錢迪

摘 要：在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，需要采取有效的管理措施，內(nèi)部控制就是一種十分有效的管理手段。內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)興衰有直接關(guān)系，所以企業(yè)需要制定健全的內(nèi)部控制制度，并且確保制度可以有效落實(shí)。內(nèi)部控制應(yīng)該堅(jiān)持合法合規(guī)的原則，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)的高效性，使企業(yè)可以持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要從多個(gè)方面入手，包括法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、內(nèi)控信息交流制度等等。同時(shí)也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，采取有效的完善手段，包括優(yōu)化環(huán)境、激勵(lì)考核、人才培養(yǎng)三個(gè)方面，以此提升內(nèi)部控制的效果，使企業(yè)可以持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。本文闡述了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的必要性，提出了內(nèi)部控制制度的建立方式和完善思路，可以為現(xiàn)代企業(yè)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;制度建立

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制措施的過(guò)程中，應(yīng)該遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益的原則。所謂全面性，就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中貫穿內(nèi)部控制，具體包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)方面，應(yīng)該全面覆蓋所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；重要性就是基于全面控制，明確重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行側(cè)重管理；制衡性就是明確權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面的銜接、制約和監(jiān)督，保障各個(gè)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目的有效運(yùn)行；適應(yīng)性就是適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際規(guī)模、業(yè)務(wù)范疇、風(fēng)險(xiǎn)水平等多個(gè)方面，確保內(nèi)部控制可以根據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)整；成本效益就是要權(quán)衡落實(shí)成本，根據(jù)預(yù)期效益進(jìn)行分析，在實(shí)現(xiàn)控制效果的同時(shí)，也要保障效益。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的必要性

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況制定某些制度程序，利用這些制度程序來(lái)約束和規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，杜絕營(yíng)私舞弊、錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料更加真實(shí)完整，全面確保企業(yè)資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果缺少有力的競(jìng)爭(zhēng)手段，企業(yè)會(huì)逐漸被市場(chǎng)淘汰。要提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅要從產(chǎn)品營(yíng)銷入手，還要加強(qiáng)企業(yè)管理。在各項(xiàng)管理手段中，內(nèi)部控制發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn)，也能提升企業(yè)的自律性和自覺性。要保障內(nèi)部控制發(fā)揮作用，需要制定完善的內(nèi)部控制制度，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)中落實(shí)內(nèi)部控制制度，約束每一個(gè)部門、員工的行為，切實(shí)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

從內(nèi)部控制的落實(shí)情況看，企業(yè)內(nèi)部控制可以劃分為兩部分：一部分是內(nèi)部管理控制；另一部分是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部控制的作用日益提升，極大地提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的水平，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，制定完善的內(nèi)部控制制度并落實(shí)，可以提升會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、可靠性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供更多信息依據(jù)。為了在開放、多元的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，企業(yè)需要掌握多種信息，保障決策科學(xué)準(zhǔn)確，并且采取對(duì)應(yīng)的控制手段來(lái)提升信息獲取的效率，保障信息真實(shí)準(zhǔn)確、安全可靠。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以規(guī)范各個(gè)工作環(huán)節(jié)，并且監(jiān)督各項(xiàng)工作的落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤追溯，可以第一時(shí)間獲取最真實(shí)全面的信息。

第二，可以促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。內(nèi)部控制制度明確各個(gè)部門、崗位的職責(zé)，同時(shí)也明確各項(xiàng)手續(xù)、工藝流程、審批環(huán)節(jié)等等，可以使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效控制，避免出現(xiàn)偏差失誤，將錯(cuò)誤和弊端糾正，可以使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

第三，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要開展各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須要具備扎實(shí)的物資財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。采取有效的內(nèi)部控制手段可以控制貨幣資金的收入、支出和結(jié)余環(huán)節(jié)，同時(shí)也能對(duì)物資財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，避免出現(xiàn)貪污、毀壞、丟失等問(wèn)題，使財(cái)產(chǎn)更加安全完整。

第四，保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可以貫徹落實(shí)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，決策層需要制定詳細(xì)的發(fā)展方針和政策制度，并且保障這些方針制度具有可行性。為了全面落實(shí)各項(xiàng)發(fā)展方針，可以通過(guò)內(nèi)部控制約束各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)審核、檢查、監(jiān)督等手段保障每個(gè)員工都可以按照規(guī)范要求落實(shí)工作，同時(shí)也可以促進(jìn)國(guó)家政策的推廣，并且提升法律的約束力，使企業(yè)員工有更強(qiáng)的法制意識(shí)、制度意識(shí)。

第五，可以為審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該將真實(shí)的信息作為依據(jù)，對(duì)工作中存在的錯(cuò)漏、弊端進(jìn)行檢查和分析，客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與效益。為此，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，約束員工行為，使各部門可以相互配合，提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，為審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

總而言之，健全的內(nèi)部控制制度可以約束企業(yè)員工的行為，也能明確各個(gè)部門、崗位的工作職責(zé)，有助于信息交流和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理效率提升，實(shí)現(xiàn)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

（一）建立法人治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，需要建立完善的內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制工作的落實(shí)提供依據(jù)和保障。為此，應(yīng)該先構(gòu)建完善的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)功能，根據(jù)需求提升獨(dú)立董事的占比，使董事會(huì)有獨(dú)立決策的權(quán)力和能力，以此提升決策的透明度，同時(shí)也可以保障決策的科學(xué)性。為了監(jiān)督內(nèi)部控制、審計(jì)等工作的落實(shí)，還要設(shè)置專業(yè)的委員會(huì)，包括審計(jì)委員會(huì)、管理委員會(huì)等等，明確內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬，并且提升部門地位，確保審計(jì)資源配置的合理性，解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足的問(wèn)題。在實(shí)際管理的過(guò)程中，可以逐步改善法人治理結(jié)構(gòu)。可以采用引入戰(zhàn)略投資者的方式來(lái)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，但要逐步落實(shí)該策略，可以先將小額投資引進(jìn)，然后在根據(jù)配合或碰撞情況分析是否繼續(xù)增加投資。要保障戰(zhàn)略投資者的股份充足，從而達(dá)到激勵(lì)的效果。如果有2個(gè)以上的投資者，則會(huì)有多種意見生成，也就實(shí)現(xiàn)了多智力融合，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制制度的制定和落實(shí)提供更多建議和支持。

（二）建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

為發(fā)揮內(nèi)部控制制度防控風(fēng)險(xiǎn)的作用，需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。通過(guò)科學(xué)的評(píng)估手段識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、影響因素采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，通過(guò)定量或定性的評(píng)估方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，然后進(jìn)行合理排序。主要對(duì)發(fā)生概率進(jìn)行分析，可以采用定性或定量分析的方式。定性分析從日常管理著手，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和重大突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性；定量分析就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、發(fā)生次數(shù)進(jìn)行評(píng)估分析，并以此為基礎(chǔ)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（三）建立內(nèi)控信息交流制度

良好的內(nèi)部控制制度需要明確各個(gè)部門和崗位的職能，同時(shí)也要保障部門和崗位之間的配合交流，這樣才能提升工作效率，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，使內(nèi)部控制制度可以全面落實(shí)。為此，應(yīng)該建立完善的內(nèi)控信息交流制度，提供良好的交流環(huán)境和平臺(tái)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為其他工作的落實(shí)提供依據(jù)、奠定基礎(chǔ)。可以根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制手冊(cè)，明確具體的內(nèi)部信息溝通方式和要求。具體包括重大信息內(nèi)部報(bào)告制度、內(nèi)幕信息知情人等級(jí)制度、保密條例、舉報(bào)投訴制度等等。由審計(jì)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)內(nèi)部投訴的處理和跟蹤反饋；接口部門負(fù)責(zé)處理投訴，同時(shí)也需要跟蹤反饋；責(zé)任部門負(fù)責(zé)改善信息溝通中與實(shí)際情況、建議反饋不符的事項(xiàng)；其他有關(guān)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部和外部的溝通、信息宣傳等工作。明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)，確保各項(xiàng)信息可以按流程和規(guī)范記錄并傳輸，保障信息溝通的有效性。

（四）建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)

應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)建立完善的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，將保護(hù)財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、確保財(cái)務(wù)活動(dòng)合法作為基本任務(wù)，通過(guò)完善的制度來(lái)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，為企業(yè)管理提供更多會(huì)計(jì)信息依據(jù)。一方面，要遵循國(guó)家出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》設(shè)計(jì)制度方案，明確會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告等工作的處理程序，構(gòu)建完善的交接制度，實(shí)施崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。另一方面，要堅(jiān)持職務(wù)相分離的原則，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，確定具體的職責(zé)權(quán)限，各崗位部門之間要相互制衡，避免出現(xiàn)以公謀私的情況，保障監(jiān)督的有效性。此外，要提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，確保會(huì)計(jì)人員可以嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度要求，有效落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理工作。

（五）建立審計(jì)系統(tǒng)

完善的審計(jì)系統(tǒng)是建設(shè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，應(yīng)該遵照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定搭建審計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，主要對(duì)各個(gè)部門、各環(huán)節(jié)和各層次是否建立工作崗位責(zé)任制進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理情況、審批制度的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)部控制制度是否切實(shí)履行行政職能，分析內(nèi)部控制制度是否健全、是否有完善的生產(chǎn)管理制度、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)手續(xù)制度等等。在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，可以運(yùn)用《內(nèi)部控制制度問(wèn)題調(diào)查表》調(diào)查組織內(nèi)控情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果實(shí)施健全性測(cè)試，明確內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，然后采取有效的優(yōu)化和改善措施。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善思路

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

為保障內(nèi)控制度切實(shí)有效，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況采取有效的完善措施。環(huán)境會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生直接影響，所以應(yīng)該從優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境入手。應(yīng)該兼顧內(nèi)部和外部環(huán)境，不僅要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建立的重要性，還要加強(qiáng)制度的完善和推廣。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該深化認(rèn)識(shí)和理解，并且堅(jiān)持以身作則的理念，積極開展員工培訓(xùn)活動(dòng)，大力推廣內(nèi)部控制制度，保障各部門、崗位之間可以形成良好的合作關(guān)系并且明確自身職責(zé)，使各項(xiàng)工作可以有序落實(shí)。從外部環(huán)境來(lái)看，應(yīng)該充分了解市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)，關(guān)注政府出臺(tái)的各種政策方針，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律規(guī)范，營(yíng)造良好的企業(yè)外部形象。影響內(nèi)部控制的環(huán)境因素有很多，包括治理思想、經(jīng)營(yíng)方式、人力資源治理等等。為了完善各項(xiàng)環(huán)境因素，企業(yè)要營(yíng)造良好的文化氛圍，提升員工的誠(chéng)信程度，使員工擁有良好的職業(yè)道德。從企業(yè)文化可以看出高層、治理層在內(nèi)部控制工作中的態(tài)度，可以體現(xiàn)出治理層對(duì)干預(yù)內(nèi)部控制的態(tài)度，以及對(duì)違反制度行為的處理意見。如果高層和治理層可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，則員工也會(huì)被影響和帶動(dòng)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制更加有效。

（二）優(yōu)化激勵(lì)考核

為了提升員工的積極性，需要采取有效的激勵(lì)和考核制度。根據(jù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，分析影響內(nèi)部控制的主要因素，其中員工的態(tài)度發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。如果員工態(tài)度消極，沒(méi)有積極配合工作的落實(shí)，則內(nèi)部控制制度很難發(fā)揮作用，甚至?xí)斐扇藶楦蓴_。所以，要建立完善的激勵(lì)考核制度，通過(guò)考核來(lái)約束每一個(gè)員工的行為，同時(shí)利用激勵(lì)手段提升員工的積極性。在考核與激勵(lì)制度制定的過(guò)程中，要深入分析《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等制度規(guī)定，總結(jié)完善有效的激勵(lì)考核和措施。應(yīng)該明確具體的考察目標(biāo)，如果要考察投資效益，則要充分分析產(chǎn)業(yè)差異，將傳統(tǒng)的管理責(zé)任系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)績(jī)考核制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整考核指標(biāo)，充分彰顯經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)也要體現(xiàn)過(guò)程控制。為了展現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債能力，可以采用總資產(chǎn)收益率替代資產(chǎn)增加值。要深入落實(shí)制度改革和完善工作，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求和發(fā)展情況制定更加詳細(xì)的考核指標(biāo)，然后根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。為保障激勵(lì)的有效性，可以建立更加完善的獎(jiǎng)金體系，使業(yè)績(jī)考核制度更加透明且公正。

（三）優(yōu)化人才培養(yǎng)

在內(nèi)部控制制度建立與完善的過(guò)程中，不論是制度的制定和更新，還是制度的執(zhí)行與推廣，都需要優(yōu)秀的人才作為支撐。所以，企業(yè)要采取有效的人才培養(yǎng)措施，構(gòu)建更加完善的人才培養(yǎng)體系。尤其在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生變化，傳統(tǒng)的內(nèi)控模式和方法逐漸無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，所以需要人才不斷創(chuàng)新，引入更多新技術(shù)、新手段。應(yīng)該在內(nèi)部控制管理中應(yīng)用完善技術(shù)，使企業(yè)信息高度集合，同時(shí)拓展信息覆蓋廣度。企業(yè)可以建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，整合各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化的管理。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，也需要?jiǎng)?chuàng)新手段和方法，可以采用數(shù)字化的評(píng)估方式，提升評(píng)估的效率和準(zhǔn)確性。為了實(shí)現(xiàn)信息化的建設(shè)和制度的完善，要從人才培養(yǎng)入手。一方面，要對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，確保人才掌握專業(yè)的知識(shí)并且擁有良好的職業(yè)道德；另一方面，要采取有效的培訓(xùn)措施，積極開展培訓(xùn)教育活動(dòng)，召開各類研討會(huì)議，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題、發(fā)展現(xiàn)狀、未來(lái)趨勢(shì)等進(jìn)行討論和分析，并且針對(duì)內(nèi)部控制制度的完善提出意見和建議。同時(shí)也要加強(qiáng)企業(yè)所有員工的教育培訓(xùn)工作，提升員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)，使每個(gè)員工都可以遵守內(nèi)部控制制度要求，并且積極提出反饋意見。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，必須要采取有效的管理措施。為保障企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，應(yīng)該健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制制度約束員工行為、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性等等。在內(nèi)部控制制度建設(shè)的過(guò)程中，可以從法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控信息交流等制度的建立入手，同時(shí)也要建立會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)。為促進(jìn)內(nèi)部控制制度完善，還要優(yōu)化環(huán)境，采取有效的激勵(lì)考核措施和人才培養(yǎng)方案。

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