程才秀

［摘 要］行政事業(yè)單位想要有序健康發(fā)展，必須理性認識會計風險，通過提升會計人員專業(yè)化水平，對相關的治理結構、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等進行優(yōu)化改進，最大限度做好會計風險防控工作?；诖?，本文首先就行政事業(yè)單位會計風險的內(nèi)涵進行闡述，其次分析了行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)及成因，最后提出幾點建議與對策。希望本文可以為新形勢下行政事業(yè)單位會計風險防控提供價值參考，幫助其切實提升內(nèi)部管理水平，為行政事業(yè)單位更好地履行公共服務職能保駕護航。

［關鍵詞］行政事業(yè)；會計風險；防控

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

行政事業(yè)單位肩負著履行社會公共服務職能的重要職責，在醫(yī)療、基建、衛(wèi)生、教育等領域發(fā)揮著至關重要的作用。同時，隨著市場經(jīng)濟的深入改革，行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務類型也與日俱增，導致會計風險發(fā)生概率極大增加。會計風險存在不確定性、普遍性等特征，行政事業(yè)單位應加強應對，消除會計風險對單位造成的不利影響，助力行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

1 行政事業(yè)單位會計風險的內(nèi)涵

1.1 風險的內(nèi)涵

國際標準化組織發(fā)布的ISO31000對風險的界定為：風險是不確定性對目標的影響。首先，不確定性指不受人為因素的控制，過程發(fā)展是不確定的，風險的不確定性決定了風險的客觀存在且不能完全消除。其次，目標是一種愿景的具體化表現(xiàn)，合理的目標大多能夠量化并達成。最后，影響既包括積極的影響，也包括消極的影響。

1.2 行政事業(yè)單位會計風險的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位資金運動過程，并反映和監(jiān)督單位執(zhí)行國家預算情況的一項經(jīng)濟管理活動。行政事業(yè)單位會計風險是指在這項經(jīng)濟管理活動中，發(fā)生在某個時間段和空間環(huán)境中，某些因素的不確定性可能帶來收益，也可能帶來損失。這里特別說明，本文論述的會計風險，僅探討可能帶來損失的風險［1］。

2 行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

2.1 單位資金安全風險

在資金管理方面，有的單位在銀行預留印鑒章保管過程中，未由出納人員以外的會計或其他人員專項保管，電子印鑒也未實行分崗管理，存在一人掌握支付全部印鑒和使用權限的現(xiàn)象，有較高的資金安全風險，可能導致財政資金被挪用、侵占或貪污，進而造成不可挽回的損失。在業(yè)務結算方面，部分單位經(jīng)費由于年初預算制定的限制和開支不合理，造成年底實際支付時沒有相應的預算與之匹配，可能通過自行調(diào)劑改變專項資金用途等方式來支付款項，或通過虛開發(fā)票等方式轉(zhuǎn)移項目資金另行分配，易出現(xiàn)廉政風險等違法違規(guī)行為。在賬務處理方面，一些單位存在賬務處理不規(guī)范、發(fā)票重復入賬、白條抵庫、報銷手續(xù)不完善等情況，最終容易導致資金支出重復或不規(guī)范不合理、形成壞賬等資金損失。

2.2 會計信息不實風險

行政事業(yè)單位在開展會計核算工作的時候，需以實際發(fā)生的交易和事項為準，財務報告需依據(jù)會計法律法規(guī)和政府會計制度來編報，這是確保會計基礎工作規(guī)范和對外提供財務報告真實可靠的重要手段。一方面，有的單位存在隨意調(diào)賬、會計科目應用不規(guī)范不嚴謹、篡改數(shù)據(jù)、虛構業(yè)務等行為，這大大降低了會計信息的可靠性，可能導致行政事業(yè)單位聲譽受損甚至承擔法律責任。另一方面，失真的財務報告不能被有效利用，無法準確反映單位會計五大要素的真實情況，不能反映單位履行公共服務職能的實際效果，管理者難以及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，最終阻礙行政事業(yè)單位會計工作的健康發(fā)展。

2.3 國有資產(chǎn)流失風險

行政事業(yè)單位一般會有專項財政經(jīng)費用于購置工作所需的各項資產(chǎn)設備，雖然資金來源有了保障，但在制度和管理上未能有效管控，增加了國有資產(chǎn)流失風險。首先，在資產(chǎn)管理制度方面有缺失，有的單位雖有制度，但沒有貫徹執(zhí)行，常見未落實的制度有資產(chǎn)年度盤點、報廢處理等。其次，在管理單位資產(chǎn)過程中，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象導致資產(chǎn)配置不合理、使用不當、維護不力、處置不規(guī)范等問題頻發(fā)。例如，沒有安排專人管理資產(chǎn)，破損沒有及時維修維護，拖延至報廢時則另行采購，導致資產(chǎn)的使用價值沒有得到完全體現(xiàn)，造成資源的不必要浪費。第三，資產(chǎn)出租、出借未經(jīng)財政部門批準，也未遵守公開、公正的原則，資產(chǎn)收益全額未及時上繳財政。最后，由于沒有執(zhí)行定期盤點制度，資產(chǎn)丟失、報廢、損毀等情況未及時妥善處理，最終引發(fā)資產(chǎn)流失。

2.4 會計信息安全風險

信息化提升效率的同時，也存在著安全風險。行政事業(yè)單位對會計數(shù)據(jù)的安全性要求更高，有的數(shù)據(jù)甚至屬于機密，在通過網(wǎng)絡傳遞中信息可能會泄露，進而形成風險。首先，會計人員在辦公過程中主要借助的工具是網(wǎng)絡平臺和專用財務軟件，網(wǎng)絡安全問題值得高度重視，一些網(wǎng)絡病毒、木馬程序等具有很強的破壞性，嚴重威脅單位財務數(shù)據(jù)安全，如果沒有采取有效的防護措施，非常容易造成會計信息泄露等問題。其次，如果計算機的硬件軟件發(fā)生故障，維修維護不到位會導致數(shù)據(jù)丟失或毀損，想要恢復可能要付出很大的代價［2］。第三，手工記賬容易在年末裝訂會計檔案時因沒有執(zhí)行規(guī)范操作造成保管的檔案混亂無比，產(chǎn)生會計資料不全、丟失、甚至損毀等問題，導致會計信息無法查證。最后，更換財務人員后，可能會出現(xiàn)會計信息系統(tǒng)等密碼未及時修改的情況，或存在人為故意泄露數(shù)據(jù)行為，導致信息安全風險。

3 行政事業(yè)單位會計風險的成因

3.1 會計人員業(yè)務素質(zhì)低，風險意識差

一是有的單位領導班子不夠重視財務工作，配備的會計人員業(yè)務能力不足，道德素質(zhì)不高，財務管理經(jīng)驗匱乏，有的是非科班出身，或是辦公室人員兼職，因此可能導致不合規(guī)發(fā)票入賬，賬目混亂、往來不清、資產(chǎn)不實等結果。二是行政事業(yè)單位賬務處理與企業(yè)相比較為簡單，職工工作穩(wěn)定，大多謀求安逸，工作熱情度不高，導致會計人員主動學習求上進的心態(tài)不足，財務紀律有所松弛，防控會計廉政風險意識差。三是單位缺乏激勵約束等相關機制，會計人員自主培養(yǎng)、擔當作為的動力未得到有效激發(fā)，在推動加強人才隊伍建設以帶動提升會計風險防控水平方面有所欠缺。

3.2 會計制度建立不健全，貫徹落實難

在行政事業(yè)單位會計不斷改革發(fā)展中，單位的財務部門未能很好地理解新政策制度等相關政策，又缺乏相應的專業(yè)指導，未能結合會計風險防范等方面建立完善的單位規(guī)章制度和會計管理指標體系，未規(guī)范崗位行為和業(yè)務流程，單位業(yè)務固守原有工作準則，會計科目使用不規(guī)范、業(yè)務處理不當?shù)纫自斐蓵嬶L險。有的單位雖然制定了適宜的會計制度規(guī)定，卻沒有有效地貫徹落實，沒有嚴格遵循制度去辦理具體業(yè)務，只是為了應付檢查走過場，其管理結果可見一斑。不管制度多么先進完備，若缺乏有效執(zhí)行，制度很難發(fā)揮出應有的作用，存在有令不行、有禁不止等情況，難以規(guī)范經(jīng)濟管理活動，導致會計風險增加。

3.3 內(nèi)部機構設置不科學，制衡力度弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部結構設計不科學，內(nèi)部制衡監(jiān)督力度弱，導致相互牽制作用不足，形成會計風險。在崗位設置上，有的單位對崗位工作職責設置不清，職能交叉有缺失，存在出納兼稽核會計等情況，會計工作流程不規(guī)范，導致開展具體核算與監(jiān)督等工作時比較混亂，增加了會計風險。在人員配備方面，有的單位沒有配備專業(yè)的財務人員，財務人員甚至由辦公室人員兼職，權責分配不合理，容易造成推諉扯皮現(xiàn)象；有的單位沒有指定財務主管，或者啟用的會計機構負責人不具備相應資質(zhì)。在監(jiān)督管理方面，一些單位缺乏相關內(nèi)審機構、監(jiān)督制度，沒有健全的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督效果低，有的行政事業(yè)單位實行代理記賬，會計資料缺失損毀后外部監(jiān)督?jīng)]有著力點，造成會計監(jiān)督盲點［3］。

3.4 內(nèi)部控制建設不到位，執(zhí)行落實少

首先，部分單位對內(nèi)部控制認識過于片面，認為內(nèi)部控制就是各種文件和制度的集合，缺乏內(nèi)部控制管理理念，對其有效防控會計風險作用認識不足，建立的內(nèi)控制度主要是為了應付檢查，不加思考生搬硬套，或者是從網(wǎng)上復制粘貼，沒有考慮實際情況，不能發(fā)揮內(nèi)控工具的作用。其次，內(nèi)部控制的執(zhí)行落實不到位，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制政策、制度、程序等，但貫徹落實僅停留在書面上，沒有真正執(zhí)行，使內(nèi)部控制形同虛設。第三，信息系統(tǒng)防控風險體系未完善，未能發(fā)揮內(nèi)部控制關鍵風險點在會計賬務處理系統(tǒng)中管控風險的作用，難以借助信息化平臺進行全盤監(jiān)控。最后，控制措施和獎懲機制不夠健全，導致內(nèi)部控制在提高內(nèi)部管理水平、防控廉政風險方面的作用有限。

4 行政事業(yè)單位會計風險防范與控制的建議

4.1 提升會計人員專業(yè)化水平

2017年11月5日起施行新修定的《中華人民共和國會計法》，新法把會計人員“必須取得會計從業(yè)資格證書”改為“應該具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”，會計從業(yè)資格證被正式取消，但是基于會計學科不斷改革發(fā)展的特點，對相關會計人員的業(yè)務能力要求不降反升。2019年起《政府會計準則制度》在行政事業(yè)單位中推進執(zhí)行，其中規(guī)定的雙基礎、雙報告、雙功能等要求與之前的會計制度大不相同，需要會計人員付出大量的時間和精力來掌握具體業(yè)務知識和新軟件實操功能，完成因新舊制度科目不同導致的數(shù)據(jù)銜接等工作，這對財會人員的專業(yè)水平、工作作風等都是極大的考驗。一方面，行政事業(yè)單位應堅持人才是第一資源的理念，持續(xù)加強對財務人員的培訓，培訓不限于對政府會計制度等專業(yè)知識的深入解讀，也應包含職業(yè)道德建設等內(nèi)容，通過加強風險意識教育，提高業(yè)務水平和辨析防范會計風險的能力。通過關鍵崗位工作價值觀培訓，促使財務人員樹立正確的財務紀律觀。加強人才隊伍培養(yǎng)，持續(xù)提升財務人員風險防范意識和思想道德防線，使財務人員自覺依法履行職責，維護財經(jīng)秩序。另一方面，各地區(qū)各單位可以考慮建立健全會計工作人員獎勵約束機制，獎罰分明，提升財務人員的工作積極性和業(yè)務水平。

4.2 進一步建立健全會計制度

健全的會計制度能科學、有效地指導行政事業(yè)單位會計工作，從而規(guī)避或降低會計風險。首先，單位需深刻認識制度防范風險的意義，不斷強化防范會計風險意識，對會計風險進行識別和分析，充分認識到會計風險給行政事業(yè)單位帶來的危害。其次，各單位應結合最新的政策和自身的實際來制定財務管理制度，健全風險管理體系，以便在排查會計風險時有專業(yè)的指導依據(jù)，保證會計活動健康有序開展。第三，在工作中不斷改進和優(yōu)化會計管理制度體系，規(guī)范業(yè)務流程，明確崗位分工，使制度執(zhí)行更易操作，讓措施落實到位，發(fā)揮制度應有的作用。最后，即使是代理記賬或報賬員的業(yè)務處理方式，也應加強管理，有效會計資料必須能提供完整的審計線索或交易線索，以便開展會計監(jiān)督工作［4］。

4.3 內(nèi)部機構設計科學化

經(jīng)科學化設計的內(nèi)部機構能有效防范會計風險。首先，符合條件的行政事業(yè)單位應依法單獨設置會計機構，配備專業(yè)財務人員，加強會計基礎工作，財務機構負責人聘用應符合相關規(guī)定。其次，行政事業(yè)單位需科學設置內(nèi)部治理結構，做到工作分配合理，崗位職責明確，職能設置不交叉、不重疊，給職工提供良好的工作環(huán)境，使其主動擔當作為，從而防范會計風險。最后，行政事業(yè)單位應不斷改進內(nèi)部運行機制，完善組織架構，形成良性循環(huán)，提高內(nèi)部相互制衡約束力，增強單位人員凝聚力，使全體職工齊心聚力，提升內(nèi)部運行機制效率和執(zhí)行力，進一步保障單位工作有序健康發(fā)展，規(guī)避會計風險。

4.4 完善單位內(nèi)控系統(tǒng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指提高單位管理水平，從經(jīng)濟活動風險管控的角度實現(xiàn)風險管控的目標。首先，單位各級領導層應重視內(nèi)部控制工作，使全員樹立內(nèi)部控制管理理念，提高防范會計風險作用的認識，使內(nèi)控在工作中發(fā)揮實效。其次，要結合新時代廉政建設和單位發(fā)展現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，將制衡機制嵌入管理制度中，建立健全業(yè)務層面控制制度，應涵蓋行政事業(yè)單位最主要的經(jīng)濟活動，如預算、收支、政采、資產(chǎn)管理等業(yè)務，將內(nèi)控制度、措施貫穿業(yè)務全過程，增強制度可操作性。第三，探索完善信息化管理體系并實現(xiàn)全盤監(jiān)控，將不相容職務相分離措施、授權審批分工、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護等手段融入到信息化管理體系中，借助信息化平臺提升內(nèi)部相互制衡力度，進而防范風險。定期進行信息化系統(tǒng)的維護，強化密碼管理，及時升級更新財務軟件，有效降低外來入侵因素帶來的會計風險。最后，落實激勵約束機制，完善全體員工共同參與的內(nèi)控建設體系，提升單位應對會計風險管理水平［5］。

5 結語

為保障行政事業(yè)單位有序健康發(fā)展，加強會計風險防范具有重要意義。各單位應積極推動單位高質(zhì)量會計人才隊伍建設，實現(xiàn)內(nèi)部控制政策措施程序制度化、內(nèi)部機構設置科學化、業(yè)務處理信息系統(tǒng)化，探索推進落實“業(yè)財融合”的信息化管理平臺。將內(nèi)控建設、會計風險管控與政府會計實施緊密結合，使內(nèi)部控制關鍵風險點在會計賬務處理系統(tǒng)中得到有效管控。通過加強管理，有效防控會計風險，保障國有資產(chǎn)安全，提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，有效防范廉政風險，提升單位內(nèi)部管理水平，提高公共服務的效率。

參考文獻

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［2］江淑君. 行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制［J］. 財富生活，2022（12）：130-132.

［3］王曉穎. 行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制措施探究［J］. 財會學習，2021（29）：94-95.

［4］李艷麗. 行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制［J］. 納稅，2021，15（18）：65-66.

［5］王金輝. 行政事業(yè)單位會計風險及防范探討［J］. 財會學習，2023（1）：83-85.