王冬梅 齊河縣融媒體中心

引言

由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，使我國(guó)一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)。盡管事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立，但因制度和現(xiàn)實(shí)工作不配套、執(zhí)行層面監(jiān)督不到位等原因，致使其在內(nèi)部控制方面存在很多問題和漏洞，這在無形之中為事業(yè)單位組織管理造成一定風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力，保證政府財(cái)政資金合理、合法地運(yùn)用，必須在制度層面完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)政資金的使用監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化廉政建設(shè)等措施，才能切實(shí)提升事業(yè)單位公共形象，充分發(fā)揮其為大眾服務(wù)的價(jià)值。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

事業(yè)單位是我國(guó)直屬公共服務(wù)部門，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力的好壞，對(duì)我國(guó)政府財(cái)政資金使用的規(guī)范性和安全性有直接影響，還影響到了我國(guó)公共服務(wù)水平與能力的高低。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的中心，它是一個(gè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的保證，也是一個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷調(diào)整，新的會(huì)計(jì)制度不斷出臺(tái)，這不僅對(duì)傳統(tǒng)的單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展造成了很大的影響，而且也提高了單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度。實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)朝著良性方向發(fā)展、更加規(guī)范地協(xié)助企業(yè)，以防止企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督審計(jì)功能。并且，瀆職現(xiàn)象也得到了有效威懾與治理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括以下三個(gè)階段管理要點(diǎn)：一是前期準(zhǔn)備階段，即通過前期防范機(jī)制，對(duì)于事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理過程中可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，明確工作內(nèi)容與重點(diǎn)，搞好崗位劃分，落實(shí)責(zé)任主體等措施，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作井然有序[1]。二是事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理過程中，需根據(jù)內(nèi)部控制制度要求對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督與審核，保證財(cái)政資金運(yùn)用規(guī)范性，針對(duì)某些非法挪用資金、濫權(quán)貪腐的現(xiàn)象進(jìn)行有效的監(jiān)管與治理。三是會(huì)計(jì)工作結(jié)束之后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍需審核相關(guān)部門，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表和賬目是否真實(shí)準(zhǔn)確，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為

事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理方面，都是由中央財(cái)政直接撥付的。所以，事業(yè)單位在資金運(yùn)用上出現(xiàn)的問題，關(guān)系到國(guó)家和人民的切身利益。由于事業(yè)單位的日常工作內(nèi)容較為復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也較為頻繁。實(shí)際會(huì)計(jì)工作中易受到諸多因素的影響，出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象。而構(gòu)建內(nèi)部控制制度能夠有效地規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，合理監(jiān)督財(cái)政資金，保證了財(cái)政資金使用的正當(dāng)性和合規(guī)性，有利于事業(yè)單位避免可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保機(jī)關(guān)的各項(xiàng)日常工作能夠順利開展，為廣大群眾提供更好的服務(wù)。

（二）優(yōu)化資源配置

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度貫穿于事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)?？梢匀?、動(dòng)態(tài)地監(jiān)督和控制單位的運(yùn)行管理。與此同時(shí)，完善制度能夠構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)良性工作機(jī)制，全面監(jiān)督事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一方面，降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理各種風(fēng)險(xiǎn)，保障單位的運(yùn)作高效有序；另一方面，還能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高社會(huì)資源的使用效率，降低社會(huì)資源的閑置浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)家與人民利益等[2]。

（三）揭露貪腐問題

近年來，伴隨著我國(guó)財(cái)政改革不斷深入發(fā)展，對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作也有了更加嚴(yán)格要求。完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，能夠全面監(jiān)督、審核事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、控制等措施，有效威懾事業(yè)單位內(nèi)貪腐問題，保證事業(yè)單位財(cái)政資金使用正當(dāng)合規(guī)，提高機(jī)關(guān)員工的法制觀念，加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制人員的監(jiān)督工作，切實(shí)降低各種違法行為的發(fā)生。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

事業(yè)單位因其特殊屬性，領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)營(yíng)管理對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)相對(duì)淡薄，限制內(nèi)部控制制度有效推進(jìn)。一方面，事業(yè)單位一些領(lǐng)導(dǎo)干部思想過于守舊，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理仍然遵循著傳統(tǒng)的、粗放型的管理方式，沒有充分地關(guān)注到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致了單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善。與事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理需要相比，內(nèi)部控制系統(tǒng)也只是一個(gè)空殼，很難在事業(yè)單位中得到有效執(zhí)行。另一方面，許多事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是為應(yīng)對(duì)相關(guān)部門檢查而建立起來的門面功夫，但在具體實(shí)施層面上缺少有效監(jiān)督，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度很難起到應(yīng)有的效果，內(nèi)部控制的發(fā)展也沒有受到應(yīng)有的關(guān)注與支持[3]。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

構(gòu)建和完善一個(gè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，就是要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，以便在單位的所有決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制。但是，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了諸多的缺陷。這一方面是由于事業(yè)單位的財(cái)政管理本身的特征，致使許多事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與風(fēng)控意識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)管理制度與監(jiān)管機(jī)制不夠健全，內(nèi)部控制制度制定出現(xiàn)一刀切現(xiàn)象，伴隨著事業(yè)單位公共服務(wù)職能日益增多，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得更加繁多，涉及財(cái)政資金也越來越龐大。這也就證明了，粗放式的內(nèi)部控制機(jī)制，勢(shì)必會(huì)為事業(yè)單位發(fā)展埋下巨大隱患。另一方面是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位本身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)研究不夠，導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)部控制制度和事業(yè)單位實(shí)際狀況相差很大，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的價(jià)值。

（三）缺乏專業(yè)性管理人才

內(nèi)部控制工作專業(yè)性較強(qiáng)，工作內(nèi)容較多，對(duì)從事此項(xiàng)工作者綜合素質(zhì)要求較高。作為事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作人員，不僅要有優(yōu)秀的專業(yè)能力，還要有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和責(zé)任心等。另外，要有強(qiáng)烈的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范等能力，從事內(nèi)部控制工作時(shí)，能抱著客觀、中立、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男膽B(tài)進(jìn)行。但是，當(dāng)前，我國(guó)許多單位的內(nèi)部控制與管理人才在專業(yè)技能與職業(yè)素質(zhì)上仍有不足之處。一方面，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注不足，他們?cè)跁?huì)計(jì)內(nèi)部控制上投入的人力資源不足，這就造成了現(xiàn)在的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段比較落后，信息化程度較低[4]。另一方面，一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員對(duì)自己所從事的工作缺乏研究和創(chuàng)新意識(shí)，思想保守陳舊、缺乏工作熱情，對(duì)自己勞動(dòng)的價(jià)值沒有正確認(rèn)識(shí)，沒有主動(dòng)地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新方法，沒有深入地學(xué)習(xí)和研究新會(huì)計(jì)制度，沒有端正的勞動(dòng)態(tài)度，還導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度很難得到有效的實(shí)施。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效措施

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

本文從我國(guó)目前的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提出了一些建議。如何從制度構(gòu)建和執(zhí)行兩個(gè)層次解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制困境，需要在思想認(rèn)識(shí)上提升干部與員工對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，改變落后陳舊觀念?？梢栽谟^念認(rèn)知層面上，把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建與事業(yè)單位良性發(fā)展相掛鉤，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供支撐。首先，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變他們陳舊的、落后的財(cái)務(wù)管理思想，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視和支持，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，要將相應(yīng)的財(cái)力和力量投入到體系的構(gòu)建上，從頂層設(shè)計(jì)上，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，符合單位的發(fā)展現(xiàn)狀和管理目標(biāo)。并制定出一套長(zhǎng)期的工作計(jì)劃，分解工作目標(biāo)，便于更有序的內(nèi)部控制制度建設(shè)。其次，深入員工之中，并與當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的幾個(gè)問題相聯(lián)系，積極探索解決這些問題的途徑，并在制度建設(shè)的視角下進(jìn)行改進(jìn)，強(qiáng)化調(diào)動(dòng)員工積極性，指導(dǎo)員工嚴(yán)格按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行管理，并與有關(guān)人員共同進(jìn)行內(nèi)部管理與控制，從而有效地保證了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施[5]。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)制

為了更好地對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行規(guī)范，確保了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以得到有效的執(zhí)行，從而在事業(yè)單位的內(nèi)部建立起一種良好的工作機(jī)制。就需要事業(yè)單位建立起一套健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范公共機(jī)構(gòu)的財(cái)政管理。以事業(yè)單位實(shí)際情況為例，建立與事業(yè)單位管理需要相適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與規(guī)范。通過完善制度，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、資金使用等方面提出明確要求，并實(shí)施有效監(jiān)督；另外，在財(cái)務(wù)工作中，要按照財(cái)務(wù)工作的需要，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫?、人員配置，并進(jìn)行合理的分工。落實(shí)主體責(zé)任，實(shí)行崗位責(zé)任制，保證各崗位、各人員能夠發(fā)揮內(nèi)部控制作用。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，維護(hù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制獨(dú)立性，全方位、動(dòng)態(tài)化地進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[6]，切實(shí)預(yù)防和控制事業(yè)單位內(nèi)不道德的經(jīng)濟(jì)行為。要對(duì)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，并配合有關(guān)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外控制的有機(jī)結(jié)合，盡可能避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并在群眾中建立起良好信譽(yù)與形象。

（三）提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制人員作為代表事業(yè)單位構(gòu)建并實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主要人員，他們的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，都與事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能否得到有效實(shí)施有直接的關(guān)系。如果內(nèi)控人員不能正確理解會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)察工作產(chǎn)生渾水摸魚、得過且過等想法?；蛘邽榱死孢M(jìn)行暗箱操作、利益交易及其他違法違規(guī)活動(dòng)，不僅嚴(yán)重?fù)p害了事業(yè)單位的聲譽(yù)與形象，而且直接危害到了關(guān)系到國(guó)家和人民的利益[7]。因此，一個(gè)組織必須注重人才的選擇和發(fā)展。提高了內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)，讓他們能夠更好地履行自己的職責(zé)，減少違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，為建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供了一些支持。一方面企業(yè)應(yīng)增加投資，擴(kuò)大吸納渠道，廣招優(yōu)秀的內(nèi)部控制人才，利用他們的專業(yè)知識(shí)，構(gòu)建健全的內(nèi)控制度，提高內(nèi)控工作的專業(yè)性；另一方面，要重視會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的培養(yǎng)，并定期開展會(huì)計(jì)內(nèi)控的有關(guān)培訓(xùn)，提高有關(guān)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重視程度，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高工作的責(zé)任心和積極性，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。最后要注重事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員法制教育工作，并組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家和相關(guān)部門的各種政策法規(guī)，增強(qiáng)法律意識(shí)，要切實(shí)維護(hù)機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，不得從事危害國(guó)家、危害人民的活動(dòng)[8]。將內(nèi)部控制人員的績(jī)效考核、工資發(fā)放、職業(yè)發(fā)展等與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)緊密結(jié)合，通過有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)內(nèi)部控制人員的工作熱情。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要部分，受到市場(chǎng)的直接監(jiān)管。與此同時(shí)，事業(yè)單位也是我國(guó)公共服務(wù)體系的關(guān)鍵組織，它的管理水平和服務(wù)能力還直接關(guān)系到國(guó)家和人民群眾的切身利益。在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，事業(yè)單位想要穩(wěn)定持久地發(fā)展下去，就需要靠完善的內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，通過內(nèi)部控制工作，調(diào)節(jié)事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使其自覺地遵紀(jì)守法，合法地工作，增加投入，改進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施，培養(yǎng)一批會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的專業(yè)人才，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和監(jiān)管，建立一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制更加規(guī)范化，有助于事業(yè)單位避免可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并為構(gòu)建和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。