王孟軒 陸軍裝備部裝備審價中心

引言

近年來，我國經(jīng)濟建設(shè)環(huán)境不斷優(yōu)化，傳統(tǒng)商業(yè)競爭模式根本無法滿足企業(yè)發(fā)展要求。企業(yè)要進一步拓展經(jīng)營范圍，嚴格控制經(jīng)營成本，構(gòu)建健全的商業(yè)管理體系，政府部門逐漸提高對預算管理體系的重視程度，從原來的項目支出預算管理到全面預算管理，將國內(nèi)實際情況和全面預算管理體系相互結(jié)合，提高企業(yè)綜合實力，促進其實現(xiàn)健康發(fā)展。同時，在企業(yè)成本控制管理過程中，要將全面預算管理理念應(yīng)用到成本管理各環(huán)節(jié)中，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，進一步完善全面預算管理機制，合理企業(yè)日常運行成本，將成本支出控制在行業(yè)標準范圍內(nèi)，加強企業(yè)核心競爭力?；诖耍疚耐ㄟ^闡述全面預算管理概述為基礎(chǔ)，讓相關(guān)人員對全面預算管理內(nèi)容有初步了解，有利于其充分發(fā)揮全面預算管理機制的真正作用，再從不同方面分析全面預算管理在制造企業(yè)成本管理中存在的問題，針對問題提出有效解決方法，保證全面預算管理作用能達到預期效果。

一、全面預算管理概述

近年來，我國企業(yè)預算管理方式較多，通常是融合不同預算模式，形成新型全面預算管理體系。通過分析既有全面預算管理模式，發(fā)現(xiàn)我國預算管理方式過于滯后，在預算管理方面存在各種問題，嚴重影響到企業(yè)內(nèi)部成本管理質(zhì)量，甚至出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟損壞。同時，在全面預算管理過程中有多樣化管理模式，如參與性預算管理模式、結(jié)合協(xié)商型管理模式等，而想要充分發(fā)揮全面預算管理效果，必須所有人員積極參與，且隨著高級管理層不同出現(xiàn)對應(yīng)改變。約翰曾明確指出：想讓企業(yè)在發(fā)展過程中具有較強的競爭優(yōu)勢，企業(yè)管理人員應(yīng)合理運用各種能力，提高企業(yè)整體運行效果和各部門獨立運行效果（如圖1 所示）。另外，預算管理部門自身具有較強特殊性，其是由不同部門共同構(gòu)成，不僅負責預算工作，還要分析相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，制定合理的考核標準，改善會計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，豐富會計人員工作職能，加強會計數(shù)據(jù)處理能力[1]。

圖1 全面預算管理組織結(jié)構(gòu)

二、全面預算管理在企業(yè)成本管理的意義

（一）幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展目標

企業(yè)全面預算管理主要目的是實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標，這表示日常管理活動是給企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)進行服務(wù)。因此，相關(guān)人員在考慮企業(yè)戰(zhàn)略全生命周期的同時，要注重對長期預算和短期預算進行管理工作，確保兩者能相互銜接，給各項目的預算管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)通過全面預算管理不僅能提高現(xiàn)有資源配置的科學性，全面控制各種資源，如設(shè)備、信息、資金等資源，還能加強成本管理控制能力，給各部門資源動態(tài)流通提供專業(yè)途徑，無形中提升企業(yè)資源利用率，防止產(chǎn)生資源浪費問題，促進企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。全面預算管理作為企業(yè)全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，其自身具有較強的程序性，無形中提升全面預算管理的約束性，充分發(fā)揮全面預算優(yōu)勢，幫助企業(yè)達到預期的發(fā)展目標。另外，全面預算管理給企業(yè)各項目實施成本管理活動提供依據(jù)，工作人員能通過該依據(jù)判斷成本管理活動的合理性，監(jiān)督各環(huán)節(jié)運行情況，激發(fā)工作人員成本管理積極性，科學控制企業(yè)運營成本[2]。

（二）有效規(guī)避全面預算風險

企業(yè)在全面預算管理過程中，易受到多樣化外在因素的影響，如預算審批決策不專業(yè)、預算不準確、預算目標不合理等因素，導致企業(yè)出現(xiàn)各種運營風險。針對該種情況，工作人員提高對全面預算風險預防的重視程度，結(jié)合企業(yè)實際情況制定戰(zhàn)略發(fā)展目標，預測企業(yè)未來一段時間的財務(wù)消耗情況和運營情況，合理控制企業(yè)現(xiàn)有資源，管理資源應(yīng)用過程，并將管理結(jié)構(gòu)傳輸?shù)缴霞壊块T，有利于上級部門全面掌握企業(yè)運營信息，科學調(diào)整不規(guī)范的運營決策，確保企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)完成戰(zhàn)略目標。同時，企業(yè)為避免成本管理風險給未來發(fā)展帶來嚴重影響，要將全面預算管理應(yīng)用到成本管理中，完善全面預算管理機制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問題，如業(yè)務(wù)端預算控制不到位、成本管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標不同等問題，預防企業(yè)出現(xiàn)成本管理風險，有效提高成本管理執(zhí)行、管理等方面的質(zhì)量，給企業(yè)未來發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）提高企業(yè)資金安全性

項目全面預算管理目標是合理應(yīng)用每一分錢，全面提升項目成本管理作用和水平，避免預算資金出現(xiàn)嚴重浪費現(xiàn)象。因此，在進行項目總成本和分年度成本管理前，工作人員要提高對全面預算管理的重視程度，帶領(lǐng)相關(guān)部門根據(jù)往年預算管理任務(wù)，建立項目申請預算的金額和指標考核制度，進一步規(guī)范成本管理要求，構(gòu)建健全的預算管理機制，保證預算管理工作能應(yīng)用到項目成本管理各環(huán)節(jié)中。同時，要注重分析項目實施的必要性，預算項目運行總金額，實時監(jiān)督資金運行情況，提高資金安全性。目前，預算管理主要包括財務(wù)預算、經(jīng)營預算、資金預算等環(huán)節(jié)，制造企業(yè)要將全面預算管理和成本控制相互結(jié)合，科學配置成本資源，真正做好開源節(jié)流，不僅能給企業(yè)日常發(fā)展提供充足資金，還能提高其經(jīng)濟效益，給企業(yè)未來發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)[2]。

三、全面預算管理在制造企業(yè)成本管理應(yīng)用中存在的問題

（一）預算編制不規(guī)范

在編制預算計劃時，經(jīng)常出現(xiàn)預算編制和實際發(fā)展情況存在嚴重差異性，預算管理失去應(yīng)有引導作用。在正常情況下，從事預算編制工作的人員是財務(wù)人員，注重了解企業(yè)財務(wù)方面的情況，對其他部門運營情況了解程度較低，一旦各部門人員配置程度不足，很容易影響到預算編制方案的完整性，和企業(yè)實際運營情況存在差異性，給預算管理效果帶來不同程度的影響。同時，在預算編制時，要先經(jīng)過部門進行申報，再經(jīng)過預算委員會進行審批，當這兩項工作全部合格后，才能開展預算編制工作。但各部門為搶奪資源，過于追求編制速度，給預算編制質(zhì)量帶來嚴重影響，導致其所提交的預算計劃缺乏完整性，提交的數(shù)據(jù)過于滯后，造成預算評委要耗費時間去考察，才能做出正確評審。另外，在日常預算管理中，由于預算編制科學性有待提升，給后期預算執(zhí)行工作帶來嚴重影響，無形中影響到成本管理效果[3]。

（二）預算執(zhí)行不徹底

從目前企業(yè)預算執(zhí)行情況來看，部分企業(yè)在進行全面預算管理時，和其他國家預算管理方法相比，其預算管理方法過于滯后，預算實施時間較短，預算管理體系完善程度不足，傳統(tǒng)預算編制方法已無法滿足預算編制流程需求，也不滿足企業(yè)成本管理需求。而增量預算法作為最常用的預算編制方法，是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來增加金額預算，其具有操作簡單、容易被執(zhí)行單位接納、對預算人員要求不高等特征，但該種方式默認往年度預算金額為管理數(shù)據(jù)，這樣無法有效消除部門收入和支出不匹配問題。同時，由于部分企業(yè)對全面預算管理認知程度不足，沒有根據(jù)預算管理要求進行成本管理，嚴重影響到其執(zhí)行程度。目前，很多工作人員將預算管理工作看成財務(wù)管理內(nèi)容，對其認知程度過于片面，將其作為財務(wù)部門本職工作，不提供任何支持，影響到預算管理效果，限制預算管理自身價值[4]。

（三）預算考核不深入

站在制造企業(yè)實際情況進行分析，完整的預算考核體系是保證全面預算管理工作正常運行的基礎(chǔ)，但由于部分企業(yè)對全面預算管理認知程度過于片面，在預算管理實施方面未嚴格遵循預算管理要求，制定健全的考核機制，無形中影響到預算管理效率，給提高工作人員預算管理水平帶來嚴重影響，無法給成本管理工作提供支撐。同時，在部分企業(yè)成本管理中，缺乏統(tǒng)一預算管理考核標準，并未將預算編制管理內(nèi)容應(yīng)用到績效考核范圍，嚴重影響到全面預算管理效果，甚至影響到企業(yè)成本管理能力[5]。

四、全面預算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策

（一）優(yōu)化預算編制方式

為充分發(fā)揮預算編制結(jié)果，要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況，進一步完善預算編制模式，淘汰傳統(tǒng)預算管理思維。在預算編制過程中，引導各部門人員積極參與到預算編制環(huán)節(jié)，從經(jīng)濟規(guī)劃、成本管理等方面分析，提高預算編制方案的可行性，保證成本管理能滿足預期要求。同時，在日常預算管理編制時，為滿足預算編制結(jié)果和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相互吻合，要結(jié)合實際預算管理人才情況，定期培訓預算管理人員，幫助其積累大量預算管理經(jīng)驗和專業(yè)知識。因此，企業(yè)要提高對管理層責任的重視程度，起到領(lǐng)導層的標榜作用，由領(lǐng)導人員帶頭進行預算編制工作，合理控制預算管理工作質(zhì)量。另外，在預算編制過程中，為提高預算編制結(jié)果的準確性，要優(yōu)化現(xiàn)有預算編制方式，將滾動預算模式、零基預算模式應(yīng)用到全面預算管理中，進一步完善預算編制方案，給后期管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。為提升不同部門的配合程度，要實時監(jiān)督預算管理過程，一旦出現(xiàn)企業(yè)在資金流動方面存在漏洞，要組織專業(yè)人員進行管理，并將管理數(shù)據(jù)上傳到上級部門，由上級部門制定修改方案，從而達到成本控制效果，合理控制企業(yè)運營成本。

（二）加強預算執(zhí)行管理

很多企業(yè)在進行全面預算管理時，過于注重預算編制管理，對預算執(zhí)行管理重視程度嚴重不足，無形中影響到預算管理效果。因此，為提高制造企業(yè)全面預算管理水平，在執(zhí)行預算管理中要根據(jù)企業(yè)實際運行情況，積極引進現(xiàn)代化預算管理模式，全面提高企業(yè)預算管理水平，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。要嚴格執(zhí)行項目預算績效管理工作，遵循誰支出、誰負責、誰審批、誰負責原則，要實現(xiàn)項目全過程項目績效跟蹤機制，如實施階段、項目決策階段、項目完成階段等，企業(yè)最高管理機構(gòu)要根據(jù)提前規(guī)定的項目運行方案和標準，分析項目投資額度、采購方法、運行方式。財務(wù)人員要結(jié)合遵循成本控制標準，設(shè)置預算管理目標，合理控制成本控制內(nèi)容，進一步分析不同項目的預算信息，給后期執(zhí)行預算方案提供豐富的數(shù)據(jù)資源，全面提高預算管理工作效率。同時，企業(yè)要提高對預算執(zhí)行管理的重視程度，定期開展日常培訓工作，加強工作人員預算執(zhí)行能力，詳細記錄各種信息數(shù)據(jù)，提高信息內(nèi)容的真實性，及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，提高預算管理方案合理性，提升企業(yè)整體成本管理水平。

（三）完善預算考核機制

首先，在建立預算考核機制時，要按照國家規(guī)范進行，結(jié)合企業(yè)實際運行情況，從根源上保證預算管理機制的合理性；其次，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展中存在的成本管理問題，改革傳統(tǒng)預算管理機制。同時，要分析項目實施資金數(shù)量，結(jié)合相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟情況，合理設(shè)計項目資金結(jié)構(gòu)圖，拓展資金籌集渠道，準確計算出預算資金額度，編制相關(guān)圖表，上傳到企業(yè)決策部門進行分析，避免出現(xiàn)盲目決定現(xiàn)象，要保證預算編制工作的合理性，充分發(fā)揮項目全面預算管理作用。另外，相關(guān)部門要根據(jù)不同部門實際情況，建立預算管理目標，審計部門和財務(wù)部門要嚴格審計目標，針對未完成項目指標的部門進行通報批評，甚至將其落實到部門每個工作人員身上，和工作人員工資掛鉤，激發(fā)員工預算管理積極性，正確使用預算資金。在編制預算管理中不僅要體現(xiàn)出企業(yè)實際運行情況，還要實現(xiàn)項目技術(shù)開發(fā)、投資預算等，一個完整的預算管理機制能提高預算管理效率，全面監(jiān)督企業(yè)實際運行情況，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；最后，企業(yè)在日常預算管理過程中，要完善預算考核機制，加強專業(yè)人員的專業(yè)知識，提高企業(yè)整體預算管理水平，綜合評估企業(yè)運營情況，將部分非財務(wù)指標應(yīng)用到預算考核機制，如產(chǎn)品創(chuàng)新指標、客戶滿意度等，提高預算管理的專業(yè)性。

結(jié)語

綜上所述，成本管理效果和運營成本支出有直接聯(lián)系，如果能提高成本管理效果，進一步降低企業(yè)運營支出成本，就可以促進企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，在企業(yè)日常運行中，要提高對全面預算管理的重視程度，將其應(yīng)用到成本管理活動中，不僅能提升企業(yè)成本控制水平，還能控制成本消耗量，實現(xiàn)預期的戰(zhàn)略計劃。