīng)鏈上的重點損耗企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的輸入與輸出分析則關(guān)注成本流轉(zhuǎn)過程， 掌握資源在各環(huán)節(jié)的材料損失總成本、 負制品成本比例， 比較每個環(huán)節(jié)的節(jié)約潛力， 為制訂改進方案提供依據(jù)。以核算和分析結(jié)果為依據(jù)， 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA組織所有企業(yè)進行溝通與協(xié)商， 收集更詳細的資料， 以制訂改進方案。同時， 生成MFCA報告， 通過區(qū)塊鏈傳遞給供應(yīng)鏈相關(guān)企業(yè)。這些報告有著去中心化、 公開透明、 動態(tài)實時的特點， 內(nèi)容多考慮各企業(yè)的實際需求， 關(guān)注改進過程的動態(tài)變化， 以便及時調(diào)整方案。

3. 基于區(qū)塊鏈的MFCA管理體系的完善。供應(yīng)鏈涉及多個主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動， 各主體在利益訴求、 發(fā)展理念等方面可能存在較大的差異， 無法形成一致的MFCA行動。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA通過信任機制、 協(xié)作機制、 激勵機制、 監(jiān)督機制完善了管理體系， 為MFCA達到預(yù)期效果提供技術(shù)支撐。具體管理措施如下：

（1）利用信任機制在供應(yīng)鏈上建立信任關(guān)系。根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)特征所構(gòu)建的獨特信任機制， 可在完全不信任的節(jié)點企業(yè)之間建立一種基于算法和機器的牢固信任關(guān)系， 充分激活MFCA在主體、 技術(shù)和環(huán)境方面的內(nèi)在交互屬性。該信任機制使MFCA實現(xiàn)去中心化的網(wǎng)絡(luò)共識， 這保證了信息的真實、 可靠和有效。

（2）通過協(xié)作機制協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈的多主體行為。區(qū)塊鏈為MFCA提供了一種新型的協(xié)作機制， 即以對等的方式把供應(yīng)鏈所有企業(yè)“鏈接”起來： 通過實現(xiàn)可靠身份認證、 合理界定各企業(yè)職責， 要求所有參與主體共同維護MFCA的實施。因此， 在基于區(qū)塊鏈的協(xié)作環(huán)境中， 工作人員可合理運用共享數(shù)據(jù)庫， 科學(xué)調(diào)配各企業(yè)資源， 通過共識機制和智能合約反映協(xié)作規(guī)則， 以彈性的協(xié)作方式形成協(xié)作合力， 從而提高MFCA的作業(yè)效率和運營效益。

（3）利用激勵機制維護運行秩序。區(qū)塊鏈嵌入的MFCA主要依靠代幣激勵機制來管理運行秩序， 通過經(jīng)濟平衡的手段鼓勵節(jié)點企業(yè)參與MFCA系統(tǒng)的安全運行與維護。企業(yè)之間經(jīng)過協(xié)商， 設(shè)置合理的代幣獎勵， 以激發(fā)企業(yè)在MFCA協(xié)作過程中作出的積極反饋， 鼓勵企業(yè)提供質(zhì)量更高的數(shù)據(jù)， 積極參與方案的改進決策和MFCA的過程管理； 同時， 設(shè)置相應(yīng)的懲罰措施， 對企業(yè)的不良行為進行懲罰， 通過約束措施降低MFCA實施產(chǎn)生的消極影響。

（4）通過監(jiān)督機制強化實施效果。利用區(qū)塊鏈的實時記錄、 全過程透明、 可溯源特點， 構(gòu)建“實時監(jiān)督、 風(fēng)險預(yù)警、 防范舞弊、 責任明確、 協(xié)同共管”監(jiān)督機制。

四、 區(qū)塊鏈嵌入的MFCA應(yīng)用案例

（一）案例背景

Y火電廠常年向本市企業(yè)輸送電力， 其燃燒的煤炭來自于本省H市的產(chǎn)煤企業(yè)X。同時， 該火電廠秉承資源節(jié)約和環(huán)境友好型建設(shè)目標， 堅持清潔生產(chǎn)， 將產(chǎn)生的灰渣出售給建材企業(yè)Z作替代性生產(chǎn)原料使用。X、 Y、 Z企業(yè)組成的穩(wěn)定供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)主要物質(zhì)流模型如圖5所示。

X、 Y、 Z屬于傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有高污染代表性企業(yè)， 為了準確反映該供應(yīng)鏈生產(chǎn)過程中的物質(zhì)投入、 產(chǎn)出及資源損失情況，? 工作人員在運用MFCA的過程中遇到了以下問題： 一是X、 Y、 Z企業(yè)不愿意共享關(guān)鍵生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息， 影響了MFCA數(shù)據(jù)信息收集的完整性和真實性。二是各企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)較多， 同時獲取三個企業(yè)完整、 準確的數(shù)據(jù)難度較大。特別地， X、 Y企業(yè)由于環(huán)保政策壓力， 建立了較為完善的環(huán)境成本控制體系， 相關(guān)環(huán)境支出（如排污費）已有相對統(tǒng)一的記錄和標準， 而建材企業(yè)與其他兩個企業(yè)相比， 環(huán)保意識較弱， 缺少環(huán)境成本控制信息， 這增加了數(shù)據(jù)處理的難度和工作量。三是物質(zhì)流成本核算程序復(fù)雜， 成本需在不同物量中心進行正、 負制品分配， 且難以驗證核算結(jié)果的正確性。四是在實施過程中， 因企業(yè)之間權(quán)責劃分不明確、 監(jiān)督不到位， 在較大程度上影響了改進方案的落實。出現(xiàn)上述問題的根源， 在于企業(yè)之間存在信息不對稱， 且缺乏有效的信任機制、 可靠的共享數(shù)據(jù)庫， 無法實現(xiàn)MFCA核算程序的智能化、 自動化和執(zhí)行過程的透明化。

（二）案例分析

假設(shè)X、 Y、 Z企業(yè)均安裝了物聯(lián)網(wǎng)（IoT）設(shè)備， 具有專門負責采集生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)的部門， 且具備區(qū)塊鏈技術(shù)條件， 本文擬構(gòu)建的X-Y-Z供應(yīng)鏈中區(qū)塊鏈嵌入的MFCA具體應(yīng)用框架如圖6所示。