呂君（高級會計師）（廣東省外語藝術(shù)職業(yè)學(xué)院財務(wù)部 廣東廣州 510640）

為貫徹落實2023 年2 月中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》的有關(guān)要求，同時基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對信息系統(tǒng)建設(shè)的規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷推進財會監(jiān)督信息化建設(shè)，充分運用大數(shù)據(jù)和信息化手段，提升財會監(jiān)督效能，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。當(dāng)前在大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，高校要進一步提高內(nèi)部控制信息化水平，以防范管理風(fēng)險，實現(xiàn)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。因此，如何將高校治理的目標(biāo)與內(nèi)控理念、控制活動、控制手段等要素相結(jié)合，如何將技術(shù)手段融入到經(jīng)濟活動運行全過程，通過資金流串聯(lián)，強化業(yè)務(wù)活動的自動控制及流轉(zhuǎn)，建立內(nèi)部控制視角下的高校集成化信息系統(tǒng)顯得尤為必要。

一、高校信息化建設(shè)的現(xiàn)狀

隨著高校規(guī)模的擴大和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，許多高校近年來在信息化建設(shè)方面加大了投入，以應(yīng)對日益增加的巨量信息，提高高校管理效率。但基于內(nèi)部控制管理角度審視，目前許多高校并未從長遠發(fā)展角度出發(fā)制定科學(xué)系統(tǒng)的數(shù)字化財務(wù)管理方案（楊怡萌，2022），高校信息化建設(shè)的全局性、兼容性和科學(xué)性等方面均存在較大問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)有系統(tǒng)不完善，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連貫

高?，F(xiàn)有信息系統(tǒng)，主要是“管財”的財務(wù)核算系統(tǒng)與“管物”的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，由于可選擇的供應(yīng)商有限，許多高校應(yīng)用的信息系統(tǒng)選擇了相同廠家的產(chǎn)品，因不同的管理要求與管理水平的差異，所開發(fā)和使用的信息系統(tǒng)差別很大。但從總體情況看，許多高校的信息系統(tǒng)并沒有從高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況出發(fā)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各系統(tǒng)不夠完善，比如，與財務(wù)核算系統(tǒng)前后端密切相關(guān)的預(yù)算管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)不完善；與資產(chǎn)管理系統(tǒng)前端密切相關(guān)的招投標(biāo)管理系統(tǒng)和采購管理系統(tǒng)不完善。

（二）系統(tǒng)間聯(lián)系不緊密，存在“信息孤島”現(xiàn)象

現(xiàn)有的系統(tǒng)由各相關(guān)職能部門負責(zé)，獨立承擔(dān)部門的某方面業(yè)務(wù)職責(zé)，與其他系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無法及時共享，需要人工導(dǎo)出相關(guān)信息進行相關(guān)核對和對接；且受限于高校自身的管理水平，內(nèi)部信息系統(tǒng)之間的信息標(biāo)準(zhǔn)不一致，橫向的系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交互存在孤島，沒有完全形成通路（陳煥娣、段姝、常青，2019）。

（三）系統(tǒng)缺乏內(nèi)部控制機制的設(shè)置與反映

內(nèi)部控制首先是為了解決問題而產(chǎn)生的，問題導(dǎo)向是內(nèi)部控制的一個基本特征，高校為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)同時符合上級管理要求，制定了體現(xiàn)自身特色的內(nèi)部管理制度和流程，以應(yīng)對和控制經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種問題和風(fēng)險，但這種設(shè)計基于各職能部門的需要，缺乏整體性，成效不高。只有貫穿經(jīng)濟活動的全過程，將內(nèi)部管理制度與規(guī)定以數(shù)字化的語言設(shè)置并嵌入系統(tǒng)，對經(jīng)濟活動全程進行標(biāo)準(zhǔn)制定、過程控制和結(jié)果反饋，才能體現(xiàn)有效的過程控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本功能。

二、內(nèi)控視角下高校經(jīng)濟活動集成化信息系統(tǒng)構(gòu)建思路

（一）業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的梳理串聯(lián)

首先應(yīng)明確各職能部門參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序，規(guī)范業(yè)務(wù)的申請、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行和考核等流程，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行動態(tài)控制，高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及預(yù)算、資產(chǎn)、采購、合同及工程等，通過業(yè)務(wù)流、資金流與信息流之間的關(guān)系串聯(lián)，規(guī)范業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程機制。其次，利用云計算手段重構(gòu)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和運行邏輯，將高校相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、涉及數(shù)據(jù)及內(nèi)控關(guān)鍵點均納入串聯(lián)系統(tǒng)；期間利用技術(shù)手段通過設(shè)置業(yè)務(wù)間數(shù)據(jù)串聯(lián)基準(zhǔn)，明確財務(wù)數(shù)據(jù)的位置，在業(yè)務(wù)活動過程中精準(zhǔn)聯(lián)系數(shù)據(jù)倉庫和管理中臺，實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的及時分析、流轉(zhuǎn)與處理。

（二）基于項目全過程的集成信息化管理

財務(wù)管理系統(tǒng)、其他相關(guān)業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)在投入及運行階段耗費了大量的資金，若全部更換系統(tǒng)，前期耗費將變成“沉沒成本”，造成極大的浪費，基于項目全過程的集成化信息系統(tǒng)，是在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模塊與財務(wù)管理模塊上集成的，充分進行了業(yè)財融合，能實現(xiàn)以下目的：一是控制建設(shè)成本，提高建設(shè)效率。二是實現(xiàn)項目在一個平臺上完成各類管理的要求及風(fēng)險分析，以項目管理全過程為主線，實現(xiàn)項目的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源與財務(wù)憑證數(shù)據(jù)之間的互通與驗證，構(gòu)建項目管理的全鏈條模式，同時升級系統(tǒng)功能，打通業(yè)務(wù)間壁壘，決策層和監(jiān)督人員授權(quán)全程可視化，提高工作效率的同時，有效防范舞弊風(fēng)險。

（三）高校內(nèi)部控制理念的嵌入與搭建

高校內(nèi)部控制執(zhí)行聚焦控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動及監(jiān)督等五個方面?？刂骗h(huán)境，梳理高校的規(guī)章制度，將制度流程轉(zhuǎn)化為信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化信息語言，嵌入控制機制；風(fēng)險評估，針對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警信息提示；信息與溝通，建立各經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息的有效溝通機制，設(shè)置業(yè)務(wù)間流轉(zhuǎn)的承轉(zhuǎn)規(guī)則；控制活動，根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動的特點設(shè)置不同的風(fēng)險控制點，有預(yù)警提示的控制點，將會觸發(fā)控制活動；監(jiān)督是內(nèi)部控制各要素構(gòu)成閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它通過風(fēng)險點觸發(fā)風(fēng)險預(yù)警設(shè)計，對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控與反饋，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的及時跟蹤與處理。

三、內(nèi)控視角下高校經(jīng)濟活動集成化信息系統(tǒng)的總體框架

高校信息系統(tǒng)要契合高校治理實際狀況，力求解決信息孤島問題，滿足教育發(fā)展變革的新需求，體現(xiàn)“融合創(chuàng)新、服務(wù)全局、深化應(yīng)用”等原則。

基于以上目標(biāo)，本文構(gòu)建了基于內(nèi)部控制理念的經(jīng)濟活動集成化信息化系統(tǒng)。系統(tǒng)構(gòu)建的總體框架概況為“一中樞兩平臺一中心”，即在五要素內(nèi)控框架下建立綜合管理中樞、財務(wù)管理平臺、項目管理平臺和戰(zhàn)略管理中心，從而集成高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有信息，實現(xiàn)高校“信息流、業(yè)務(wù)流和管理流”三流合一，促進高校治理能力的提升。詳見圖1。

圖1 內(nèi)控視角下高校經(jīng)濟活動“一中樞兩平臺一中心”總體框架

綜合管理中樞連結(jié)高?；A(chǔ)信息系統(tǒng)，對高校制度體系、科研系統(tǒng)、學(xué)生管理、崗位管理等基礎(chǔ)信息進行加工，提煉數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，定義業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)規(guī)則，形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息庫，擔(dān)當(dāng)信息化系統(tǒng)的集成中樞。綜合信息中樞作為經(jīng)濟活動信息化系統(tǒng)的邏輯起點，是“兩平臺一中心”數(shù)據(jù)的源頭，集中體現(xiàn)了業(yè)財融合的要求，是實現(xiàn)高校信息流有效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

財務(wù)管理平臺是與經(jīng)濟活動有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理平臺，與項目管理平臺對接，同時接收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，通過核算系統(tǒng)做好相關(guān)項目成本費用的基礎(chǔ)核算，完成資金收付監(jiān)控等內(nèi)部管理，形成財務(wù)分析報告，向項目管理平臺傳遞財務(wù)數(shù)據(jù)信息。同時與銀行、財政監(jiān)管等外部相關(guān)管理機構(gòu)相銜接，設(shè)置銀校互聯(lián)、財監(jiān)對接等接口，做好校內(nèi)外信息的傳遞。

項目管理平臺是以業(yè)務(wù)層面六大控制方面為核心，設(shè)置了預(yù)算、收支、采購、工程、合同、資產(chǎn)等六大主體管控模塊，補充項目庫、招投標(biāo)、項目驗收等業(yè)務(wù)模塊，通過內(nèi)部控制機制的嵌入，將內(nèi)部控制與項目全過程管理融合，同時與財務(wù)管理平臺數(shù)據(jù)實時共通，形成業(yè)財高度融合的管理平臺。

戰(zhàn)略管理中心基于財務(wù)管理平臺、項目管理平臺和綜合信息中樞匯集的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合內(nèi)控規(guī)則，將業(yè)財融合后的數(shù)據(jù)信息按照高校戰(zhàn)略管理需求進行深度加工，通過績效評價、風(fēng)險評估對項目管理進行總結(jié)與反饋，內(nèi)部審計管理從高校整體層面對項目全過程進行綜合評價和監(jiān)督，最后通過大數(shù)據(jù)倉庫進行運營分析得出高校治理的戰(zhàn)略決策依據(jù)。

四、內(nèi)控視角下高校經(jīng)濟活動集成化信息系統(tǒng)的實現(xiàn)路徑

經(jīng)濟活動集成化信息系統(tǒng)高度重視源頭數(shù)據(jù)的合理性、完整性和關(guān)聯(lián)性，強化歸口管理和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，對審批權(quán)責(zé)以模型固化，關(guān)聯(lián)性充分考慮了業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的上下前后關(guān)系，形成過程閉環(huán)。管理績效、監(jiān)督反饋、風(fēng)險預(yù)警等戰(zhàn)略決策依據(jù)實現(xiàn)可視化，使業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制及決策分析基本實現(xiàn)“機控”代替“人控”，促使高校管理效能大大提高。

（一）綜合信息中樞的實施路徑

綜合信息中樞以單位行政事務(wù)運行、資產(chǎn)資源分配為基礎(chǔ)，設(shè)置了行政事務(wù)、決策督辦、規(guī)范管理、資源信息、社會影響等管理菜單，包含制度、組織、決策、事務(wù)、三公、會議等資源管理模塊，通過明確標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)定義，并且結(jié)合內(nèi)部控制制度要求，將高校事務(wù)轉(zhuǎn)化為高校行政事務(wù)一體化服務(wù)及權(quán)力運行規(guī)范化的綜合信息平臺。

制度管理是對高校本身各級各類制度的集中體現(xiàn)，與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的制度，通過業(yè)務(wù)流程方式嵌入項目管理體系中，各個控制節(jié)點、風(fēng)險點都在相應(yīng)業(yè)務(wù)活動中有所體現(xiàn)，且在出現(xiàn)預(yù)警信息時提示遵循的相關(guān)制度，做到有據(jù)可查、閉環(huán)管理。組織管理概括高校整體組織架構(gòu)，對于崗位職責(zé)進行定義，設(shè)置不相容崗位，對于項目管理平臺的經(jīng)辦角色、審批權(quán)限等設(shè)定初始化信息。決策管理對于決策層的目標(biāo)及需求進行設(shè)定，與戰(zhàn)略管理中心系統(tǒng)相勾連，同時設(shè)定風(fēng)險預(yù)警提醒。事務(wù)、三公、會議等管理模塊分別是從相關(guān)業(yè)務(wù)層面完成業(yè)務(wù)活動設(shè)置和基礎(chǔ)控制信息的嵌入，與兩大管理平臺和戰(zhàn)略管理中心相貫通。綜合信息中樞作為業(yè)務(wù)流的開端通過標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)格式形成信息流，信息流以結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式向整個集成信息化系統(tǒng)傳遞信息。

（二）兩大管理平臺的實現(xiàn)路徑

1.財務(wù)管理平臺構(gòu)建。財務(wù)管理平臺主要包含核算系統(tǒng)、財務(wù)報告及資金管理模塊，對外數(shù)據(jù)聯(lián)系的銀校互聯(lián)、財監(jiān)對接接口等，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)加工的基本財務(wù)職能。財務(wù)管理平臺與項目管理平臺時時進行數(shù)據(jù)交互，做到業(yè)務(wù)流與財務(wù)流的融合。核算系統(tǒng)遵循政府會計準(zhǔn)則制度，結(jié)合財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行雙維度的核算，系統(tǒng)線上完成憑證的審核、審批及記賬，通過財務(wù)報告模塊生成基礎(chǔ)分析報告，數(shù)據(jù)分析報告信息映射至項目管理平臺，為業(yè)務(wù)流分析儲備財務(wù)信息基礎(chǔ)。資金管理模塊通過銀校互聯(lián)環(huán)節(jié)對接網(wǎng)上銀行，實現(xiàn)資金收付與自動銀行收付款；與財政監(jiān)控系統(tǒng)互通，實現(xiàn)財政資金的自動掛接與實時監(jiān)控，滿足內(nèi)外部的管理需求，整體提升資金管理的質(zhì)量和效率。

2.項目管理平臺構(gòu)建。項目管理平臺涵蓋高校項目建設(shè)全過程，是對數(shù)據(jù)規(guī)范、業(yè)務(wù)流程、審批權(quán)責(zé)、控制標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)控措施精準(zhǔn)定位的平臺，包含項目資金分配、決策、使用與管理功能，傳遞信息至戰(zhàn)略管理中心，與戰(zhàn)略中心的審計監(jiān)督、績效評價形成項目一體化管理的大數(shù)據(jù)庫型的“集成”化信息管理。首先，按照內(nèi)部控制框架要素定義項目管理平臺要素的內(nèi)部控制關(guān)鍵點，以流程及規(guī)定形式嵌入平臺相應(yīng)模塊。其次，項目管理各個模塊之間，根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)傳輸通道，確保業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)順暢?！傲鞒绦畔⒒笔歉咝?nèi)部控制建設(shè)最終的落腳點，項目管理平臺囊括業(yè)務(wù)層面的多個流程，包含但不限于預(yù)算、收支、采購、工程、合同、資產(chǎn)等環(huán)節(jié)。平臺業(yè)務(wù)層面功能設(shè)計與信息交互關(guān)系如下：

全面預(yù)算管理與項目庫管理對接，交互的數(shù)據(jù)為審定項目、項目預(yù)算、資金來源等，高校項目庫根據(jù)高校發(fā)展規(guī)劃確定，計劃當(dāng)年開展的與項目相關(guān)的信息在預(yù)算管理模塊體現(xiàn)，同時在項目庫中賦予預(yù)算資金額，并設(shè)置項目績效目標(biāo)，與戰(zhàn)略管理中心的績效評價相呼應(yīng)；已批復(fù)預(yù)算的當(dāng)年項目在招投標(biāo)管理模塊，按規(guī)定開展招投標(biāo)業(yè)務(wù)流程，完成供應(yīng)商的選擇；招投標(biāo)管理與采購管理對接，經(jīng)招投標(biāo)管理系統(tǒng)確定的供應(yīng)商按照采購管理系統(tǒng)要求，開始采購需求填報與業(yè)務(wù)辦理；采購管理末端匯總預(yù)算情況、采購信息等自動生成合同推送至合同管理模塊，經(jīng)濟合同按照審批權(quán)限由職能部門及校領(lǐng)導(dǎo)審簽后，完成數(shù)字化合同的自動歸檔；合同管理模塊與資產(chǎn)管理模塊的銜接，將合同信息、采購設(shè)備信息傳遞至資產(chǎn)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)進行分類甄別歸類、驗收及資產(chǎn)入賬等工作；資產(chǎn)管理系統(tǒng)推送資產(chǎn)賬至財務(wù)收支模塊，經(jīng)費收支模塊進行財務(wù)賬標(biāo)準(zhǔn)的判斷和預(yù)處理，繼而傳輸收支數(shù)據(jù)至財務(wù)管理平臺進行財務(wù)審單、審核審批、付款等。

（三）戰(zhàn)略管理中心的實現(xiàn)

戰(zhàn)略管理中心基于財務(wù)管理平臺、項目管理平臺以及綜合信息中樞構(gòu)建，突出高校平臺管理的戰(zhàn)略決策功能，對海量綜合數(shù)據(jù)進行篩選、分析與加工，剖析高校發(fā)展經(jīng)營狀況，內(nèi)部監(jiān)督反饋高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，制定戰(zhàn)略發(fā)展策略。績效評價的基礎(chǔ)在于項目庫管理中的績效目標(biāo)，主要是評價項目在一定期間達到的產(chǎn)出和效果，描述項目“怎么做，做了什么”，對于項目管理的資金完成情況、產(chǎn)出效益、社會效益和經(jīng)濟效益等進行具體分析，為次年度預(yù)算編制和審核提供依據(jù)，增強預(yù)警分析和風(fēng)險分析，從而為內(nèi)部審計監(jiān)督和高校決策層決策提供依據(jù)。內(nèi)部審計管理模塊設(shè)計以能滿足審計監(jiān)管平臺要求為出發(fā)點，打破信息壁壘，在兩平臺數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，整合業(yè)務(wù)、財務(wù)、審計控制，形成一體化內(nèi)部治理系統(tǒng)。審計管理模塊享有數(shù)據(jù)開發(fā)、使用、維護的較高權(quán)限，統(tǒng)籌各類業(yè)財管控標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、表單、流程融入系統(tǒng)，緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管變化實時維護系統(tǒng)，把諸多審計風(fēng)控應(yīng)用直接轉(zhuǎn)化成過程管理，有效防控風(fēng)險，也助力內(nèi)審精準(zhǔn)定位，提升審計監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量。