王丹　謝廷波

【摘? 要】現(xiàn)代企業(yè)無論是各種經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)、銜接，還是內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都離不開內(nèi)部審計這一自我約束機制。然而，當前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計側重于財務審計，這種審計方式偏向于單純的查錯糾弊，卻忽視了經(jīng)濟活動的成本效益考量，無法實現(xiàn)增值審計。在這種背景下，效益審計作為內(nèi)部審計內(nèi)涵的擴充，顯得十分必要。論文基于企業(yè)內(nèi)部審計視角，就實現(xiàn)有效延伸的路徑方面進行了詳細分析，以求探索更加合理、高效的審計方式，拓寬企業(yè)的管理思路。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；財務審計；效益審計

【中圖分類號】F239.4；F275【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2023）05-0083-03

1 企業(yè)財務審計與效益審計概述

隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展和民主意識的增強，基于委托代理關系演化的受托責任關系當中，作為出資人一方的委托意識逐漸加強，從而使得管理人一方的受托意識也在加強[1]。在這種背景下，審計作為確保受托責任有效履行的一種社會控制機制，其內(nèi)容也隨著受托責任內(nèi)涵的擴大而變得更加豐富，從而分化為財務審計和效益審計。

1.1 財務審計

財務審計是指審計單位按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家、企業(yè)財務審計準則規(guī)定的程序和方法對企業(yè)財政、財務收支的正確性、真實性、合法性和合規(guī)性進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，最后出具相應的審計意見和報告。其目的是揭露和反映被審計單位資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題。

1.2 效益審計

效益審計是現(xiàn)代審計的重要標志和組成部分，它在審計目的、內(nèi)容、職能和方法等方面都突破了傳統(tǒng)的財務審計。但關于效益審計的概念，目前尚無統(tǒng)一的標準和普遍的定論。綜合各種審計學術文獻和教科書的提法，可大致理解如下：效益審計是指審計者接受財產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關法律、法規(guī)和標準，對企業(yè)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督、評價和鑒證，旨在促進被審計單位提高其經(jīng)濟效益、改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控的一種獨立審計活動。效益審計要求受托人不僅應合法經(jīng)營，而且應有效經(jīng)營、公平經(jīng)營，合理地使用和管理受托資源。

1.3 財務審計和效益審計的區(qū)別

從概念可以看出，財務審計與效益審計在很多方面存在差異。一是審計對象不同。財務審計僅僅以被審計單位原始憑證、會計賬簿、財務報表等會計資料及其反映的財務收支活動作為審計對象，旨在審核財務資料的真實性、公允性和財務收支活動的合理性、合法性；效益審計則是以企業(yè)各種經(jīng)濟資料及有關的技術經(jīng)濟資料、經(jīng)營管理活動作為審計對象，旨在對其效益性進行評價。二是審計目的不同。財務審計主要審查企業(yè)有無違紀和舞弊行為，其目的是查錯糾弊；效益審計則追求企業(yè)始終以經(jīng)濟性、效率性、效果性作為衡量經(jīng)營管理活動是否合理的標準，不僅要出具審計結論，還要據(jù)此提供審計建議給相關決策部門?？偠灾б鎸徲嫷慕K極目標在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。三是審計職能不同。財務審計憑借披露、制止以及處罰手段，側重于批判性和制約性職能，并以制約、監(jiān)督為主；效益審計具有建設性和防護性職能，作為對基本審計職能的補充，以建設性為主，通過發(fā)現(xiàn)問題、識別差距，提出有針對性的解決問題、縮小差距的審計建議，從而起到發(fā)揮審計增值功能的作用[2]。四是審計依據(jù)不同，財務審計以有關法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標準，而效益審計除此之外，還要以計劃、目標、定額、技術經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類指標等作為標準，由此可見效益審計的審計依據(jù)比財務審計更為豐富[3]。五是審計方法不同，財務審計通過觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、計算、分析性復核等實質(zhì)性審計程序來審查被審計單位的會計資料，以事后審計為主；效益審計除運用財務審計方法外，還要引入涉及經(jīng)濟、管理、統(tǒng)計等多個學科的專業(yè)技術方法，既進行事后審計，也進行事前審計[4]。

1.4 財務審計和效益審計的聯(lián)系

盡管財務審計與效益審計在審計對象、審計目的、審計職能、審計依據(jù)、審計方法上存在著差異，但從一定程度上來說，會計資料的真實性、正確性制約著審計建設性職能的發(fā)揮，如果財務數(shù)據(jù)不真實、財務收支活動不合理合法，對其效益性進行評價則會成為無源之水、無本之木，最后提出的審計建議也就令人難以信服[5]。因此，財務審計是效益審計產(chǎn)生的基礎，效益審計則是財務審計的進一步升華，它沖破了傳統(tǒng)財務審計不考慮效益的束縛，圍繞著經(jīng)濟性、效率性、效果性來評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動，豐富了審計范圍，大大提高了審計成果的價值。就審計目標來說，財務審計與效益審計之間并無矛盾之處，二者只是各有所側重。財務審計更關注被審計單位是否存在違法違規(guī)、舞弊行為等表面現(xiàn)象，著眼于資產(chǎn)的保全，效益審計遵循“代價—效果”原則，關注投入與產(chǎn)出兩個方面的內(nèi)在關系，提高了管理和監(jiān)督的科學性[6]。

2 企業(yè)財務審計向效益審計延伸的必要性

2.1 效益審計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要

作為盈利性組織，利潤雖然是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標，但卻沒有完全反映企業(yè)創(chuàng)造的社會價值。經(jīng)濟效益不同于利潤的概念，二者雖然都強調(diào)企業(yè)的投入與產(chǎn)出的比較，但經(jīng)濟效益的外延比利潤更豐富。一是利潤只體現(xiàn)企業(yè)當期的經(jīng)營成果，不體現(xiàn)經(jīng)濟活動的長期效益，容易導致企業(yè)產(chǎn)生短視行為，例如，企業(yè)可能通過加速消耗設備來增加當前的利潤，從而喪失未來的可持續(xù)發(fā)展能力；二是利潤不能反映經(jīng)濟活動帶來的不直接屬于企業(yè)的經(jīng)濟效益，即間接由非創(chuàng)造者受益的效益，例如，一些市政民生工程涉及的服務面和收益群體非常廣，此類工程的經(jīng)濟效益絕非個別企業(yè)的利潤所能取代，也非受益區(qū)域內(nèi)若干企業(yè)的利潤所能包含。因此，經(jīng)濟效益才是能夠充分反映企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)實際效果的核心指標，只有加強內(nèi)部管理才能發(fā)揮出更大的效益，而這就需要內(nèi)審部門的介入?yún)⑴c。在實施內(nèi)部審計時，應更多地開展效益審計，識別出經(jīng)營管理活動當中存在的關鍵薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，不斷挖掘內(nèi)部潛力，從而幫助企業(yè)提高創(chuàng)造效益的能力，最終為保證企業(yè)的健康發(fā)展提供審計支持[7]。

2.2 內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

我國早在西周時期就出現(xiàn)了效益審計行為的雛形，當時的審計內(nèi)容主要是監(jiān)督財政收支和政府賬目，到了近代以后，內(nèi)部審計的產(chǎn)生對效益審計的發(fā)展起到了巨大的推動作用?？v觀內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，內(nèi)部審計職能經(jīng)歷了多次轉(zhuǎn)變，最初，是憑借披露、制止以及處罰手段來實施防護性的查錯糾弊職能，但這僅僅停留在事后審計階段。由于內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)內(nèi)部，相對于外部審計人員而言，對企業(yè)的組織、生產(chǎn)和經(jīng)營過程，以及所處的環(huán)境和經(jīng)營目標、經(jīng)營方針有更深刻的理解，也易于收集必要的資料，使之有可能對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提出全面的評價和建議，因此，內(nèi)部審計部門的職能由防護性職能發(fā)展為了建設性職能，滲透至公司治理的全方位流程。至此，伴隨著內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展，財務審計向效益審計延伸有其經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在必然性。

2.3 審計制度的不斷完善

從審計署成立之初到現(xiàn)在，我國的審計條例經(jīng)歷了多次修訂和完善。20世紀80年代，相關審計條例就已經(jīng)涉及對國有性質(zhì)企事業(yè)單位的財政財務收支進行效益性的審計監(jiān)督。到20世紀90年代，則提出“各級審計機關都要確定一批大中型企業(yè)進行經(jīng)常審計，既要審計財務收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并做出適當?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟效益的提高”。在21世紀初，審計署《2006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“堅持財政、財務收支的真實合法性審計與效益審計并重，使每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”。至此，我國效益審計發(fā)展已經(jīng)有了明確的“路線圖”，也標志著我國效益審計工作進入實質(zhì)的全面發(fā)展階段。

3 企業(yè)財務審計與效益審計延伸的路徑

3.1 保證內(nèi)部審計的獨立性

審計的獨立性影響和制約著審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計部門由于隸屬于企業(yè)本身，容易受到管理層或者其他部門的影響或限制，其地位的特殊性更是對獨立性提出了更高的要求。根據(jù)目前的現(xiàn)實情況，相當大一部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構設置不規(guī)范，職權關系不清晰，甚至根本沒有設置內(nèi)部審計部門。要保證內(nèi)部審計的獨立性，應當注意以下幾點：第一，保證實質(zhì)上的獨立性，內(nèi)部審計部門在企業(yè)當中應該獨立于其他部門而存在，并在整個組織中擁有較高的地位，由高級管理層直接領導或授權，這樣在實際行使審計職權時，才能做到有效監(jiān)督，從而及時發(fā)現(xiàn)問題；第二，做到思維獨立，即能夠站在股東和企業(yè)的立場上看待問題，真正從企業(yè)發(fā)展角度思考問題，謀求企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升；第三，與業(yè)務緊密協(xié)同。獨立性不意味著內(nèi)部審計要單打獨斗，相反只有緊密協(xié)同才能產(chǎn)生價值。協(xié)同的前提是充分溝通、密切配合，這就要求內(nèi)部審計人員要熟悉業(yè)務，牢牢把握“業(yè)審融合”，促進業(yè)務不斷優(yōu)化完善，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.2 轉(zhuǎn)變審計人員的工作理念

當前，很多內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的認識還只是停留在揭露違規(guī)違紀問題層面，很少關注企業(yè)整體效益的提升，沒有意識到效益審計的重要性和必要性。因此，在日常的工作部署當中，可以通過專題培訓的方式，對員工加強財務審計向效益審計延伸的必要性的宣傳，讓審計人員充分認識到，審計工作的意義在于保障組織整體目標的順利實現(xiàn)。在開展內(nèi)部審計工作時，以搞好財務審計工作為前提，進而分析企業(yè)的管理方式、經(jīng)營方針是否有值得優(yōu)化的余地，再相應提出合理的審計建議，努力提高企業(yè)的整體效益。總之，內(nèi)部審計人員應將內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)管理、效益提升相結合，注重工作理念的更新，并不斷拓寬自身的審計專業(yè)知識面和精進業(yè)務技能。

3.3 強化外部約束機制

一項制度的大力推行離不開法律法規(guī)的保駕護航，對于內(nèi)部審計而言，外部的法律約束同樣是影響效益審計機制發(fā)揮作用的關鍵因素。要保證效益審計能在內(nèi)部審計當中得到合理、有效的運用，國家和社會等主體都應參與到相關的機制建設當中去，具體而言，可以從以下兩方面入手：一是認真調(diào)研目前企事業(yè)單位的內(nèi)部審計執(zhí)行情況，尤其關注尚未被強制要求建立完善的內(nèi)部審計制度的民營企業(yè)，引導企業(yè)往效益審計主動延伸，還可分行業(yè)制定配套的效益審計實施細則，以使審計主體在行使審計職能時更具規(guī)范性；二是加強內(nèi)部審計人員準入門檻的設置，目前很多內(nèi)部審計從業(yè)人員并非“科班出身”，對審計專業(yè)理論的認知不深刻，導致審計工作的開展并不順利，因此，可以在內(nèi)部審計協(xié)會等社會力量的幫助下，設置內(nèi)部審計師資格考試。提高從業(yè)門檻既可以倒逼審計人員提高自身的綜合素質(zhì)，又能夠極大促進企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展，為效益審計的展開提供有利的先決條件。

3.4 提高實踐操作質(zhì)量

隨著信息技術的不斷優(yōu)化升級，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和工作手段都發(fā)生了翻天覆地的變化，對于內(nèi)部審計而言，如果一味使用傳統(tǒng)、落后的審計手段，就算工作理念再先進，也難以充分發(fā)揮其應有的作用。因此，在實踐操作層面，應摒棄效率低下、效果不佳的審計手段，學習借鑒先進的審計方法，充分借用審計相關學科的方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析、審查和評價，具體包括財務管理、企業(yè)管理、管理會計、統(tǒng)計學等學科。這就要求內(nèi)部審計人員不再局限于經(jīng)濟活動是否合理、會計憑證是否合規(guī)、報表數(shù)據(jù)是否正確的檢查監(jiān)督層面，而是廣泛運用數(shù)量分析方法、經(jīng)濟活動分析方法、技術經(jīng)濟論證方法來應對復雜的審計事項，著重考察企業(yè)的經(jīng)濟資源的利用效率，避免經(jīng)濟效益受損，強調(diào)“事前審計”，及時向管理層提出防范風險的改進建議，真正使內(nèi)部審計做到“防患于未然”。

3.5 加強審計成果宣傳

效益審計旨在挖掘企業(yè)潛力、提高經(jīng)營管理效率，優(yōu)秀審計案例的適度宣傳有助于引導員工不斷改進工作方式，減少不必要的開支，形成良好的企業(yè)文化。內(nèi)部審計人員在審計完成之后，可以選取具有代表性和參考意義的審計事項形成專題審計報告，在公司內(nèi)部做廣泛宣傳，利用審計前后的成本收支差異對比，讓全體職工都了解效益審計帶來的實際效果。這樣做既有助于引導員工主動思考在自身崗位上如何有效實現(xiàn)降本增效，也可以加大群眾對審計全過程的監(jiān)督力度，讓審計過程更加公開透明和公正?？偠灾訌妼徲嫵晒麄靼倮鵁o一害，優(yōu)秀的審計案例和審計報告不僅能提高企業(yè)當下的經(jīng)濟效益，從長遠看，甚至還能催生優(yōu)秀的內(nèi)部管理制度，從根本上促進企業(yè)的健康發(fā)展。

4 結語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，單純的財務審計難以滿足企業(yè)自身的管理需求，內(nèi)部審計由財務審計向效益審計延伸，是其發(fā)展的必然趨勢。但從落地實施層面來看，目前的狀況尚不理想，這也說明內(nèi)部審計還有廣闊的發(fā)展空間。效益審計的有效實踐離不開企業(yè)、社會、國家層面的共同努力，各市場主體都應不斷探索新方法、新思路，并從中總結經(jīng)驗，從執(zhí)業(yè)水平、理念、制度等多個維度助力內(nèi)部審計由財務審計向效益審計延伸的平穩(wěn)過渡。

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