劉婧

【摘 ?要】內(nèi)部審計(jì)整改質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)效果的發(fā)揮，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性是鞏固內(nèi)部審計(jì)成果、防范重大風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。近些年雖然國有企業(yè)高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，但是內(nèi)部審計(jì)整改仍然存在整改不力、拒不整改以及屢審屢犯等問題。因此論文結(jié)合多年工作實(shí)踐，以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性的概述為切入點(diǎn)，闡述提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性的具體對(duì)策，以此助力于國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；國有企業(yè)；整改；高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號(hào)】F239.45；F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）03-0082-03

1 引言

2022年我國新修訂的審計(jì)法正式實(shí)施。新修訂的審計(jì)法提出要著力做好審計(jì)“后半篇文章”（審計(jì)整改）。我國進(jìn)入新發(fā)展階段，推動(dòng)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)科技創(chuàng)新的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)是防范國企風(fēng)險(xiǎn)的“第三道防線”，其核心就是發(fā)現(xiàn)問題并且整改問題。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用，更是影響到內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、公信力以及執(zhí)行力。如何科學(xué)有效地開展內(nèi)部審計(jì)整改，提升內(nèi)部審計(jì)整改的有效性是防范國企風(fēng)險(xiǎn)、助力高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性概述

有效性是指完成策劃的活動(dòng)和達(dá)到策劃結(jié)果的程度。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性則是綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)問題整改結(jié)果的程度。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性主要包括以下要素：①時(shí)效性，評(píng)估整改部署的及時(shí)性。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改時(shí)效性評(píng)價(jià)主要是評(píng)估被審計(jì)單位啟動(dòng)審計(jì)問題整改方案的時(shí)間是否及時(shí)、整改報(bào)告上報(bào)的時(shí)間是否在審計(jì)意見書要求的范圍內(nèi)。被審計(jì)單位對(duì)整改措施的實(shí)施時(shí)間是否及時(shí)，預(yù)期完成的時(shí)間是否及時(shí)。審計(jì)部門要及時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)整改報(bào)告，并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)整改報(bào)告提出具體的意見，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改落實(shí)。②重風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估整改措施的針對(duì)性。內(nèi)部審計(jì)整改的最終目的就是發(fā)現(xiàn)問題、化解風(fēng)險(xiǎn)、避免問題屢審屢犯。整改評(píng)估需要判斷被審計(jì)單位整改工作是否具有針對(duì)性，是否能夠圍繞審計(jì)意見提出具體、切實(shí)可行的整改措施。內(nèi)部審計(jì)人員要真正認(rèn)識(shí)問題的根源，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制定的整改措施是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。③重證據(jù)，評(píng)估整改動(dòng)作的真實(shí)性。整改報(bào)告是被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部審計(jì)意見提出的文件，其整改措施是否能夠落地見效有待檢驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)整改的有效性要重視證據(jù)，不能盲目相信整改報(bào)告內(nèi)容。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)有效性評(píng)價(jià)時(shí)需要按照整改意見逐條分析，列出補(bǔ)充資料清單，查閱被審計(jì)單位提交的整改證據(jù)，以此判斷整改動(dòng)作是否真實(shí)有效。④重防范，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)整改范圍的全面性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改工作存在就事論事、未能舉一反三的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)整改有效性要突出全面性，通過對(duì)整改意見的改進(jìn)達(dá)到全面防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3 提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有效性的具體對(duì)策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部整改環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改能動(dòng)性

提高內(nèi)部審計(jì)整改有效性關(guān)鍵就是要營造有助于內(nèi)部審計(jì)整改的氛圍，提升國有企業(yè)積極落實(shí)整改意見的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)整改需要企業(yè)多部門的共同參與，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見實(shí)施持續(xù)性的改進(jìn)措施，以此改善企業(yè)經(jīng)營管理工作。長期以來，國企內(nèi)部審計(jì)整改往往落到有問題的部門，其他部門參與整改的積極性不高。所以為了營造全員參與整改的氛圍，國有企業(yè)要聚焦主體責(zé)任，加強(qiáng)宣傳提升國企各部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作的重視程度：首先，國企管理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，將內(nèi)部審計(jì)整改作為績效考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。國企內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)情況直接關(guān)系到國企整體效益，管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的重視程度影響到內(nèi)部審計(jì)整改的廣度與深度，因此國有企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，并且將內(nèi)部審計(jì)整改工作的實(shí)施進(jìn)度納入日常董事會(huì)辦公議程中，以此提升內(nèi)部審計(jì)整改工作的地位。其次，強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任主體意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在防范重大風(fēng)險(xiǎn)的新常態(tài)環(huán)境下，國有企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)整改的重要性，積極與內(nèi)部審計(jì)部門溝通，并且按照內(nèi)部審計(jì)整改意見做好相應(yīng)的整改工作，以高效、全面的措施落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的有力保障。長期以來，由于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員匱乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)整改意見缺乏針對(duì)性，難以指出國有企業(yè)深層次的問題，內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督流于形式。因此為了提升內(nèi)部審計(jì)整改有效性，國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，培養(yǎng)以財(cái)務(wù)技能為基礎(chǔ)、其他技能協(xié)調(diào)發(fā)展的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

3.2 建立內(nèi)部審計(jì)整改信息管理系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改信息化

數(shù)字化是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要載體，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化、信息化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督是項(xiàng)持續(xù)性、長期性的工作，由于內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督的范疇比較大，因此為了切實(shí)解決過去審計(jì)整改大量依靠線下手工填報(bào)電子表格，且數(shù)據(jù)量大、匯總分析困難、耗時(shí)費(fèi)力、跟蹤問效困難等問題，提升內(nèi)部審計(jì)整改的有效性，國有企業(yè)要依托大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建全方位的審計(jì)整改信息管理系統(tǒng)（見圖1）。首先，國有企業(yè)要依托內(nèi)部審計(jì)整改平臺(tái)固化內(nèi)部審計(jì)整改流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督的自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化處理，達(dá)到前移內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督關(guān)口。長期以來，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督工作存在人為干預(yù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督的權(quán)威性、公信力不足。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督平臺(tái)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)整改全過程進(jìn)行自動(dòng)化處理，有效規(guī)避了人為干預(yù)的現(xiàn)象，大大提升了內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督的公平性。其次，建立內(nèi)部審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改存在不確定性，甚至基于特殊原因存在內(nèi)部審計(jì)整改意見沒有落實(shí)的現(xiàn)象。為此，國有企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型問題進(jìn)行梳理，構(gòu)建整改數(shù)據(jù)庫，準(zhǔn)確記錄內(nèi)部審計(jì)整改意見完成情況并且總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以此為下一年度審計(jì)計(jì)劃的制定提供參考。最后，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)整改可視化管理。國有企業(yè)要按照用途的不同，設(shè)計(jì)進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)、成效監(jiān)控指標(biāo)、共享應(yīng)用指標(biāo)、績效考核指標(biāo)。

3.3 建立內(nèi)部審計(jì)整改回訪調(diào)研機(jī)制，做好進(jìn)度監(jiān)測

內(nèi)部審計(jì)整改是項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要內(nèi)部審計(jì)持續(xù)發(fā)力?！盎仡^看”是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改見效的重要手段。為落實(shí)整改回訪調(diào)查制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的監(jiān)督：首先要建立健全標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)整改臺(tái)賬?；卦L調(diào)查是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)整改持續(xù)跟追的重要手段，但是由于國企內(nèi)部審計(jì)問題相對(duì)較多，如果沒有制度化的“回頭看”將影響內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督的效力。因此國有企業(yè)要建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)整改臺(tái)賬，對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行分類管理，將其劃分為即時(shí)整改類、限期整改類、歷史遺留類。即時(shí)整改類則是需要被審計(jì)單位立即整改，限期整改類則是由于管理不到位、機(jī)制缺陷等因素造成的，其要求被審計(jì)單位按照審計(jì)意見在限定的時(shí)期內(nèi)、按照進(jìn)度完成整改問題。歷史遺留類則是由于特定歷史條件下形成的，難以處理的，需要被審計(jì)單位多方協(xié)調(diào)的，對(duì)于歷史遺留類不能采取“一刀切”的方式，但是要按照整改問題的類別而明確相應(yīng)的整改時(shí)間。其次，明確內(nèi)部審計(jì)整改回訪重點(diǎn)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)整改回訪是促進(jìn)整改進(jìn)度的重要手段。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改回訪要聚焦主責(zé)主業(yè)，以整改流程為主線，盯緊根源問題和制度缺陷，突出改善治理效果，以此達(dá)到合規(guī)經(jīng)營的目的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改回訪工作要抓住重點(diǎn)問題，突出健全制度、重在結(jié)果運(yùn)用的效果。最后，做好內(nèi)部審計(jì)整改進(jìn)度監(jiān)測工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)整改過程的精細(xì)化跟蹤管理。內(nèi)部審計(jì)部門要做好整改進(jìn)度的通報(bào)工作，定期以審計(jì)通報(bào)、審計(jì)公告等載體，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行公示，以此提升內(nèi)部審計(jì)整改信息的透明度。當(dāng)然為了提升內(nèi)部審計(jì)整改的效力，國有企業(yè)還要建立雙向約談機(jī)制，被審計(jì)部門與審計(jì)部門可以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行約談，對(duì)存在爭議的問題的成因重新核實(shí)，以此確保內(nèi)部審計(jì)整改意見更加貼近實(shí)際，維護(hù)雙方的權(quán)利，不斷形成整改工作合力。

3.4 建立“3+X”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)管合力

做好內(nèi)部審計(jì)整改工作需要多部門的共同參與，尤其是集團(tuán)企業(yè)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改要求建立在聯(lián)動(dòng)機(jī)制上。因此為了提升內(nèi)部審計(jì)整改的有效性，國有企業(yè)要優(yōu)化組織架構(gòu)，依托內(nèi)部審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制形成“3+X”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督架構(gòu)體系（見圖2），形成內(nèi)部審計(jì)部門、國企法規(guī)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門閉環(huán)監(jiān)督管理主體，財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)部門以及其他部門參與配合的結(jié)構(gòu)體系。內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督，并且及時(shí)就內(nèi)部審計(jì)整改問題向管理層報(bào)告。法規(guī)部門則要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改過程行為的監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)整改工作合法合規(guī)。紀(jì)檢監(jiān)察部門履行紀(jì)檢監(jiān)督職權(quán)，對(duì)于存在的違紀(jì)行為要按照相關(guān)規(guī)范要求給予其必要的處罰。財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改問題所反饋的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行系統(tǒng)整改落實(shí)，并且配合內(nèi)部審計(jì)部門、法規(guī)部門做好相關(guān)的財(cái)務(wù)信息處理工作。人事部門則要積極配合內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)工作，給予其必要的人力資源支持。資產(chǎn)管理部門要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的精細(xì)化管理，對(duì)照內(nèi)部審計(jì)整改問題做實(shí)做細(xì)。

3.5 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果評(píng)價(jià)主要是解決以下兩個(gè)問題：整改是否被執(zhí)行、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的整改措施是否有效。新修訂的審計(jì)法明確規(guī)定要優(yōu)化審計(jì)整改評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果及整改情況的運(yùn)用。為了構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系（見表1），國有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改評(píng)價(jià)指標(biāo)賦值，以此為內(nèi)部審計(jì)整改工作提供依據(jù)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)整改評(píng)價(jià)體系采取單個(gè)問題十分制：完全整改得10分、部分整改得分范圍在6至9分、未整改（包括整改作用甚微）得分范圍在0至5分?？紤]到國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改問題分類的不同，其解決難度程度不同，因此國有企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)整改的難易程度進(jìn)行賦值，由易到難依次賦值1、1.3、1.5、1.7，問題整改難度越大賦值越高。單個(gè)問題的綜合得分由每個(gè)問題整改結(jié)果得分乘以該問題整改的難易程度。根據(jù)單個(gè)問題的綜合得分確定國有企業(yè)整改質(zhì)量的等級(jí)。

當(dāng)然除了構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)整改評(píng)價(jià)體系之外，國有企業(yè)還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制。建立健全內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。因此國有企業(yè)要突出對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)的效應(yīng)，明確實(shí)施細(xì)則，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)納入國有企業(yè)績效考核體系中，對(duì)于因整改不積極而帶來巨大損失的，國有企業(yè)監(jiān)管部門要追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以此將內(nèi)部審計(jì)整改工作落到實(shí)處。

4 結(jié)語

總之，做好國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計(jì)整改的有效性，以健全的內(nèi)部審計(jì)整改長效機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保障作用，提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平，助力高質(zhì)量發(fā)展。

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