丁志琳 新汶礦業(yè)集團物資供銷有限責(zé)任公司

引言

全面預(yù)算，在現(xiàn)代公司的內(nèi)部管理中具有非常重要的作用，通過全面預(yù)算的形式，可以對公司內(nèi)部資源進行有效配置，進而提高決策管理的科學(xué)性，這對于增強公司的管控能力，促進實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展也具有重要意義。然而，全面預(yù)算是一項專業(yè)性和系統(tǒng)性相對較強的工作，有的在全面預(yù)算應(yīng)用實踐中出現(xiàn)了較多問題，尤其是在預(yù)算的方案編制、執(zhí)行控制以及考評分析等方面，與公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動實際之間出現(xiàn)了偏離，造成全面預(yù)算難以對經(jīng)濟活動進行科學(xué)有效的約束及控制。因此，在現(xiàn)代公司的經(jīng)營運轉(zhuǎn)管理過程中，應(yīng)該高度重視全面預(yù)算的重要作用，建立健全預(yù)算體系、強化預(yù)算管控力度，充分發(fā)揮全面預(yù)算在經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動中的作用，以預(yù)算目標(biāo)的有效實現(xiàn)，推動公司經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略良性發(fā)展。

一、全面預(yù)算的概念及其在公司管理中的作用概述

全面預(yù)算作為在公司經(jīng)營中較為常用的管理工具，主要是以公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃作為依據(jù)，以量化具體、覆蓋綜合的全面預(yù)算計劃為基礎(chǔ)，通過公司內(nèi)部的全員參與以及全程控制，對公司的經(jīng)濟活動等進行系統(tǒng)的控制管理，以預(yù)算目標(biāo)來推動經(jīng)濟效益目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算的實質(zhì)是作為公司進行協(xié)調(diào)管理的重要工具，以及組織考核的重要方式和標(biāo)準，對于促進強化公司內(nèi)部管理的規(guī)范化以及科學(xué)化有著極其重要的作用，也是優(yōu)化內(nèi)部治理體系的關(guān)鍵手段。全面預(yù)算主要涵蓋了經(jīng)營、投資以及財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。強化全面預(yù)算其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面：

一是作為公司戰(zhàn)略管理的重要工具。全面預(yù)算和戰(zhàn)略管理之間有著非常密切的關(guān)系，全面預(yù)算目標(biāo)是對公司發(fā)展戰(zhàn)略的精細化和具體化，也是對戰(zhàn)略任務(wù)的數(shù)據(jù)化呈現(xiàn)，建立落實全面預(yù)算工作體系，能夠有效推動戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)在公司內(nèi)部的分解落實，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解和層層落實，確保各個預(yù)算責(zé)任中心按照預(yù)期經(jīng)營計劃落實經(jīng)濟活動，推動經(jīng)營效益目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)。二是作為公司資源協(xié)調(diào)安排的重要工具。全面預(yù)算本質(zhì)上是對公司掌握資源要素所進行的合理整合調(diào)配，通過預(yù)算管理機構(gòu)和預(yù)算責(zé)任中心的溝通協(xié)調(diào)，綜合考慮公司企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任中心的業(yè)務(wù)需要，以及公司的財務(wù)實際情況等，對資金資源等進行配置，以確保內(nèi)部資源分配科學(xué)合理，有效避免資源錯配或者資源閑置的問題，進而促進提高資源利用效率。三是作為公司目標(biāo)管控的工具。全面預(yù)算具有較強的目標(biāo)導(dǎo)向和考核導(dǎo)向，通過預(yù)算的動態(tài)執(zhí)行跟蹤，可以及時分析公司內(nèi)部運轉(zhuǎn)管理是否在生產(chǎn)經(jīng)營計劃之內(nèi)，促進內(nèi)部各個預(yù)算責(zé)任中心優(yōu)化流程、提升效率、降低成本，同時根據(jù)預(yù)算績效情況作為績效考核的重要依據(jù)，可以有效實現(xiàn)公司效益的提升。四是作為公司整體管控的重要工具，全面預(yù)算在具體的實施過程中，無論是預(yù)算編制還是預(yù)算執(zhí)行考核等，都高度依賴于管理層和執(zhí)行層之間的溝通協(xié)調(diào)、支持配合，因而全面預(yù)算不僅有利于提高公司的內(nèi)部經(jīng)營管理效率，同時還可以增強公司內(nèi)部各個部門之間的配合程度，實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展合力的強化。

二、當(dāng)前公司全面預(yù)算具體實踐中的常見問題分析

（一）預(yù)算的組織實施體系不夠健全完善

一些公司在經(jīng)營管理中還未能將全面預(yù)算管理置于戰(zhàn)略管理高度去推動，也沒有重視全面預(yù)算作為管理會計工具的重要作用，更沒有注重結(jié)合全面預(yù)算工作的實際需要，設(shè)置全面預(yù)算管理委員會，全面預(yù)算主要是由公司的財務(wù)部門統(tǒng)籌負責(zé)，財務(wù)部門既需要進行財務(wù)控制和財務(wù)預(yù)算編制，還需要進行經(jīng)營預(yù)算以及資本預(yù)算編制，容易造成預(yù)算編制過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的問題，也不利于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定實施，預(yù)算組織管理體系的不完善，造成預(yù)算管理各項措施難以有效落實到位。

（二）預(yù)算編制精準化程度不高

部分公司在全面預(yù)算編制過程中，內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門的參與意識不強，主要是由預(yù)算部門或者是財務(wù)部門負責(zé)，由于對于經(jīng)營業(yè)務(wù)活動掌握不夠清晰，因而在預(yù)算編制過程中容易出現(xiàn)偏差。有的則是簡單地將業(yè)務(wù)部門所提報的預(yù)算計劃進行匯總，缺乏深度的綜合分析，沒有從公司的經(jīng)營以及戰(zhàn)略管理高度來進行綜合統(tǒng)籌平衡，因而容易出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)脫離實際等問題。此外，預(yù)算在編制方法的選擇上也不夠科學(xué)合理，有的僅僅是簡單地采取增量預(yù)算或者剛性編制方式，與預(yù)算項目之間缺乏有效的結(jié)合，因而容易出現(xiàn)預(yù)算計劃和實際執(zhí)行之間出現(xiàn)偏差。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制力度需要強化

造成一些公司出現(xiàn)預(yù)算松弛等問題，很大程度上與預(yù)算執(zhí)行控制不足有關(guān)。有的公司在完成預(yù)算的計劃編制后，未能嚴格按照計劃目標(biāo)對具體的資金收支活動等進行全方位的控制，預(yù)算的剛性和約束力度不足，因而造成了超標(biāo)準或者超范圍支出等一系列的問題。此外，預(yù)算實際執(zhí)行階段，沒有注重運用信息化的手段進行預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤分析，對于預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異等，難以進行動態(tài)和及時掌握，偏差等問題得不到有效的解決，預(yù)算的調(diào)整也缺乏科學(xué)的依據(jù)和嚴格的審批，因而造成預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。

（四）預(yù)算績效管理體系不完善

完善預(yù)算績效體系，強化預(yù)算考核評估，是確保預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。一些公司在預(yù)算工作體系上，還沒有完善績效評價和管理體系，對于預(yù)算具體績效等，還沒有建立科學(xué)的模型以及指標(biāo)體系進行評價分析，一些預(yù)算績效考核還與預(yù)算目標(biāo)之間出現(xiàn)脫離，難以真正反映預(yù)算執(zhí)行落實的實際績效狀況。對于預(yù)算績效評估結(jié)果也沒有建立有效的激勵機制，因而難以形成良好的導(dǎo)向作用，影響了預(yù)算執(zhí)行落實的實際效果。

三、改進公司全面預(yù)算管理的實踐優(yōu)化策略

（一）對全面預(yù)算組織架構(gòu)進行重塑和優(yōu)化

確保預(yù)算體系的高效順暢運轉(zhuǎn)，必須對整個預(yù)算工作架構(gòu)進行相應(yīng)的完善和改進，尤其是區(qū)分決策、管理和執(zhí)行等層級，進一步細化優(yōu)化全面預(yù)算具體組織架構(gòu)的設(shè)置。在全面預(yù)算的決策方面，重點充分發(fā)揮好公司董事會議及股東會的作用，對全面預(yù)算的有關(guān)方案、目標(biāo)設(shè)定、考評等事項進行審批以及決策，強化公司全范圍內(nèi)的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)。在具體的組織實施方面，應(yīng)該完善全面預(yù)算工作委員會，負責(zé)預(yù)算各項日常工作，編制完善預(yù)算應(yīng)用方案，落實預(yù)算流程管理以及開展全面預(yù)算分析等系列工作，做好預(yù)算工作的各項日常推進。在全面預(yù)算執(zhí)行方面，重點落實全面預(yù)算責(zé)任，并根據(jù)公司自身控制體系的實際情況，實行全面預(yù)算工作責(zé)任歸口管理模式，將全面預(yù)算目標(biāo)具體細化到各個部門以及具體崗位，提高預(yù)算的精細化程度，推動預(yù)算計劃真正落實落地。

（二）對預(yù)算編制的流程和方式進行優(yōu)化

首先，應(yīng)該堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向，進一步理清公司的業(yè)務(wù)邏輯，在全面預(yù)算的具體算法方面，應(yīng)該注重尋找可靠合理的影響動因指標(biāo)以及相關(guān)參數(shù)，進行預(yù)算的評估測算，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯來優(yōu)化預(yù)算計劃和目標(biāo)的具體編制方式，重點是充分結(jié)合公司所面臨的經(jīng)營發(fā)展形勢，綜合考慮公司的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，統(tǒng)籌進行資源配置，從源頭上確保整體預(yù)算計劃的科學(xué)精準。其次，在預(yù)算的具體編制過程中注重突出重點。圍繞全面預(yù)算的各項內(nèi)容，統(tǒng)籌把握好業(yè)務(wù)、資金、投資以及財務(wù)等具體預(yù)算項目的編制需求，綜合運用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等多樣化的方式，進一步提升預(yù)算計劃的科學(xué)性。同時，在預(yù)算的編制過程中應(yīng)該注重突出做好業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。在業(yè)務(wù)預(yù)算的具體編制過程中，應(yīng)該強化業(yè)財融合的理念，加強業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、預(yù)算部門之間的對接溝通聯(lián)系，在業(yè)務(wù)預(yù)算編制的具體實施中，可以堅持以銷售預(yù)算作為起點，并注重在預(yù)算編制過程中引入作業(yè)成本法以及費用分攤機制，對各個業(yè)務(wù)單元的盈利狀況進行科學(xué)的預(yù)測評估分析，進而提高業(yè)務(wù)預(yù)算編制的準確性。最后，應(yīng)該注重優(yōu)化公司的全面預(yù)算工作流程，根據(jù)公司的戰(zhàn)略發(fā)展計劃以及全年經(jīng)營計劃，以成本為導(dǎo)向來確定全面預(yù)算目標(biāo)，可以基于平衡計分卡模式，統(tǒng)籌財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及成長發(fā)展等層面，綜合分析來確定具體的預(yù)算草案，進而進行全面預(yù)算編制，形成經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算，完成全面預(yù)算的編制，提高預(yù)算的精細化程度。

（三）加大全面預(yù)算在實踐中的執(zhí)行落實力度

做好預(yù)算目標(biāo)在公司內(nèi)部的層層分解和執(zhí)行落實，是預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，這方面應(yīng)該突出強化執(zhí)行階段的跟蹤和管控，推動預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，應(yīng)該對預(yù)算責(zé)任主體落實歸口管理，逐一明確具體的預(yù)算目標(biāo)，并嚴格執(zhí)行落實預(yù)算資金的具體支付程序，確保預(yù)算責(zé)任中心可以嚴格按照預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算計劃做好各項生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，并注重加強預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤分析，可以采取以月度或者季度作為周期，對預(yù)算的具體執(zhí)行情況進行全面的梳理分析，并按照預(yù)算實際值和計算值之間出現(xiàn)的差異做好預(yù)算差異分析，對于預(yù)算差異應(yīng)該及時明確差異出現(xiàn)的原因，并進一步為預(yù)算的控制管理等提供決策依據(jù)。其次，嚴格控制預(yù)算的調(diào)整和優(yōu)化，在全面預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，當(dāng)公司經(jīng)營發(fā)展出現(xiàn)重大的戰(zhàn)略變化以及需要進行轉(zhuǎn)型調(diào)整，或者預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)較大阻礙以及預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)較大差距時，應(yīng)該結(jié)合實際情況進行預(yù)算的調(diào)整，綜合考慮經(jīng)營計劃在做好預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上進行預(yù)算計劃的調(diào)整優(yōu)化，嚴格執(zhí)行落實預(yù)算調(diào)整申請以及審批制度，以確保預(yù)算調(diào)整的科學(xué)合理，促進預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（四）建立完善的全面預(yù)算考評體系

完善的預(yù)算考評體系，可以促進形成良好的工作導(dǎo)向，加大預(yù)算計劃的執(zhí)行落實力度，提升預(yù)算的效率和效益水平。在全面預(yù)算考評方面，首先，應(yīng)該建立完善預(yù)算績效考評體系，在整個考評體系方面應(yīng)該注重構(gòu)建完善層次結(jié)構(gòu)圖，可以從財務(wù)、客戶、內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展等維度建立形成不同的考核指標(biāo)，財務(wù)維度層面主要是成本費用控制、營業(yè)收入增加、資金周轉(zhuǎn)率提升等方面進行評估，客戶維度層面主要是客戶關(guān)系、客戶資源拓展維護等方面進行評估，內(nèi)部控制維度主要是采購戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、安全戰(zhàn)略、物流管理戰(zhàn)略以及運營管理戰(zhàn)略等方面進行評估，發(fā)展維度主要是企業(yè)的人力資源培訓(xùn)以及企業(yè)文化可持續(xù)等方面進行評估，對于具體不同的指標(biāo)科學(xué)合理地確定指標(biāo)權(quán)重，做好預(yù)算考評分制計算，進而作為績效考評的重要依據(jù)。其次，還應(yīng)該針對全面預(yù)算工作體系的運轉(zhuǎn)情況進行科學(xué)的考評分析，重點包括預(yù)算目標(biāo)方面的目標(biāo)可執(zhí)行性、目標(biāo)分解情況，預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性、預(yù)算申報的及時性，預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性、完整性，以及預(yù)算控制規(guī)范性、有效性等，對整個全面預(yù)算工作體系進行全面的掌握。此外，應(yīng)該注重強化預(yù)算考評結(jié)果的運用，將預(yù)算績效評估以及全面預(yù)算體系運行評估情況，作為公司內(nèi)部崗位晉升、薪酬制定、待遇調(diào)整的重要依據(jù)，增強預(yù)算工作的導(dǎo)向性。同時，應(yīng)該注重根據(jù)預(yù)算績效考評結(jié)果及時調(diào)整優(yōu)化預(yù)算管理體系，確保整個預(yù)算體系的管理規(guī)范和運轉(zhuǎn)順暢，以預(yù)算考核來促進預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（五）加強全面預(yù)算工作保障措施

確保公司全面預(yù)算管理工作的順利推進實施，還應(yīng)該注重建立完善的各項保障措施。首先，應(yīng)該注重建立完善全面預(yù)算的各項工作制度和機制保障，結(jié)合預(yù)算工作環(huán)節(jié)中的各個流程，以制度來優(yōu)化全面預(yù)算的計劃編制、執(zhí)行分析、調(diào)整控制、考核評價等，對預(yù)算工作的各項環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵流程進行規(guī)范，尤其是預(yù)算的調(diào)整和審批等環(huán)節(jié)，強化管控力度，實現(xiàn)全面預(yù)算工作的規(guī)范化、標(biāo)準化和流程化。其次，針對全面預(yù)算工作的開展實施加大信息系統(tǒng)保障力度，建立功能完善的全面預(yù)算系統(tǒng)，堅持業(yè)財融合理念，把全面預(yù)算管理系統(tǒng)和公司的業(yè)務(wù)活動系統(tǒng)、財務(wù)共享中心等進行整合，實現(xiàn)公司內(nèi)部和外部信息、財務(wù)和非財務(wù)信息的深度整合，強化對于信息數(shù)據(jù)的挖掘應(yīng)用分析，及時指導(dǎo)調(diào)整預(yù)算管理決策，促進提高公司全面預(yù)算工作水平。此外，還應(yīng)該針對全面預(yù)算工作的實際需要，強化人員隊伍建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)能力強的復(fù)合型人才，確保工作人員熟悉公司的業(yè)務(wù)流程、管理模式，能夠及時調(diào)整優(yōu)化全面預(yù)算管理措施，以進一步提升全面預(yù)算管理效率和質(zhì)量。

結(jié)語

對于公司企業(yè)全面預(yù)算的實踐應(yīng)用，應(yīng)該注重根據(jù)不同公司企業(yè)的實際情況，重塑全面預(yù)算的具體組織實施體系，完善預(yù)算工作的制度保障和信息保障，綜合優(yōu)化選擇預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制規(guī)范化水平，并注重全面強化預(yù)算執(zhí)行落實力度，優(yōu)化預(yù)算考評體系，推動全面預(yù)算實現(xiàn)規(guī)范化、精細化、科學(xué)化，實現(xiàn)公司整體管理水平的提升，為經(jīng)營效益目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)提供良好基礎(chǔ)保障。