楊瓊

【摘 ?要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的擴張，許多企業(yè)為了提升財務管理水平，開始進行財務改革，建立財務共享中心。而在財務共享模式下，企業(yè)的業(yè)務流程需要重新調整，資源需要重新整合分配，導致傳統(tǒng)的內部控制逐漸暴露出一定的缺陷和不足。論文首先分析了財務共享模式對企業(yè)內部控制的要求，然后從財務共享視角研究企業(yè)內部控制方面存在的問題，最后提出了基于財務共享模式的企業(yè)內部控制優(yōu)化對策，以此幫助企業(yè)提升內控水平，降低企業(yè)風險，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

【關鍵詞】財務共享模式；內部控制；企業(yè)風險

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0086-03

1 引言

隨著企業(yè)規(guī)模的擴張以及信息技術的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務管理模式逐漸暴露出缺陷，為了提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，許多大型企業(yè)開始進行財務變革，利用現(xiàn)代信息技術建立財務共享中心。自福特公司于20世紀80年代在歐洲建立財務共享中心以來，我國許多大型企業(yè)也開始了建設財務共享中心的步伐，中興通訊于2005年建立了我國第一個財務共享中心，自此財務共享中心在我國已經(jīng)經(jīng)歷近二十年的發(fā)展，并且在我國相關政策的大力支持下呈現(xiàn)出快速發(fā)展的步伐，成為我國企業(yè)財務管理的發(fā)展趨勢。然而，隨著財務共享模式的出現(xiàn)和發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務流程也在不斷更新和調整，在這種情況下企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制體系也逐漸暴露出不少問題，如信息系統(tǒng)維護不及時、控制活動執(zhí)行不到位等問題，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來了許多不利的影響，無法充分發(fā)揮內控的重要作用。因此，企業(yè)在建設財務共享模式以后，應該優(yōu)化內部控制體系，提升內控水平，以降低企業(yè)風險。

2 財務共享模式與企業(yè)內部控制概述

2.1 財務共享模式

財務共享主要是指企業(yè)將不同業(yè)務中的財務工作交給專業(yè)的財務共享服務中心進行集中化管理[1]。企業(yè)開展財務共享的目的就是為了有效整合企業(yè)資源，實現(xiàn)降本增效，在這種情況下必然要求企業(yè)重新調整業(yè)務流程，制定統(tǒng)一的工作標準。財務共享服務中心主要是在企業(yè)制定好標準化的財務工作流程以后，利用現(xiàn)代信息技術將其上傳到計算機信息系統(tǒng)當中，然后由專業(yè)的工作人員按照標準來批量處理各種業(yè)務[2]。在財務共享模式下，企業(yè)可以精簡財務組織機構，加強各個部門以及內部員工之間的溝通效率，提高部門協(xié)同合作能力，便于企業(yè)管理者及時掌握經(jīng)營發(fā)展情況。

2.2 企業(yè)內部控制

企業(yè)內部控制是為了確保企業(yè)符合相關法律法規(guī)和政策制度要求，防止企業(yè)發(fā)生經(jīng)營風險，確保企業(yè)財務信息質量，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展而采取的制度和管理手段的總稱[3]。具體而言，企業(yè)內部控制主要包括內控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督5個要素。

3 財務共享模式對企業(yè)內部控制的要求

在以往的財務和經(jīng)營模式下，企業(yè)可以憑借多年的經(jīng)驗和一定的內控手段來預測風險，然而隨著技術以及財務共享中心的建立，雖然為企業(yè)內控工作提供了便利，提高了內控工作效率，但也導致企業(yè)傳統(tǒng)的風險防控手段很難預測和控制現(xiàn)代技術所帶來的風險，對企業(yè)內部控制提出了更高的要求。具體而言主要有以下幾個方面的要求。

3.1 內部控制環(huán)境方面

企業(yè)在建立財務共享模式的過程中必然會改變原來的組織體系，重新配置人員和設置崗位職責[4]。而財務共享中心作為一個獨立的部門，如何與之前的財務人員以及財務工作進行分割，如何與企業(yè)其他職能部門進行合作和配合，都需要企業(yè)來進行整體規(guī)劃和優(yōu)化。因此，在財務共享模式下，需要企業(yè)不斷優(yōu)化內控環(huán)境，才能更好地發(fā)揮財務共享中心的作用。

3.2 風險評估方面

財務共享模式要求企業(yè)借助網(wǎng)絡和現(xiàn)代信息技術將之前的財務工作都通過計算機進行處理，比較依賴信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)想要評估風險需要開展更多的基礎工作，如收集各業(yè)務流程以及各個方面的數(shù)據(jù)信息，提高企業(yè)的風險評估工作的難度和復雜度。

3.3 控制活動方面

與傳統(tǒng)的控制活動相比，在財務共享模式下，企業(yè)很多的業(yè)務流程和管理活動都需要自動化、智能化和標準化的處理方式，在這種情況下，需要企業(yè)的內控人員具備更加專業(yè)的知識和理論，對業(yè)務流程的細節(jié)和關鍵風險點位進行更加嚴格的把控[5]。

3.4 信息與溝通方面

財務共享中心需要處理企業(yè)不同機構和不同部門的財務工作，并收集對應的數(shù)據(jù)信息資料，在這種情況下企業(yè)工作人員不僅要熟悉分支機構的業(yè)務活動和信息往來情況，同時還需要其他機構和部門進行高度的配合并增加相關輔助工具，在一定程度上增加了企業(yè)的信息溝通成本，對企業(yè)工作人員提出了更高的要求。

3.5 內部監(jiān)督方面

與傳統(tǒng)的內控監(jiān)督相比，在財務共享模式下企業(yè)所開展的內部監(jiān)督工作將會更加復雜，需要企業(yè)嚴格監(jiān)督各個環(huán)節(jié)以及各個業(yè)務流程當中的財務活動，同時還需要加強日常監(jiān)督的頻率以及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，此外還需要企業(yè)提高內部監(jiān)督的廣度和深度[6]。

4 財務共享模式下企業(yè)內部控制存在的問題

4.1 內部控制環(huán)境不佳

良好的內部控制環(huán)境是充分發(fā)揮內部控制作用的基礎。然而，在財務共享模式下，部分企業(yè)的內部控制環(huán)境還存在以下問題：

第一，員工職業(yè)發(fā)展受限，人才容易流失。企業(yè)在建設財務共享中心以后需要將全部的核算工作都集中到共享中心進行統(tǒng)一處理，而企業(yè)為了節(jié)約成本必然會細化分工，建立高度標準化和流程化的工作模式。在這種模式下，每個財務工作人員的工作內容都比較單一和固定，無法去接觸其他的財務工作，長期以來嚴重阻礙了財務人員能力的提升以及職業(yè)的發(fā)展，容易導致企業(yè)財務人員產(chǎn)生厭倦心理，失去工作熱情，給企業(yè)帶來人才流失風險。第二，內控制度體系沒有及時更新優(yōu)化。部分企業(yè)在實施財務共享模式以后并沒有及時調整和優(yōu)化內控制度體系，導致目前的內控制度體系與財務共享模式不太匹配，不能充分發(fā)揮內部控制的作用。如在日常費用的報銷審批方面存在職責分配不均，多個部門共同參與的情況，不僅降低了工作效率，同時也不利于內控作用的發(fā)揮。

4.2 風險評估機制不健全

科學有效的風險評估機制有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，建立完善的風險應對和處理機制，提升企業(yè)的風險管理能力。然而，在財務共享模式下，部分企業(yè)還存在缺少風險應急處理機制和風險預警機制等問題。

第一，缺少風險應急處理機制。財務共享中心是將企業(yè)的財務工作流程進行標準化和統(tǒng)一化之后上傳到信息系統(tǒng)當中進行處理，所以財務共享中心比較依賴信息化系統(tǒng)和信息化環(huán)境，一旦信息化系統(tǒng)和信息化環(huán)境發(fā)生問題，企業(yè)的風險防控能力以及應對能力也將會下降。但是，部分企業(yè)并沒有對此建立完善的風險應急處理機制，一旦企業(yè)遭受網(wǎng)絡攻擊時很容易給企業(yè)造成巨大的損失。第二，缺少風險預警機制。當前財務共享中心一般應用在大中型企業(yè)當中，而大中型企業(yè)每天都會產(chǎn)生大量的業(yè)務和數(shù)據(jù)，如果僅憑人工對大量數(shù)據(jù)進行識別和分析并不能完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各項風險，還需要企業(yè)建立一套有效的電腦風險預警系統(tǒng)來識別和評估風險。但是，目前部分企業(yè)僅僅重視事后的風險應對和處理工作，還沒有建立風險預警機制。

4.3 控制活動效力較低

控制活動的執(zhí)行情況以及執(zhí)行效果將會直接影響企業(yè)的內控成效。雖然，目前部分企業(yè)已經(jīng)建立了財務共享中心，但是由于資金以及技術水平的限制，財務共享中心還不是非常完善，并沒有將企業(yè)的財務管理流程和內控工作流程進行完美結合，導致企業(yè)的內控活動還存在一定的限制。如在企業(yè)費用報銷審批方面，為了防止工作人員虛假報銷，企業(yè)往往會要求填寫較多的資料和實行較多的審批手續(xù)，而且這種費用報銷業(yè)務對于大型企業(yè)而言通常也比較多，這些單據(jù)和資料全部集中到財務共享中心將會極大增加工作人員的工作量。如果企業(yè)不能合理配置相關工作人員來處理這些業(yè)務，很容易影響后續(xù)其他環(huán)節(jié)的工作，降低企業(yè)整體工作效率。此外，財務共享中心往往與企業(yè)的其他分支機構以及部門在空間距離較遠，部分財務工作人員并不能完全了解各分支機構的實際情況，導致財務工作人員在單據(jù)審核和程序審批方面容易出現(xiàn)失誤，進而影響企業(yè)控制活動的效力，給企業(yè)造成一定的影響。

4.4 信息溝通有待加強

在財務共享模式下，財務共享中心與企業(yè)分支機構的空間距離較遠，企業(yè)如果不能建立有效的信息溝通渠道，將會降低工作效率，影響企業(yè)內控效果。當前大部分企業(yè)在初步建立財務共享中心以后并沒有有效整合其他信息系統(tǒng)，導致各個部門之間存在信息壁壘，無法及時有效傳遞信息，不利于企業(yè)財務共享中心與其他部門之間的溝通交流。即便是部分企業(yè)建立了統(tǒng)一的信息溝通平臺，但不注意及時優(yōu)化和更新系統(tǒng)，也會影響企業(yè)內控的效果。

4.5 內部監(jiān)督體系不完善

當前，我國企業(yè)實施財務共享模式的時間還比較短，很多業(yè)務流程和工作都只是處于初步運行階段，并沒有針對新型財務模式建立完善的內部監(jiān)督體系。許多企業(yè)只是由財務共享中心的領導進行監(jiān)督和審核，而這種監(jiān)督形式和監(jiān)督結果具有較高的主觀因素，并不能很好地控制財務風險。也有部分企業(yè)建立了專業(yè)的內審部門，但是由于對財務共享中心的認識不足，大多只是開展事后的監(jiān)督工作，并沒有進行全過程和全方位的監(jiān)督，導致監(jiān)督效果不太理想。

5 財務共享模式下企業(yè)內部控制優(yōu)化建議

5.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

第一，企業(yè)建立良好的人才培養(yǎng)機制，完善人才晉升渠道。在實施財務共享模式初期企業(yè)把更多的精力放在了流程改造和系統(tǒng)更新方面，并沒有重視人才培養(yǎng)和建設工作，而人才的缺乏在一定程度上會影響企業(yè)的內控效果。因此，企業(yè)應該加強財務共享中心工作人員的培訓，科學制定人員培訓方案，使工作人員能夠深入業(yè)務一線熟悉各個分支機構的業(yè)務內容，并且實行輪崗制度，不僅能夠提高工作人員的綜合能力，也能降低工作人員的厭倦心理，同時企業(yè)也應該完善人才晉升渠道，科學考核工作人員業(yè)績，提高企業(yè)工作人員的工作積極性，增強員工對內控工作的認可程度，提升企業(yè)內控效果。第二，企業(yè)應該在實施財務共享模式以后及時更新和優(yōu)化內部控制制度，優(yōu)化內部控制流程，明確各個崗位的工作職責和內容，制定出推動企業(yè)財務共享中心穩(wěn)健運行和長期發(fā)展的內控體系。

5.2 健全風險評估機制

企業(yè)應該建立針對財務共享模式的風險識別評估和預警機制。在實施財務共享模式以后，財務共享中心在運行過程中不可避免會出現(xiàn)一定的風險。因此，企業(yè)應該利用現(xiàn)代信息技術有效識別財務共享中心中存在的風險，科學評估風險級別，并根據(jù)風險的評估結果采取應急處理措施。此外，企業(yè)還應該建立預警機制，使企業(yè)內控人員能夠及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的風險，避免企業(yè)產(chǎn)生損失。

5.3 提高控制活動執(zhí)行效力

為了提高企業(yè)內控活動的執(zhí)行效力，企業(yè)在建設和實施財務共享中心的過程中應該結合自身的實際情況，及時優(yōu)化各項業(yè)務流程并重點關注關鍵流程，規(guī)范管理各項工作。如在收集相關票據(jù)的過程中，對于一些金額較高和比較重要的項目，除了需要掃描件以外，還應該要求工作人員上傳實物發(fā)票并進行存檔，以便財務人員及時比對發(fā)票信息，并對此進行核對審批。同時，在日常的票據(jù)審核工作中，企業(yè)還應該完善標準體系，制定統(tǒng)一的票據(jù)格式審核要求和規(guī)范樣本，對于掃描不清晰或者不符合要求的拒絕審批和處理。此外，還應該要求財務人員加強對業(yè)務層面的審核，確保財務票據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)信息保持一致。

5.4 加強內部溝通

為了加強信息與溝通，企業(yè)在建立財務共享中心以后，應該利用現(xiàn)代技術，有效整合各個部門的信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的信息溝通平臺，避免企業(yè)出現(xiàn)信息壁壘，加強各個分支機構以及部門之間的溝通交流，有利于企業(yè)內控人員及時收集各項內控制度的執(zhí)行情況和相關數(shù)據(jù)信息，便于發(fā)現(xiàn)相關內控漏洞并及時完善和解決，進而提升企業(yè)的內控水平。同時，企業(yè)還應該加強對財務共享系統(tǒng)和信息交流系統(tǒng)的更新和維護，防止企業(yè)出現(xiàn)溝通不暢等問題。

5.5 完善內部監(jiān)督體系

在財務共享模式下，企業(yè)應該及時完善內部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內控作用，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)應該在實施財務共享模式以后建立獨立的內審小組，專門負責財務共享中心內部監(jiān)督工作。實施不相容崗位分離原則，明確相關工作崗位的職責和內容，并利用現(xiàn)代信息技術實時動態(tài)監(jiān)控財務共享中心以及其他業(yè)務的運行情況，避免企業(yè)出現(xiàn)風險。此外，企業(yè)還應該建立完善的評價機制，制定科學合理的考核指標，對財務共享中心以及其他部門人員開展監(jiān)督評價工作，并實施相應的激勵機制，提高財務共享中心工作人員的工作積極性，充分發(fā)揮內控工作的效果。

6 結語

財務共享模式的建立和實施必然會導致企業(yè)的內控工作發(fā)生相應的變化，為了更好地發(fā)揮內控的作用，企業(yè)應該在建設和實施財務共享模式的過程中不斷優(yōu)化內控環(huán)境，健全風險評估機制，提高控制活動的執(zhí)行效率，加強溝通交流，完善內部監(jiān)督體系，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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