李剛

[摘 要]中小企業(yè)的市場(chǎng)門(mén)檻相對(duì)較低，前期投入成本較小，企業(yè)進(jìn)入或退出較為容易。因此，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的體量越來(lái)越大，其納稅總額已經(jīng)占據(jù)了我國(guó)總體納稅額的一半，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了卓越貢獻(xiàn)。文章基于新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，闡述了管理會(huì)計(jì)對(duì)中小企業(yè)應(yīng)用管理的重要意義、具體應(yīng)用以及前提和條件，以期能夠幫助中小企業(yè)提高管理水平。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；中小企業(yè)；經(jīng)營(yíng)決策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）11-0022-03

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)意味著財(cái)務(wù)部門(mén)不再只是負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單的核算，而是憑借數(shù)據(jù)信息并結(jié)合信息化手段，在企業(yè)中承擔(dān)著推動(dòng)者及執(zhí)行者的角色。

管理會(huì)計(jì)能發(fā)揮降低企業(yè)成本、拓展企業(yè)業(yè)務(wù)的職能。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是進(jìn)行事后的財(cái)務(wù)核算，管理會(huì)計(jì)通過(guò)與各個(gè)部門(mén)的合作，參與業(yè)務(wù)的事前、事中及事后工作，以專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)為業(yè)務(wù)運(yùn)行提供幫助，保障業(yè)務(wù)順利開(kāi)展[1]。

二、中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義

（一）管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)的科學(xué)決策

管理會(huì)計(jì)作為決策支持中的重要組成部分，可以在保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上提升企業(yè)數(shù)據(jù)信息的合理性，幫助管理者使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行決策，減少?zèng)Q策的盲目性[2]。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能反映已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)的情況，無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表優(yōu)化項(xiàng)目。管理會(huì)計(jì)能夠全面監(jiān)控企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在信息的收集方面，涉及業(yè)務(wù)的事后核算以及執(zhí)行過(guò)程中行業(yè)的數(shù)據(jù)變化及市場(chǎng)需求情況，有利于針對(duì)業(yè)務(wù)中的突發(fā)情況采取應(yīng)對(duì)措施。

（二）管理會(huì)計(jì)有助于推動(dòng)業(yè)財(cái)融合

大部分的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只是從事簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)憑證登記和財(cái)務(wù)報(bào)表制作等工作，不需要了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，因此，許多中小企業(yè)會(huì)選擇將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作外包，減少企業(yè)的人力資源成本。管理會(huì)計(jì)需要使用管理會(huì)計(jì)工具指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)及矛盾較為突出的問(wèn)題，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

三、管理會(huì)計(jì)理念在中小企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)中小企業(yè)的重要性

1.風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）

風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中由于外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的不確定性，引起企業(yè)的期望目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果的差距。風(fēng)險(xiǎn)管理是指采用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，為公司經(jīng)營(yíng)提供保障的一種管理行為。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值

企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)決定了企業(yè)的發(fā)展方向，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)不盡相同，一旦業(yè)務(wù)確定，企業(yè)面對(duì)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)就是一定的。隨著業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，各種問(wèn)題逐漸凸顯，導(dǎo)致企業(yè)可能會(huì)遭受損失。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過(guò)一定的方法保護(hù)企業(yè)，借助穩(wěn)定的現(xiàn)金流，使得權(quán)益投資者要求更低的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，降低資本成本，提高企業(yè)價(jià)值。加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅能夠避免客戶違約情況的出現(xiàn)，而且能夠通過(guò)加強(qiáng)合同審查等事前控制的手段，保障企業(yè)的資產(chǎn)不受損失，規(guī)避企業(yè)在交易中的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

風(fēng)險(xiǎn)偏好是指愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好不是一成不變的，有可能會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減輕、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移及風(fēng)險(xiǎn)接受四種。在遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)造成的后果采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（二）量本利分析是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要工具

1.量本利分析（CVP）

量本利分析作為管理會(huì)計(jì)中的基本工具，基本公式為銷(xiāo)售收入（S）=銷(xiāo)售量（Q）×銷(xiāo)售價(jià)格（P），銷(xiāo)售成本=固定成本+變動(dòng)成本=總固定成本（F）+單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（Cv）×銷(xiāo)售量（Q），利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本。其能夠準(zhǔn)確地解釋銷(xiāo)售量、成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系，為管理者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及成本管控方面提供支持，減少企業(yè)決策的盲目性。

2.量本利分析的應(yīng)用

量本利分析通過(guò)進(jìn)一步細(xì)化利潤(rùn)、成本、收入，分析企業(yè)的盈利能力、敏感性和安全邊際等。中小企業(yè)可以使用量本利分析將企業(yè)的成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本等，將銷(xiāo)售額劃分為單價(jià)、銷(xiāo)售量，分析單個(gè)因素變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響情況。

3.短期決策分析

管理會(huì)計(jì)有利于提升企業(yè)短期決策的合理性，比如，自制與外購(gòu)、開(kāi)關(guān)門(mén)決策、出售與再加工的選擇?，F(xiàn)在的企業(yè)越來(lái)越注重自身業(yè)務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在生產(chǎn)時(shí)將一些非核心業(yè)務(wù)外包，以獲得最大收益。例如，蘋(píng)果公司將利潤(rùn)空間最小的制造環(huán)節(jié)外包，采用自制的方式，保證利潤(rùn)較高的研發(fā)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)力。

在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)停止?fàn)I業(yè)取決于決策者豐富的主觀經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)的敏感性，容易忽略數(shù)據(jù)背后的含義。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于平均成本時(shí)，企業(yè)會(huì)發(fā)生虧損，但是由于固定成本的存在，當(dāng)價(jià)格大于單位變動(dòng)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇繼續(xù)生產(chǎn)。

4.長(zhǎng)期決策分析

長(zhǎng)期決策分析包括企業(yè)定價(jià)決策及生命周期成本。產(chǎn)品的定價(jià)決策是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，比如最優(yōu)銷(xiāo)售定價(jià)決策、調(diào)價(jià)策略等。企業(yè)定價(jià)的基礎(chǔ)是根據(jù)可行成本或者市場(chǎng)的供求關(guān)系。當(dāng)企業(yè)以盈利為目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用量本利分析得出邊際收入等于邊際成本下最優(yōu)產(chǎn)出量和利潤(rùn)最大化的定價(jià)。生命周期定價(jià)法是與企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略完全相關(guān)的，根據(jù)生命周期總成本，在產(chǎn)品生命周期的不同階段制定不同的價(jià)格策略。

（三）機(jī)會(huì)成本與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)概念對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的影響

1.機(jī)會(huì)成本包括顯性成本和隱性成本

機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，所要放棄的利用同等資源能獲得的最大收益。顯性成本是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上獲得的生產(chǎn)要素的支出。隱性成本是指企業(yè)擁有的且被用于該企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的那些生產(chǎn)要素的內(nèi)含收益。

2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的差別

會(huì)計(jì)利潤(rùn)也就是賬面利潤(rùn)，是公司在損益表中披露的利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是指在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去隱性成本。相比于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更能反映企業(yè)的盈利情況。

3.邊際收入與邊際成本的分析對(duì)利潤(rùn)決策的重大作用

企業(yè)產(chǎn)品的邊際銷(xiāo)售收入是指銷(xiāo)售量每增加一單位，企業(yè)收入增加的幅度。邊際成本是指每增加一單位成本，帶來(lái)的成本增量。因此，對(duì)于邊際收益較大且邊際成本較小的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)規(guī)模生產(chǎn)，通過(guò)增加銷(xiāo)量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（四）作業(yè)成本法是成本核算分析的強(qiáng)大武器

1.作業(yè)成本法

成本作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心，中小企業(yè)可通過(guò)管理會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)的成本控制。作業(yè)成本法作為管理會(huì)計(jì)的成本分配工具，能夠根據(jù)成本驅(qū)動(dòng)因素，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際負(fù)擔(dān)的成本。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

一方面，相比于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法能夠更準(zhǔn)確地反映各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)帶來(lái)的利潤(rùn)收益，使得企業(yè)能更精確地估算每個(gè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實(shí)成本，有利于企業(yè)管理層作出決策。同時(shí)，作業(yè)成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，分析可以縮減成本的環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)控制成本。

另一方面，作業(yè)成本法的操作較為復(fù)雜。作業(yè)成本法需要收集大量的數(shù)據(jù)，不僅需要傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算費(fèi)用，而且需要采集作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)，計(jì)算量較大。

此外，作業(yè)成本法不適用于非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，對(duì)于無(wú)法固化作業(yè)流程的作業(yè)，很難識(shí)別核算成本的主要成本動(dòng)因。因此，中小企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇成本控制方法。

3.運(yùn)用作業(yè)成本法為產(chǎn)品盈利能力的分析提供準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)

中小企業(yè)可以通過(guò)作業(yè)成本法找出相應(yīng)的成本動(dòng)因，確定各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)回報(bào)率，計(jì)算實(shí)際使用的生產(chǎn)能力。比如對(duì)于人工、原材料等，按照可供使用的生產(chǎn)能力比對(duì)產(chǎn)品的利潤(rùn)，借助作業(yè)成本法將成本進(jìn)行分類(lèi)，避免成本信息的扭曲，提升盈利能力分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中應(yīng)用的前提及條件

（一）正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用與內(nèi)涵

我國(guó)大部分中小企業(yè)在制定管理決策時(shí)，主要憑借管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，在很大程度上約束了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)步[3]。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)處于企業(yè)價(jià)值管理的核心地位，是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理的重要工具。

其一，將管理與會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)信息為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供全面、及時(shí)的數(shù)據(jù)信息，幫助企業(yè)做出正確決策。

其二，管理會(huì)計(jì)獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，作為一種內(nèi)部經(jīng)營(yíng)手段，其重點(diǎn)在于規(guī)劃未來(lái)，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，根據(jù)從業(yè)務(wù)端獲得的一手資料，分析內(nèi)外部環(huán)境，借助數(shù)學(xué)模型及信息化手段對(duì)業(yè)務(wù)能取得的回報(bào)率，事先進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和分析，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提升管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在智能技術(shù)不斷更新和充分應(yīng)用的新時(shí)代，很多以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，比如會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)及財(cái)務(wù)報(bào)表的生成都由智能終端數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行。在這樣的背景下，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)[4]。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，將專業(yè)知識(shí)用于日常實(shí)際操作中，提高工作效率。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的管理工具，管理會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，逐項(xiàng)梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)形成規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程。管理會(huì)計(jì)人員要提升自己的職業(yè)敏銳性，完善管理知識(shí)結(jié)構(gòu)，及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，提升解決問(wèn)題的能力。

（三）構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)體系

完善的管理會(huì)計(jì)體系是企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)。但是目前，中小企業(yè)普遍缺乏完善的管理會(huì)計(jì)體系，使得中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展受阻，因此，中小企業(yè)需要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)體系。在完善管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)的特點(diǎn)，明確管理會(huì)計(jì)體系的定位，解決企業(yè)面對(duì)的問(wèn)題[5]。中小企業(yè)在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，必須注重企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)構(gòu)建不同的管理體系。

（四）健全管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的日益發(fā)展，更多大型企業(yè)借助管理會(huì)計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化。但是由于我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)間較短，目前仍處于初級(jí)階段，國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)缺乏完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件。在大數(shù)據(jù)的加持下，管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息更為準(zhǔn)確、可靠，完整的管理會(huì)計(jì)體系與大數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)合，有利于企業(yè)管理者在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作出正確決策，中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化信息化平臺(tái)[6]。

（五）促進(jìn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)

一般來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中要明確目標(biāo)和任務(wù)，圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)公司治理的多重目標(biāo)提供相關(guān)信息，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，在戰(zhàn)略分析環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)借助“數(shù)學(xué)模型分析”，多維度、可量化地分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)的目標(biāo)，了解企業(yè)的環(huán)境變化，明確戰(zhàn)略方案。

其次，在戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)，借助管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能，在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方針的基礎(chǔ)上，利用合理的量化模型，有目的地對(duì)企業(yè)未來(lái)的收入、成本、利潤(rùn)甚至企業(yè)資金的變動(dòng)趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)，從而幫助企業(yè)管理者實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策，輔助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

最后，在戰(zhàn)略方案的實(shí)施過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)起著承上啟下的作用，不僅要關(guān)注戰(zhàn)略層面的目標(biāo)，還需要注重具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)。

五、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)作為能夠滿足企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)工作，能夠整合企業(yè)的財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略等各個(gè)方面的信息，提高信息質(zhì)量。但是許多中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)的使用相對(duì)狹窄和滯后，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響。因此，中小企業(yè)需要從各個(gè)方面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)的管理優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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