付小佳

摘要：新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改進(jìn)了會(huì)計(jì)的核算方式，提高了核算的效率，在完善會(huì)計(jì)核算各個(gè)科目的基礎(chǔ)上，增加了對(duì)國(guó)庫(kù)金額、債券業(yè)務(wù)、資金借出業(yè)務(wù)的管理，并促進(jìn)了整體報(bào)表的優(yōu)化，能夠更加準(zhǔn)確反映政府及其職能部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況。在總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革之前，行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等組織的財(cái)政會(huì)計(jì)核算工作還存在諸多不足，如政府信息披露不足、政府會(huì)計(jì)核算難以統(tǒng)一等問(wèn)題，影響著預(yù)算管理的發(fā)展以及會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升。在新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度引導(dǎo)下，政府財(cái)政的預(yù)算編制以及各類(lèi)活動(dòng)業(yè)務(wù)將更加規(guī)范。尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，涉及范圍拓展到資產(chǎn)類(lèi)核算、負(fù)債類(lèi)核算、凈資產(chǎn)類(lèi)核算、收入類(lèi)核算和支出類(lèi)核算，并且構(gòu)建了適度分離與銜接相配合的會(huì)計(jì)核算模式，在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入并結(jié)合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，還采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)之間的聯(lián)系，最終生成完整、詳細(xì)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

關(guān)鍵詞：財(cái)政管理；總預(yù)算；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

隨著財(cái)稅環(huán)境的變革，會(huì)計(jì)制度體系需要及時(shí)調(diào)整和發(fā)展?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)作為政府決算和執(zhí)行的前提依據(jù)，也需要不斷豐富自身的功能，完善核算方式和報(bào)表形式。在舊總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算仍舊存在核算情況反映不準(zhǔn)確，核算信息可比性不高，核算科目設(shè)置不完善等問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理都造成了一定的影響。隨著新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)和執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步規(guī)范，核算的會(huì)計(jì)科目結(jié)合業(yè)務(wù)需求增設(shè)和完善，核算的方式也積極融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，核算后生成的報(bào)表也能夠更加全面展現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。

一、新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度概述

2016年1月1日起，各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算開(kāi)始使用修訂后的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范了政府會(huì)計(jì)核算、提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、激發(fā)了總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能效用。

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

總會(huì)計(jì)是運(yùn)用于各級(jí)政府會(huì)計(jì)管理工作中的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，主要從事會(huì)計(jì)核算、財(cái)政資金收付調(diào)度管理、賬戶管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、協(xié)調(diào)其他部門(mén)業(yè)務(wù)關(guān)系、決算編審和匯總、下級(jí)會(huì)計(jì)工作組織和指導(dǎo)等工作，為政府及職能部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則側(cè)重體現(xiàn)預(yù)算管理工作，借助各種財(cái)務(wù)數(shù)字以及非財(cái)務(wù)數(shù)字為政府及其職能部門(mén)確定年度財(cái)政收支計(jì)劃，明確好政府獲取各項(xiàng)資源的方式和渠道，計(jì)劃和安排好政府資源的使用方向和細(xì)則。在具體內(nèi)容上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府即將要發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出項(xiàng)目做出預(yù)算和規(guī)劃。從收入預(yù)算方面上來(lái)看，政府及其職能部門(mén)等需要根據(jù)現(xiàn)行的收入制度預(yù)先估計(jì)未來(lái)一段會(huì)計(jì)期間的收入規(guī)模，并且做好收入執(zhí)行的各項(xiàng)任務(wù)安排和計(jì)劃，確保財(cái)政收入的穩(wěn)妥和全面。從支出預(yù)算方面上來(lái)看，政府及其職能部門(mén)要妥善選擇好支出的政策以及財(cái)政資源的資源配置方案，明確各個(gè)類(lèi)型支出的內(nèi)容、規(guī)模以及具體的執(zhí)行方案等。

（二）新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的作用

新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要發(fā)展和創(chuàng)新了以下內(nèi)容：第一，改進(jìn)了會(huì)計(jì)的核算方式，提高了核算的效率；第二，完善會(huì)計(jì)核算中的各個(gè)科目，增加了對(duì)國(guó)庫(kù)金額、債券業(yè)務(wù)、資金借出業(yè)務(wù)的管理；第三，促進(jìn)了整體報(bào)表的優(yōu)化，能夠準(zhǔn)確反映政府及其職能部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況。因此新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的作用如下所示。

1. 提升決策的科學(xué)性

政府預(yù)算是政府決策和執(zhí)行的前提與基礎(chǔ)，是一種實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政管理目標(biāo)的控制工具。相對(duì)于私人部門(mén)組織，政府及其職能部門(mén)是一個(gè)比較特殊的機(jī)構(gòu)，其特殊性體現(xiàn)在：第一，政府籌資具有非交易性和相對(duì)固定性；第二，政府政策行為的采取與變更對(duì)利益相關(guān)者的影響巨大。因此政府的各項(xiàng)活動(dòng)都必然要通過(guò)預(yù)算的形式呈現(xiàn)出來(lái)。這些預(yù)算從宏觀調(diào)控角度可以劃分為擴(kuò)張的預(yù)算和緊縮的預(yù)算；從籌資方式上看，可以劃分為增加稅收或借債等；從使用用途上劃分，可以劃分為改善收入分配、改善城市建設(shè)等……因此政府的各項(xiàng)行為和活動(dòng)都需要借助政府預(yù)算來(lái)對(duì)外表達(dá)，安排好收支規(guī)模、項(xiàng)目支出等內(nèi)容。新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用明顯能夠促進(jìn)政府決策的公開(kāi)性和參與性，將政府全面的收支狀況對(duì)外公示，同時(shí)也降低了公眾理解財(cái)政預(yù)算的難度。

2. 促進(jìn)資源配置的有效性

預(yù)算的配置作用是指明確財(cái)政政策后，政府管理部門(mén)需要按照規(guī)劃合理分配各項(xiàng)可利用的資源，推動(dòng)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)程。在新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的推動(dòng)下，政府能夠借助政府會(huì)計(jì)核算信息構(gòu)建更加細(xì)節(jié)的分類(lèi)財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目，并引導(dǎo)人財(cái)物等各項(xiàng)資源在時(shí)間上和空間上的合理安排，推動(dòng)政府及其職能部門(mén)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的作用下，不同行政層次的政府及部門(mén)能夠靈活調(diào)整自身的預(yù)算編制方式以及預(yù)算項(xiàng)目分類(lèi)分項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方式，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的針對(duì)性和有效性發(fā)展。

3. 推動(dòng)合作的協(xié)調(diào)性

政府預(yù)算的形成需要協(xié)調(diào)多個(gè)部門(mén)。新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用提升了政府內(nèi)部和外部組織的協(xié)調(diào)效率和效果。從內(nèi)部來(lái)看，新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了上下級(jí)政府之間收入共享和轉(zhuǎn)移支付的及時(shí)性，促進(jìn)了具體支出項(xiàng)目和支出數(shù)量的預(yù)算準(zhǔn)確度，能夠進(jìn)一步推動(dòng)政府內(nèi)部各方利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。從外部上來(lái)看，政府作為公共服務(wù)的主要提供者以及公共事務(wù)的管理者，需要協(xié)調(diào)社會(huì)中多個(gè)利益?zhèn)€體和集團(tuán)，能夠在不同需求之間找到平衡點(diǎn)，做出符合大多數(shù)人利益導(dǎo)向的預(yù)算決策。因此，新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度借助充分論證和合法程序等手段推動(dòng)了政府預(yù)算的制定水準(zhǔn)，能夠更恰如其分平衡各方利益點(diǎn)。

4. 加強(qiáng)行為的可控性

政府及其他管理公共事務(wù)的部門(mén)或組織作為授權(quán)使用公共資源的單位需要內(nèi)部控制和外部控制。在新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，外部控制機(jī)制得以進(jìn)一步完善和發(fā)展，能夠更好控制和約束財(cái)政資金收支行為。內(nèi)部控制也能夠在更為詳細(xì)的財(cái)政收支計(jì)劃中發(fā)揮對(duì)內(nèi)部部門(mén)和單位的監(jiān)督和安排作用，有效地督促各個(gè)部門(mén)及單位能夠履行職責(zé)，提供滿意度高的服務(wù)與產(chǎn)品。

二、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革前會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

在總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革之前，行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等組織的財(cái)政會(huì)計(jì)核算工作還存在諸多不足，這將影響預(yù)算管理的發(fā)展以及會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升。

（一）政府信息披露不足

政府基于自身職責(zé)需要向社會(huì)公眾及時(shí)、全面、有效披露自身的財(cái)政活動(dòng)信息。在披露信息的過(guò)程中，政府需要依據(jù)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系確定好披露的內(nèi)容等。但是原有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系框架存在一定的缺陷，導(dǎo)致政府在信息披露過(guò)程中出現(xiàn)零散化、不規(guī)范、不統(tǒng)一、不系統(tǒng)等問(wèn)題。具體的信息披露問(wèn)題主要涉及以下方面：第一，政府信息披露的范圍狹窄，不足以覆蓋方方面面的財(cái)政活動(dòng)，存在很多不透明的空間；第二，政府信息披露內(nèi)容簡(jiǎn)單并且質(zhì)量較低。例如，在原有的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，部分政府信息僅需要向上級(jí)部門(mén)遞交和報(bào)告，并未完全向社會(huì)公眾公開(kāi)和披露。

（二）政府會(huì)計(jì)核算難以統(tǒng)一

會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，能夠加強(qiáng)財(cái)政資金的有效管理，提升利用效率，也能夠提升財(cái)政狀況的公開(kāi)化和透明化，利于社會(huì)監(jiān)督的介入。但是在新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度變革之前，各個(gè)預(yù)算主體之間存在會(huì)計(jì)核算難以統(tǒng)一的問(wèn)題。不同部門(mén)、不同單位之間的會(huì)計(jì)信息難以具有可比性，因此財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程費(fèi)時(shí)費(fèi)力，需要統(tǒng)籌不同類(lèi)型的政府財(cái)務(wù)信息，造成政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其中，最為典型的案例就是政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)組織服務(wù)中，社會(huì)組織自身的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算通常情況下沒(méi)有充分的自主權(quán)，其所申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)，也無(wú)法參與到統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算中，因此提升了雙方之間的交易成本，也不利于這部分財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的有效管理。隨著高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，行政體系內(nèi)的單位與體系外組織之間的合作將會(huì)越來(lái)越密集，因此會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一的問(wèn)題需要盡快解決，促進(jìn)賬外財(cái)政資金的支出管理效率。

三、新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

會(huì)計(jì)核算是以資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用專(zhuān)門(mén)化的核算方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等工作。在財(cái)政管理背景下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算涉及資產(chǎn)類(lèi)核算、負(fù)債類(lèi)核算、凈資產(chǎn)類(lèi)核算、收入類(lèi)核算和費(fèi)用類(lèi)核算，并最終生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。在新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度引導(dǎo)下，政府財(cái)政的預(yù)算編制以及各類(lèi)活動(dòng)業(yè)務(wù)將更加規(guī)范。

（一）有效解決了改革前會(huì)計(jì)核算的諸多問(wèn)題

1. 提高信息披露質(zhì)量

高質(zhì)量的信息是會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，因此信息披露質(zhì)量的發(fā)展，也能夠直接促進(jìn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方式的發(fā)展。在2016年總預(yù)算會(huì)計(jì)制度更新和變革后，對(duì)于各個(gè)組織和機(jī)關(guān)的信息披露過(guò)程提出了更高的要求，呈現(xiàn)了煥然一新的發(fā)展面貌。首先，隨著我國(guó)財(cái)稅體制的改革不斷推進(jìn)、相關(guān)立法不斷完善，我國(guó)已經(jīng)形成了較為規(guī)范的政府信息披露體系，在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府信息公開(kāi)條例》等相關(guān)法律法規(guī)的明確下，進(jìn)一步明確和規(guī)范了信息披露的內(nèi)容、方式、質(zhì)量、時(shí)間等相關(guān)要素。尤其是在信息披露的內(nèi)容中，更是重點(diǎn)披露和公示財(cái)政預(yù)算信息、財(cái)政決算信息、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、三公經(jīng)費(fèi)支出信息等社會(huì)關(guān)注的信息內(nèi)容。其次，在完善后的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更加的明確和嚴(yán)格。第一，總會(huì)計(jì)核算后的相關(guān)披露信息需要具有真實(shí)性和可參考性，能夠反映政府財(cái)政工作的真實(shí)需要和財(cái)務(wù)狀況，避免出現(xiàn)虛假信息和過(guò)時(shí)信息等。第二，披露的會(huì)計(jì)信息需要具有統(tǒng)一性和可比性，能夠在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策中，協(xié)調(diào)一致會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)口徑，從而能夠保證會(huì)計(jì)信息在時(shí)間、空間上的可比性。第三，披露的會(huì)計(jì)信息需要具備清晰性，能夠簡(jiǎn)單明了、直接易懂，便于社會(huì)公眾閱讀、理解，從而對(duì)政府的財(cái)政工作進(jìn)行及時(shí)、有效的監(jiān)督。第四，在會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)中，新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度也同樣對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容做出了披露信息的要求。如對(duì)于政府財(cái)政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 并且，總會(huì)計(jì)報(bào)表附注也應(yīng)當(dāng)至少披露本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的說(shuō)明、重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明、或有負(fù)債情況的說(shuō)明等，以便于更加嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為和信息披露行為。

2. 統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府開(kāi)始與社會(huì)組織開(kāi)展廣泛的合作，為社會(huì)公眾提供多樣化的服務(wù)。在雙方合作的過(guò)程中，政府所支付的費(fèi)用應(yīng)該提前納入到年度預(yù)算編制中，做好財(cái)政經(jīng)費(fèi)的支出控制工作。各個(gè)部門(mén)以及單位之間的會(huì)計(jì)信息能夠更加迅速、高效地流動(dòng)，在信息質(zhì)量和可比性等指標(biāo)上更能夠滿足現(xiàn)代化財(cái)稅改革的需要，簡(jiǎn)化了信息匯總和調(diào)整預(yù)算編制的工作量和難度。

（二）發(fā)展了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

在新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)被重新定位和發(fā)展，更加適合了當(dāng)下財(cái)政預(yù)算編制實(shí)踐的需要。在原有會(huì)計(jì)核算目標(biāo)設(shè)定中，會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)是反映預(yù)算的執(zhí)行情況，更加側(cè)重于對(duì)動(dòng)態(tài)化財(cái)務(wù)信息的把握，依然存在核算內(nèi)容片面性的問(wèn)題。而新制度在原有會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的基礎(chǔ)之上添加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況的核算目標(biāo)，能夠更加全面地反映財(cái)政的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為全面的有效信息。在上述對(duì)比中，明顯看到新制度體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的多重要求和多樣功能，不僅能夠體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理，同時(shí)也能夠反映財(cái)務(wù)管理的相關(guān)需求。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的變化與發(fā)展將對(duì)核算業(yè)務(wù)帶來(lái)重要的積極影響：第一，能夠切實(shí)解決在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的多種問(wèn)題，如體制呆板、體制不完善、信息不公開(kāi)等。更為重要的是，在目標(biāo)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)核算方式有了創(chuàng)新和改進(jìn)，能夠結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制兩者的優(yōu)勢(shì)，將財(cái)政的各類(lèi)業(yè)務(wù)和活動(dòng)統(tǒng)籌起來(lái)，發(fā)展更加高效的記賬方式。第二，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的完善適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)政環(huán)境發(fā)展的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會(huì)組織的日益發(fā)展，非營(yíng)利性組織的財(cái)務(wù)處理工作逐漸需要統(tǒng)一和高效的會(huì)計(jì)核算體制，因此在當(dāng)前會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)核算體制將更加全面和高效，能夠整體提高各個(gè)組織和部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理能力和水平，與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制也能夠很好適應(yīng)和匹配。第三，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的發(fā)展也能夠適應(yīng)和促進(jìn)具體職能部門(mén)的工作效能。社會(huì)公共資源的管理部門(mén)分類(lèi)眾多、數(shù)量龐大，因此各個(gè)單位和部門(mén)之間在業(yè)務(wù)上、財(cái)務(wù)上的互通和融合，能夠真正意義上統(tǒng)籌社會(huì)發(fā)展大事小情，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的良好機(jī)制。但是當(dāng)前各個(gè)組織和部門(mén)的會(huì)計(jì)制度還無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正意義上的協(xié)同，還存在互通的障礙，并且在對(duì)外信息公示上也存在諸多的不足。因此在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的引領(lǐng)下，各個(gè)組織和部門(mén)的會(huì)計(jì)工作將能夠更加深入、全面、動(dòng)態(tài)，促進(jìn)人、財(cái)、物、信息等資源的交流和溝通，最終能夠幫助各個(gè)部門(mén)實(shí)現(xiàn)服務(wù)型角色的轉(zhuǎn)變。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

為了全面實(shí)現(xiàn)財(cái)稅體制改革的目標(biāo)，積極推進(jìn)政府財(cái)務(wù)工作的效率和效果，新制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算的模式、方式等都提出了新的建議和措施。首先，在政府會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建中，新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在按照其他相關(guān)法律法規(guī)的要求下，構(gòu)建了適度分離與銜接相配合的會(huì)計(jì)核算模式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)更能夠有機(jī)配合、協(xié)調(diào)在一起。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和核算作用各有不同，因此相互的配合能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在原有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，政府預(yù)算編制對(duì)于預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素的編制，由于預(yù)算編制的口徑不夠全面，因此與實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行存在相分離的問(wèn)題，產(chǎn)生較多的決策與執(zhí)行的矛盾。但是隨著新制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的引進(jìn)，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，政府也會(huì)進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用這五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，能夠更加全面反映業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息。

其次，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，新制度也在不斷完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更加全面反映預(yù)算相關(guān)信息。在原有總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中存在一定的不足和劣勢(shì)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠進(jìn)一步強(qiáng)大財(cái)務(wù)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)功能。

再次，在具體核算方式中，新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也創(chuàng)新了分錄的方式。根據(jù)新制度的相關(guān)要求，政府需要在會(huì)計(jì)核算方式上采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)之間的聯(lián)系，更有利于全面反映政府財(cái)政活動(dòng)?！半p分錄”是事業(yè)單位為了滿足管理需要而采取的一種核算模式——即當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目與要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)也需要依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目與規(guī)則編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。例如，在償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”、“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。在會(huì)計(jì)核算中，雙分錄核算方式的運(yùn)用進(jìn)一步擴(kuò)大了政府核算的范圍，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息更加全面，既能夠反映行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，也能夠全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況。其次，雙分錄的會(huì)計(jì)核算方式也能夠進(jìn)一步統(tǒng)一預(yù)算和決算口徑，在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合中能夠全面展現(xiàn)預(yù)算信息，體現(xiàn)動(dòng)態(tài)的收支信息和靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債信息，為政府當(dāng)局提供良好的決策信息支持。

（四）完善核算的會(huì)計(jì)科目

財(cái)政會(huì)計(jì)管理中會(huì)計(jì)科目作為反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的項(xiàng)目，被劃分為了資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)和支出類(lèi)。并且隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化和發(fā)展，會(huì)計(jì)科目也必然需要調(diào)整和創(chuàng)新，才能夠真實(shí)、客觀、有效的反映各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此在新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，各個(gè)類(lèi)別中均新增了多個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，資產(chǎn)類(lèi)當(dāng)中新增了“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”、“借出款項(xiàng)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”會(huì)計(jì)科目。負(fù)債類(lèi)增加了“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付代管資金”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“其他負(fù)債”會(huì)計(jì)科目。在新制度中，會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)比較突出，主要呈現(xiàn)兩個(gè)方向的變動(dòng)，一是會(huì)計(jì)科目分類(lèi)更加細(xì)致；二是新增較多會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目劃分更加的細(xì)致，能夠提升其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的精細(xì)度，更加符合現(xiàn)代化財(cái)政管理的現(xiàn)實(shí)要求。在科目細(xì)分中，從事實(shí)際工作的人員能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)工作以及資金調(diào)度一目了然，能夠更加清晰、簡(jiǎn)單的掌握經(jīng)費(fèi)增減的原因，便于實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。而會(huì)計(jì)科目的新增則切實(shí)吻合了當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展以及財(cái)稅金融體制改革的需要，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)科目反映的全面性，能夠進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

1. 完善資產(chǎn)核算內(nèi)容

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展中，體制內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織也逐漸進(jìn)行市場(chǎng)化變革，加快與市場(chǎng)之間的接軌和合作，因此政府的資產(chǎn)類(lèi)型更加的豐富多樣，原有的總預(yù)算會(huì)計(jì)在資產(chǎn)類(lèi)科目的設(shè)置和應(yīng)用上已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)和滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展與需要。對(duì)此，在新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)核算內(nèi)容被進(jìn)一步完善，增設(shè)了用于核算反映國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、政府財(cái)政持有債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)類(lèi)的會(huì)計(jì)科目。例如，為了專(zhuān)業(yè)化管理國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的存放，新修訂的會(huì)計(jì)科目中增設(shè)了“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”，能夠更加真實(shí)反映存放于銀行中的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金款項(xiàng)，便于將管理性存款和日常國(guó)庫(kù)存款分別管理和核算，能夠較為清晰地反映財(cái)政存款的結(jié)構(gòu)和來(lái)源，從而更好開(kāi)展財(cái)政庫(kù)底余額管理。為了更好核算政府的股權(quán)投資內(nèi)容和規(guī)模，新會(huì)計(jì)科目中增設(shè)了“股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”，能夠在總預(yù)算過(guò)程中借助權(quán)益法對(duì)國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等各類(lèi)投資內(nèi)容進(jìn)行核算，以便更好核算和預(yù)算所持有股份的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。

2. 完善負(fù)債核算內(nèi)容

財(cái)政負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算能夠幫助信息使用者更加全面認(rèn)知和梳理政府的負(fù)債類(lèi)型、負(fù)債數(shù)額、負(fù)債結(jié)構(gòu)等相關(guān)情況，為后續(xù)的管理工作提供審慎參考的信息基礎(chǔ)。例如，在負(fù)債類(lèi)科目中，為了更加明顯區(qū)別日常往來(lái)資金與外借款項(xiàng)，新會(huì)計(jì)科目取消了原有“暫存款”科目，增設(shè)了“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付代管資金”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“其他負(fù)債”科目，更加清晰的反映了財(cái)政管理中外借債務(wù)的相關(guān)情況，進(jìn)一步規(guī)范了外借款項(xiàng)工作的相關(guān)管理內(nèi)容。

此外，面對(duì)各級(jí)政府比較緊張的債務(wù)問(wèn)題，新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度也進(jìn)一步放寬了發(fā)放債券的權(quán)限，允許省級(jí)政府在相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的框架下發(fā)放債券，并需要通過(guò)“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分別核算，來(lái)更好區(qū)別和反映政府的短期籌資和長(zhǎng)期籌資，從會(huì)計(jì)核算角度能夠有效規(guī)避債務(wù)時(shí)間和空間錯(cuò)配的問(wèn)題，更好約束地方政府的舉債行為。

四、結(jié)語(yǔ)

新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展促進(jìn)并增強(qiáng)了各類(lèi)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的相互協(xié)作和統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算能夠優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同促進(jìn)政府財(cái)政預(yù)算編制的效率和效果，能夠更加全面反映政府的執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。在新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度引導(dǎo)下，政府財(cái)政的預(yù)算編制以及各類(lèi)業(yè)務(wù)將更加規(guī)范，有效解決了改革前會(huì)計(jì)核算的諸多問(wèn)題，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為和信息披露行為，促進(jìn)了各個(gè)部門(mén)以及單位之間的會(huì)計(jì)信息能夠更加迅速、高效地流動(dòng)。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)被重新定位和發(fā)展，添加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況的核算目標(biāo)，能夠更加全面地反映財(cái)政的會(huì)計(jì)信息。在政府會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建中，新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)更能夠有機(jī)配合、協(xié)調(diào)在一起，在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在會(huì)計(jì)核算方式上采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)之間的聯(lián)系。核算中的會(huì)計(jì)科目也不斷發(fā)展，原有會(huì)計(jì)科目二級(jí)分類(lèi)更加細(xì)致，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)需要新增較多的會(huì)計(jì)科目。隨著新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)和應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算將在財(cái)務(wù)上、業(yè)務(wù)上不斷發(fā)展，產(chǎn)生重要作用。

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（作者單位：會(huì)東縣財(cái)政局）