劉聰

［摘 要］市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)快速發(fā)展下已經(jīng)打破了地域、時(shí)間等方面的限制，并且從中獲得了較強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力，此時(shí)要求中小企業(yè)必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，采取有效的措施。當(dāng)然在這一過(guò)程中，資金問(wèn)題、融資問(wèn)題是中小企業(yè)管理者所要面臨的問(wèn)題。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一般會(huì)采取稅收籌劃的方式，以有效規(guī)避存在的眾多風(fēng)險(xiǎn)。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

稅務(wù)籌劃對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用，面對(duì)新稅法環(huán)境，中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中有必要分析企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1 稅務(wù)籌劃的定義和意義

1.1 定義

目前，學(xué)術(shù)界中對(duì)稅務(wù)籌劃概念的界定并不統(tǒng)一。有的學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅，即納稅人在沒(méi)有違反國(guó)家相關(guān)法律、稅收法規(guī)的背景下，根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，從中選擇出可以保證利益最大化的納稅方式，通過(guò)這種方式能夠有效解決在生產(chǎn)、投資及理財(cái)過(guò)程中存在的籌劃問(wèn)題；還有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃會(huì)延伸到少繳納、不繳稅的行為，即根據(jù)稅法中存在的漏洞來(lái)躲避稅務(wù)?？偟膩?lái)說(shuō)，在不違法的情況下，納稅人可以根據(jù)自身情況合理籌劃參與的納稅活動(dòng)，在納稅過(guò)程中享受同等優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)減負(fù)或緩繳稅款的目的［1］。根據(jù)以上觀點(diǎn)，本文把稅務(wù)籌劃的概念定義為：只要符合國(guó)家的相關(guān)政策，作為納稅人有必要減輕在稅收工作中面臨的負(fù)擔(dān)，合理地安排稅務(wù)工作。稅務(wù)籌劃是指在不違反法律的前提下，合理地安排財(cái)務(wù)、籌劃納稅，其中涉及節(jié)稅及合理避稅。

1.2 意義

第一，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。稅收負(fù)擔(dān)具有“滾雪球”的風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)。如果企業(yè)不能及時(shí)處理稅前負(fù)擔(dān)，稅前負(fù)擔(dān)就會(huì)被帶入當(dāng)期稅負(fù)，使稅負(fù)越來(lái)越重，最終形成欠稅額現(xiàn)象。甚至有些納稅人為了減輕稅收中的負(fù)擔(dān)而偷稅，殊不知這樣會(huì)承擔(dān)更大的法律責(zé)任。如果出現(xiàn)逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要求返還漏繳的稅款，并處以50 %以上5倍以下的罰款。此外，還要收取一定比例（萬(wàn)分之五）的滯納金［2］。同時(shí)企業(yè)信用也會(huì)降低，造成了企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，有必要按照合法性原則處理稅務(wù)工作，以這種方式降低稅收支出情況，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第二，有效節(jié)約企業(yè)在運(yùn)營(yíng)階段中產(chǎn)生的成本。在我國(guó)，稅法相對(duì)較為復(fù)雜，所以有些條款并不能忽視，如果違反了一些條款內(nèi)容，那么必定會(huì)繳納更多的稅款，這也可以稱為稅法陷阱。對(duì)于新的稅收制度，政府部門(mén)可以利用一些優(yōu)惠政策作為政策導(dǎo)向，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。企業(yè)在各個(gè)階段都必須準(zhǔn)確掌握稅法，及時(shí)籌劃稅務(wù)，不繳納不該繳納的稅款；盡可能地協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)決策、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的，獲得稅后的相關(guān)利益，降低稅收支出，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。

第三，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的納稅意識(shí)。企業(yè)重視、落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，能夠提高中小企業(yè)中的納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃就是嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定，保證稅務(wù)工作的開(kāi)展更為合理。作為中小企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要先對(duì)稅收政策有深入了解。中小企業(yè)提高內(nèi)部納稅意識(shí)，能夠避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)偷稅的情況，并進(jìn)行科學(xué)繳稅，避免在繳納稅務(wù)費(fèi)用時(shí)產(chǎn)生不必要的支出，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第四，維持中小企業(yè)管理秩序。在梳理我國(guó)稅收政策過(guò)程中不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅收政策較為復(fù)雜。我國(guó)稅收政策在發(fā)展過(guò)程中正在不斷完善，各項(xiàng)稅收條款都愈加合理。面對(duì)現(xiàn)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)若想獲得持續(xù)性發(fā)展，就必須完善自身管理工作，保證自身的管理水平得到相應(yīng)的提高，重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

2.1 過(guò)程控制原則

過(guò)程控制原則實(shí)際上就是中小企業(yè)在實(shí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，重視事前、事中兩個(gè)階段。其中，在事前控制過(guò)程中，要做好風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)估工作，全過(guò)程監(jiān)督整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程。另外，也不能忽視事后審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)效益、管理及工程項(xiàng)目預(yù)算等領(lǐng)域中的審計(jì)工作能夠在一定程度上起到“亡羊補(bǔ)牢”的作用，并直接消除稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 主動(dòng)控制的原則

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系實(shí)際上就是一種為了預(yù)防中小企業(yè)財(cái)務(wù)、預(yù)算之間相背離的主動(dòng)預(yù)警體系，不僅在稅務(wù)籌劃階段起到了重要的作用，而且對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展具有重要意義，能夠及時(shí)預(yù)測(cè)有可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)糾錯(cuò)，降低稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支上，有必要制定具有較強(qiáng)操作性的稅務(wù)籌劃監(jiān)控制度，針對(duì)項(xiàng)目資金的需求做出與新稅法要求相銜接的安排及合理的調(diào)度，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，減少資金的閑置，縮短整個(gè)資金回收的周期，提高中小企業(yè)的信用度［3］。

3 中小企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的時(shí)間比較晚，理論研究階段明顯滯后，這就導(dǎo)致我國(guó)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)缺少相關(guān)的理論指導(dǎo)，面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與財(cái)務(wù)制度健全的大企業(yè)進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)中的管理者并不重視稅務(wù)籌劃工作，建立的財(cái)務(wù)制度不夠健全，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平、素質(zhì)水平的培養(yǎng)，使得中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足引起的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是家族性的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)權(quán)及所有權(quán)方面過(guò)于集中。如果中小企業(yè)管理者不能真正地理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，那么必定缺少對(duì)該工作重要性的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部想要開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，就必須先進(jìn)行投資，如人力、財(cái)力等。雖然投資數(shù)額較大，但是最終的結(jié)果有可能并不理想，這使得中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展并不積極，在重視程度上明顯不足。再加上中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中存在不確定性，所以在這一過(guò)程中必定會(huì)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)較低引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃階段，有必要制訂良好的稅務(wù)籌劃方案，懂得相關(guān)稅收方式及稅收政策，因此該項(xiàng)工作的開(kāi)展離不開(kāi)高端復(fù)合型人才。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)發(fā)展規(guī)模及成本的影響下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，特別是在了解國(guó)家制定的相關(guān)法律、稅收政策上明顯不足，會(huì)導(dǎo)致在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)有很大風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化，發(fā)揮出企業(yè)的最大價(jià)值。如果想要實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，就需要做出相應(yīng)的且合理的籌劃，當(dāng)然，最終結(jié)果也會(huì)存在著很大的差異性。如果中小企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃目標(biāo)的稅負(fù)相對(duì)較小，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策和安排上出現(xiàn)失誤。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，就必須實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。納稅人在制定相關(guān)決策時(shí)需要對(duì)稅收階段的因素進(jìn)行全面考慮，在這一過(guò)程中如果沒(méi)有考慮到稅后利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)發(fā)展會(huì)顯得目光短淺?；诖耍纫朔陨夏繕?biāo)的不足之處，又要兼顧企業(yè)利益相關(guān)者的利益，保證企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。

3.4 政策性風(fēng)險(xiǎn)

3.4.1 政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)梳理我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律的層次相對(duì)較多，稅務(wù)籌劃人員受到自身專(zhuān)業(yè)及素質(zhì)的限制，在理解稅務(wù)法律條款過(guò)程中還存在著不足之處，此時(shí)稅務(wù)籌劃必定會(huì)面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行工作時(shí)，涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和配套設(shè)備收入應(yīng)該包括所得稅優(yōu)惠范圍，減輕稅負(fù)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用［4］。其中，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入來(lái)說(shuō)，就是在簽訂了轉(zhuǎn)讓合同后獲得的相關(guān)資金，但是不包括非技術(shù)性的收入?；诖耍诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓階段，稅務(wù)籌劃人員并不能將設(shè)備收入歸入所得稅減免范圍中，否則必定會(huì)以失敗而告終。

3.4.2 稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果中小企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方式過(guò)程中，不能及時(shí)跟緊最新稅收政策，那么企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作就有可能存在違法之處。一些時(shí)效性的問(wèn)題，也有可能增加稅務(wù)籌劃難度。特別是當(dāng)新、舊稅法發(fā)生變化時(shí)，稅務(wù)籌劃方案很難在較短的時(shí)間里形成。這是因?yàn)槎悇?wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在這一過(guò)程中有可能會(huì)發(fā)生稅務(wù)調(diào)整。這時(shí)，如果中小企業(yè)的稅收籌劃人員不了解相關(guān)政策，就很難有效地調(diào)整稅收籌劃方案，可能會(huì)從合法變成非法。

4 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)際上可以歸入到理財(cái)范圍中。中小企業(yè)稅收籌劃最終目的非常明確，即在規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、股東效益“雙豐收”。所以，有必要在中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中不斷優(yōu)化稅收籌劃方式。

4.1 以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則不斷規(guī)范稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必定會(huì)涉及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法，這二者會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)間產(chǎn)生影響，規(guī)避稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為奠定基礎(chǔ)，依托應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。該原則還會(huì)影響到中小企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的情況。在具體實(shí)踐階段，中小企業(yè)有必要將較高的本期費(fèi)用權(quán)責(zé)、收入權(quán)責(zé)的降低作為基礎(chǔ)，按照法律相關(guān)規(guī)定，確保本期中的應(yīng)納稅所得額度不斷下降。當(dāng)然在這一過(guò)程中也要注意，不能因?yàn)樗妙~度下降而出現(xiàn)負(fù)面影響。

4.2 依托于固定資產(chǎn)折舊中的規(guī)定實(shí)行稅務(wù)籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定顯示，固定資產(chǎn)具有的特點(diǎn)是交易過(guò)去時(shí)、歸屬明確性、效益目的性。第一，交易過(guò)去時(shí)。此時(shí)的資產(chǎn)交易發(fā)生于過(guò)去，是已經(jīng)發(fā)生的，屬于以前的交易。第二，歸屬的明確性。對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這是中小企業(yè)所得，不能歸屬于他人。第三，效益的目的性。對(duì)于企業(yè)中的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，就是提高企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)梳理固定資產(chǎn)的定義，其中有些規(guī)定內(nèi)容顯示出稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展會(huì)產(chǎn)生積極的影響。結(jié)合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容可知，以資產(chǎn)為主，明確規(guī)定出具體的稅務(wù)。另外，在發(fā)展中必須重視一些問(wèn)題，分別是：計(jì)稅時(shí)，歷史時(shí)期發(fā)生的成本應(yīng)該作為發(fā)展的前提；中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃階段，需要將固定資產(chǎn)融入其中，據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》可知，如果一些固定資產(chǎn)并沒(méi)有為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，那么就不能進(jìn)行折舊。所以，稅務(wù)籌劃階段，中小企業(yè)有必要對(duì)固定資產(chǎn)適應(yīng)的范圍進(jìn)行明確。

4.3 選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，不斷優(yōu)化稅務(wù)籌劃

一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，有必要利用籌資的方式，同時(shí)也離不開(kāi)一些技術(shù)的支撐，通過(guò)優(yōu)化籌資途徑，保證中小企業(yè)在還本付息階段有一定的作為，提高企業(yè)的效益。此時(shí)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇的籌資方式有多種，分別是信貸、財(cái)政、自有、融資資金等。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中做出的相關(guān)規(guī)定，在融資階段，中小企業(yè)需要支付較銀行同期貸款利息更低的利息。這個(gè)時(shí)候，他們需要在稅前扣除。但股息不包括在這個(gè)過(guò)程中。在此背景下，中小企業(yè)發(fā)展中籌資方式也會(huì)受此影響，在條件允許的情況下，可以利用申請(qǐng)貸款、發(fā)行中小企業(yè)債券等方式作為籌資過(guò)程中的首選，保證籌資資金占比進(jìn)一步增加，可以進(jìn)一步增加相關(guān)利息，減輕收支、稅收中的負(fù)擔(dān)，為優(yōu)化稅收籌劃奠定良好基礎(chǔ)。需要注意的是，中小企業(yè)在發(fā)行股票的過(guò)程中，不會(huì)出現(xiàn)利息，所以此時(shí)需要通過(guò)提高納稅率的方式提高資金支出情況，規(guī)避其存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 落實(shí)減輕科技創(chuàng)新稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠政策，繼續(xù)推進(jìn)稅收籌劃

現(xiàn)階段，我國(guó)為了保證中小企業(yè)獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，專(zhuān)門(mén)制定了推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。其中，最為吸人眼球的政策就是科研創(chuàng)新政策，不斷提高發(fā)展階段的科技水平。只有提高科技發(fā)展的水平，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得優(yōu)勢(shì)。另外，在科技創(chuàng)新階段，國(guó)家要提供相關(guān)優(yōu)惠政策，如對(duì)科技創(chuàng)新投資減免所得稅。一般來(lái)說(shuō)，這并沒(méi)有比例上的限制，但是對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)則具有很大優(yōu)勢(shì)。在中小企業(yè)發(fā)展中，合理地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作必定能夠保證中小企業(yè)科技研發(fā)力度不斷增強(qiáng)。

4.5 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)力度

中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，直接實(shí)施者就是稅務(wù)籌劃人，當(dāng)然這也直接決定了稅務(wù)籌劃方案的成功與否。如果企業(yè)中的稅務(wù)籌劃人員自身專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，就可以對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)有一個(gè)全面的把握，保證制定出的籌劃方案更符合企業(yè)的發(fā)展需求。為了保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范化和高效化，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行知識(shí)講座，涉及的內(nèi)容包括稅收、財(cái)務(wù)及法律知識(shí)。另外，企業(yè)有必要建立培訓(xùn)考核的相關(guān)制度，如果最終考核成績(jī)比較高，員工就能夠增加年終獎(jiǎng)，相反的就需要扣除，這樣可以更好地督促員工學(xué)習(xí)，保證自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)得到提高。

5 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前階段，在中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，離不開(kāi)稅務(wù)籌劃工作的支持。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行，依托企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，最終保證企業(yè)在發(fā)展階段節(jié)約更多資金。企業(yè)有必要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為稅務(wù)籌劃的原則，規(guī)范該工作的開(kāi)展；通過(guò)固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定，保證稅務(wù)籌劃工作順利推進(jìn)；另外，在這一過(guò)程中還要保證選擇的籌資方式更為合理，并對(duì)其進(jìn)行合理優(yōu)化；不斷落實(shí)科技創(chuàng)新，推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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