孫沛文

加強鐵路審計項目全過程質量管理，是新時期我國鐵路領域相關企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石，因此深入分析鐵路審計項目全過程質量管理對策意義重大。

鐵路審計項目全過程質量管理在推動重大決策部署落實、規(guī)范經(jīng)營管理行為、提升企業(yè)經(jīng)營效益、防范重大經(jīng)營風險、監(jiān)督經(jīng)濟權力運行、助力企業(yè)高質量發(fā)展方面發(fā)揮著不可忽視的作用。然而，當前我國鐵路審計項目全過程質量管理落實的成效卻并不理想，對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展造成了一定的影響?；诖耍杓訌婅F路審計項目全過程質量管理對策的分析。

一、內部審計與內部審計質量管理概述

（一）內部審計概述

長期以來，企業(yè)能否較好地實現(xiàn)發(fā)展目標，與內部審計工作的實施質效存在著密不可分的內在關聯(lián)。企業(yè)內部審計猶如人體的免疫系統(tǒng)，是企業(yè)順利高效運轉的保障。內部審計部門重點關注企業(yè)在發(fā)展過程中是否遵守相關法律法規(guī)，開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否能夠推動社會主義市場經(jīng)濟良性發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的執(zhí)行情況等是否與企業(yè)制定的綜合發(fā)展目標相一致，通過早發(fā)現(xiàn)、早預防、早提示等策略的施行，避免企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)違法違規(guī)等脫離正軌的不良市場運轉狀況，出現(xiàn)內部控制缺失、資金資產(chǎn)投資效益低下、經(jīng)營管理行為與企業(yè)發(fā)展目標相背離等問題，影響企業(yè)發(fā)展壯大。

同時，內部審計部門對企業(yè)經(jīng)營者負有一定的責任。內部審計人員需要輔助企業(yè)經(jīng)營者審核企業(yè)內部規(guī)章制度是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，企業(yè)內部控制制度是否健全有效，企業(yè)財務信息是否真實準確、是否存在虛假錯報，企業(yè)預算是否得到落實，企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險是否得到有效控制等，幫助企業(yè)不斷提升核心競爭力，擴大經(jīng)濟效益的空間，為企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳跟、高質量發(fā)展奠定基礎。

（二）內部審計質量管理概述

內部審計質量管理，實際上是指內部審計部門通過運用科學有效的策略，提升審計質量與效率，促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、正向發(fā)展的一種管理活動。審計質量管理是實現(xiàn)審計目標的重要手段，可以推動審計項目按照科學的審計計劃和既定的審計方案進行，與審計項目相關的審計組成員、復核人員、管理人員、后勤保障人員以及審計項目事前、事中、事后全過程的管理都與對審計質量起著重要作用。內部審計質量管理落實成效與內部審計人員的綜合素質、工作執(zhí)行能力、項目組織管理情況密切相關，且需要企業(yè)中業(yè)務、財務、人事、紀檢監(jiān)察等其他部門的大力支持與輔助，形成協(xié)調聯(lián)動、合作共贏的工作機制。在企業(yè)內部審計質量管理的深化落實下，企業(yè)內部審計工作的方案制定、實施流程、審計成果、結果運用等都會更具合理性與規(guī)范性，審計質量會隨之提升，審計在提升企業(yè)核心競爭力、推動企業(yè)高質量發(fā)展方面會發(fā)揮更加重要的作用。

二、加強鐵路審計項目全過程質量管理的意義

（一）可以有效防范國有資產(chǎn)流失

國家對鐵路企業(yè)各種形式的出資形成的權益均屬于國有資產(chǎn)的范疇。強化鐵路審計項目全過程質量管理工作，重點關注鐵路企業(yè)轉讓、出售、出租資產(chǎn)，國有產(chǎn)權有償轉讓，閑置資產(chǎn)處置管理，鐵路企業(yè)合并、分立、重組、清算和以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的資產(chǎn)評估，資產(chǎn)處置的確認及處置等內容，可以合理科學配置鐵路資產(chǎn)資源，防止國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，為國有資產(chǎn)安全提供一定的保障，為國家經(jīng)濟發(fā)展以及綜合實力的提升奠定堅實基礎。

（二）有利于鐵路企業(yè)更好地適應市場經(jīng)濟競爭

鐵路企業(yè)以鐵路客貨運輸為主業(yè)，實行多元化經(jīng)營，業(yè)務范圍廣泛，人員體量龐大。隨著鐵路建設規(guī)模的不斷擴大、鐵路經(jīng)營領域的不斷擴張、鐵路項目管理和鐵路企業(yè)內部管理工作的動態(tài)發(fā)展，鐵路企業(yè)面對的市場競爭態(tài)勢日益復雜激烈，鐵路內部審計工作的重要性愈顯突出。加強鐵路審計項目全過程質量管理，有利于鐵路企業(yè)持續(xù)聚焦發(fā)展目標，不斷強化內部控制，完善內部管理，提高核心競爭力，降低經(jīng)營風險以及財務風險，更好地適應市場競爭環(huán)境，進一步把企業(yè)做大做強。

（三）可以有效彌補鐵路管理工作中存在的不足

內部審計工作在正確定位鐵路企業(yè)權責關系、客觀監(jiān)督評價鐵路企業(yè)管理制度的制定落實情況和制度缺陷、完善鐵路管理制度上發(fā)揮著不可忽視的作用。強化鐵路審計項目全過程質量管理工作，通過檢查鐵路企業(yè)內部控制制度的健全有效性，生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和效果，企業(yè)內部決策等權力制衡機制是否完備，企業(yè)經(jīng)營管理的動態(tài)調整及實際效果情況等，及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，提出改進管理的措施建議，可以有效彌補鐵路管理工作中存在的不足。

三、強化鐵路審計項目全過程質量管理的有效對策

（一）深化審前調查，制定切實可行審計實施方案

在開展鐵路審計項目全過程質量管理工作時，必須扎實做好審前調查工作。審前調查是高質量、高效率開展審計項目的基礎，要圍繞審計目標進行審前調查，科學組織，周密安排，全面深入學習與審計項目相關的制度辦法和政策文件，了解被審計單位主營業(yè)務的行業(yè)發(fā)展水平、業(yè)務流程等內容，評估被審計單位的經(jīng)營風險和問題多發(fā)、易發(fā)領域，結合審計項目自身特點確定審計范圍、審計內容、審計重點和審計方法，找準審計方向，為編制科學合理的審計實施方案打下良好的基礎。審計實施方案對于項目全過程質量管理工作的強效推進發(fā)揮著不可忽視的作用，制定的審計方案需明確以下三點：

1.明確審計目標并細化審計內容

審計目標是鐵路審計項目全過程質量管理的方向定位，是開展審計工作的基礎。在明確的審計目標指引下，方案中還需根據(jù)被審計單位特點細化審計內容，明確審計重點，深入挖掘被審計單位在經(jīng)營管理過程中存在的潛在問題，以促進其合理運用資金，高效使用資產(chǎn)，加強內部控制，規(guī)避法律紅線，為企業(yè)管理質量與水平的提升提供強效助力。

2.明確審計的重點

審計重點關系到鐵路項目審計目標完成的成效。鐵路項目審計內容所涉及的范圍較廣，包括：鐵路項目建設過程中對資金資源的管理與應用、工程造價、招標投標、驗工計價等，鐵路經(jīng)營過程中對高風險業(yè)務、高風險領域的應對措施等。對此，在制定鐵路項目審計工作實施方案時，就需要深入研析鐵路項目審計在審前調查時獲得的資料信息，根據(jù)鐵路項目審計內容及主要的管理風險，確定審計重點，從而更好發(fā)揮審計在企業(yè)全面發(fā)展中的價值。

3.明確審計程序與方法

鐵路項目審計程序與方法應充分考慮到項目特點，例如，鐵路建設項目審計應考慮鐵路建設管理的特征以及鐵路項目施工企業(yè)的現(xiàn)實狀況，鐵路企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，被審計單位獨特的業(yè)務特征與管理特點等。具有實效性、可操作性的審計程序與方法，可以為鐵路項目審計工作順利開展提供便利條件，提升審計工作質量與工作效率，使鐵路項目審計更具導向性與實操價值。

（二）加強對鐵路項目審計工作實施過程的控制

鐵路項目審計在實施過程中的質量管理，是鐵路項目審計質量過程控制的重點，對審計質量起著奠基性的作用，須從以下三個方面著手：

1.廣泛收集并深入分析審計證據(jù)

收集鐵路項目審計證據(jù)的方式一般包括以下四種：第一種是對被審計單位提供的憑證、賬簿、文件等資料進行審查，判斷資料是否真實完整可靠；第二種是對資料和關鍵數(shù)據(jù)進行加工整理、分析復核，發(fā)現(xiàn)異常變動情況；第三種是通過觀察作業(yè)流程、與相關人員談話了解制度執(zhí)行情況；第四種是通過現(xiàn)場盤點資產(chǎn)數(shù)量狀態(tài)、實地檢查工程項目施工內容及工程量等，對資產(chǎn)的真實性可用性、驗工計價的準確性進行判斷。收集審計證據(jù)后，審計人員應深入分析證據(jù)的充分性、適當性和重要性，并在此基礎上歸納審計問題，編制審計底稿。

2.加強對現(xiàn)場審計工作的監(jiān)督指導

審計組要執(zhí)行審計問題報告制度，按照要求定期向主管領導匯報現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題、疑點和需要解決的事項，主管領導要及時予以反饋，指導現(xiàn)場審計的查證方向和工作重點，并對審計工作提出質量要求，督促審計組按照既定的審計方案實施現(xiàn)場審計，對審計發(fā)現(xiàn)的問題準確定性、恰當引規(guī)，在確保審計廣度和深度的前提下，不斷提高審計發(fā)現(xiàn)問題的質效，為出具高質量的審計報告打下良好基礎。

3.制定鐵路項目審計底稿的質量標準

審計底稿是審計人員開展審計工作所取得階段性成果的重要證明，也是審計報告編制的重要參考因素。優(yōu)質的審計底稿要符合下列幾項標準：一是審計底稿要內容完整、格式規(guī)范，沒有缺項漏項；二是問題描述要邏輯清晰、表達無誤，不遺漏重要環(huán)節(jié)或數(shù)據(jù)；三是問題定性要準確，處理意見要得當，處理意見要充分考慮被審計單位實際；四是引用的法律規(guī)章制度要準確規(guī)范，且符合時效性要求；五是證明材料須充分完整，證明材料上要有相關企業(yè)的蓋章以及相關責任人的簽字。

（三）加強審計報告期間的質量管理

審計報告是鐵路項目審計工作開展的關鍵一步，審計報告質量控制如何直接決定著鐵路審計項目全過程質量管理成效。當鐵路項目現(xiàn)場審計工作進入尾聲之時，需重新分析與整理所獲取的相關證據(jù)與資料，提煉出最具價值意義的數(shù)據(jù)或信息，為審計報告的高質量完成提供必要的參考。一份高標準規(guī)范化的鐵路項目審計報告通常體現(xiàn)于以下幾個方面：

1.鐵路項目審計的結果要符合客觀性與準確性的要求

通過鐵路項目審計工作的深入實施而獲得的鐵路項目審計結論，要彰顯出實事求是、客觀公正的審計原則。審計問題在定性上要準確無誤，直接反映出問題的實質；闡述的觀點要客觀中立，避免主觀論斷；語言描述要簡明扼要，既沒有廢話的夾雜，也不得含糊其詞。審計報告中所提出的每一個問題都要具備充分的證據(jù)或資料作為支撐，做到基礎扎實，有理有據(jù)。

2.鐵路項目審計建議需具備一定的建設性與可操作性

審計人員要充分考慮問題的實質，追根溯源，深入探索引發(fā)問題的根本原因，認真分析鐵路項目審計工作實施過程中所發(fā)現(xiàn)問題的潛在性關聯(lián)，進而提出具備一定建設性與可操作性的審計建議。通過嚴謹?shù)膶徲媶栴}闡述、有針對性的審計建議的提出，可以促使被審計單位深刻認識到生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)問題的嚴重性，積極發(fā)揮主觀能動性，及時采取有效有力措施從根本上解決問題，帶動被審計單位不斷提升經(jīng)營管理水平。

3.鐵路項目審計評價要客觀、公正

鐵路項目審計評價作為鐵路項目審計報告的結語，是對鐵路項目審計工作開展結果的一種客觀、簡要的總結，也是站在被審計單位發(fā)展全局的角度上提出的綜合性評價，要秉持“審計什么、評價什么”“求真務實、客觀公正”的思想態(tài)度來發(fā)表評價意見，嚴格落實“三個區(qū)分開來”的要求，對被審計單位的規(guī)章制度建立落實情況、內部控制情況、經(jīng)營管理現(xiàn)狀等作出客觀、審慎的評價，既要指出問題所在，又要保護被審計單位干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

（四）加強鐵路審計問題整改工作的質量管理

審計問題整改是鐵路審計項目審計工作的最后一環(huán)，是審計工作價值的最終體現(xiàn)。加強鐵路審計項目審計問題整改工作，可以從以下三方面著手：

1.健全制度體系，明確審計整改的各方責任

要建立健全審計問題整改機制，進一步落實審計后續(xù)工作管理辦法的相關規(guī)定，從制度層面明確被審計單位、主管部門和鐵路內部審計機構在審計整改上的責任。各鐵路企業(yè)要落實審計問題整改的主體責任，鐵路企業(yè)的主要領導要擔負起審計整改第一責任人責任，帶頭細化審計問題整改清單，從體制機制、績效考核等層面分析問題原因、研究整改方案；各業(yè)務主管部門要履行審計問題整改的監(jiān)督管理責任，指導鐵路企業(yè)高質量完成審計整改；鐵路內部審計機構要落實監(jiān)督檢查責任，督促被審計單位在規(guī)定時限內反饋審計問題整改情況，并根據(jù)審計項目安排對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進行檢查，一體推進揭示問題、規(guī)范管理、提升效益。

2.加強對審計問題整改的追蹤檢查

建立審計問題整改長期動態(tài)跟蹤檢查機制，實現(xiàn)審計問題整改的閉環(huán)管理。進一步開發(fā)審計信息系統(tǒng)的整改模塊功能，對審計整改關鍵環(huán)節(jié)進行提醒，對審計整改落實進度進行實時更新。定期對鐵路企業(yè)審計問題整改情況進行跟蹤檢查，檢查整改的效率效果，對長期未整改到位的問題，要求被審計單位書面匯報未整改到位原因、整改推進方案及相關責任人，將問題整改情況納入被審計單位整體考核。定期對已經(jīng)整改到位的典型性、系統(tǒng)性和傾向性問題進行“回頭看”，檢查是否存在屢審屢犯、整改不徹底問題，完善審計整改的長效機制。

3.加強審計問題整改的協(xié)同聯(lián)動

要健全鐵路內部審計部門與其他監(jiān)督部門貫通協(xié)同的制度體系，完善信息溝通、線索移交和成果共享工作機制。要把審計結果及整改情況納入鐵路企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核內容，作為獎懲、任用領導人員的重要依據(jù)，要及時通報審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和典型問題，發(fā)揮警示教育和震懾作用，推動審計問題整改落實。鐵路內部審計機構要加強與專業(yè)主管部門、財務、人事、紀檢監(jiān)察部門的溝通協(xié)調，積極發(fā)揮審計聯(lián)席會議的職能作用，及時移交審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，利用審計專業(yè)化力量提升其他部門的工作成效，共同建立權責明確、約束有力的內部監(jiān)督體系，推動鐵路企業(yè)高質量發(fā)展。

結語：

綜上所述，在新發(fā)展階段，鐵路審計項目全過程質量管理的重要性愈顯突出。鐵路內部審計機構及審計人員必須提高思想認識，提升專業(yè)素養(yǎng)，加強學習培訓，注重信息化技術應用，認真謹慎對待審計工作，不斷提升鐵路審計項目全過程質量管理水平，發(fā)揮審計監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的積極作用。

（作者單位：中國鐵路上海局集團有限公司）