于超晗 葛英君

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展， 傳統(tǒng)的審計模式效率低、 風險高， 導致審計質(zhì)量下降。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于政策跟蹤審計工作， 有助于監(jiān)督國家重大社會經(jīng)濟政策措施的貫徹落實， 精準評價政策落實的效率和效果。本文運用扎根理論提煉出大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑。研究顯示， 大數(shù)據(jù)時代存在審計相關(guān)法律法規(guī)不完善、 大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡和信息溝通不暢等問題， 進而產(chǎn)生了與審計相關(guān)的法律法規(guī)需求、 人才需求、 合作需求等， 以需求牽引問題， 需要通過頂層設(shè)計機制、 資源統(tǒng)籌機制、 協(xié)同工作機制、 過程跟蹤機制和數(shù)據(jù)分析機制五個方面來影響政策跟蹤審計的執(zhí)行效果。根據(jù)這些影響路徑， 從健全數(shù)據(jù)應(yīng)用機制、 強化隊伍建設(shè)、 創(chuàng)新審計技術(shù)方面提出發(fā)展大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計的建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；政策跟蹤審計；影響路徑；扎根理論

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）09-0098-6

一、 引言

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)⒑Ａ啃畔⑦M行系統(tǒng)的整合， 快速梳理數(shù)據(jù)之間的關(guān)系， 提升信息使用效率， 為信息使用者提供幫助。黨中央、 國務(wù)院以及各級政府部門越來越重視大數(shù)據(jù)的發(fā)展， 不斷推動大數(shù)據(jù)與國家審計工作深度融合。2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中指出， “構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 加大數(shù)據(jù)綜合利用力度， 提高運用信息化技術(shù)查核問題、 評價判斷、 宏觀分析的能力”。2017年中共中央辦公廳、 國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中提到， 要“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式， 提高審計能力、 質(zhì)量和效率， 擴大審計監(jiān)督的廣度和深度”。2021年， “十四五”規(guī)劃中強調(diào)完善大數(shù)據(jù)標準體系建設(shè)， 同時中央審計委員會也對財政審計、 國有企業(yè)審計、 金融審計和農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計等提出了新的發(fā)展要求。

國家重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計（以下簡稱“政策跟蹤審計”）是黨和國家賦予審計機關(guān)的責任和使命， 是新時代國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求。2014年， 《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中對穩(wěn)增長、 促改革、 調(diào)結(jié)構(gòu)、 惠民生、 防風險等政策措施落實情況進行宏觀調(diào)控部署， 審計署正式組織開展國家重大政策措施落實情況跟蹤審計， 以推動政策措施的貫徹落實。2021年新修訂的《審計法》正式將國家重大經(jīng)濟社會政策措施貫徹落實情況納入審計范圍， 彰顯了政策跟蹤審計的法律地位。目前， 政策跟蹤審計屬于政府績效審計的一種新方式， 具有審計對象范圍廣、 審計內(nèi)容豐富和審計周期長的特點， 將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于政策跟蹤審計， 可以在一定程度上解決政策跟蹤審計效率低下、 審計內(nèi)容重復、 審計資源浪費等問題?，F(xiàn)有文獻對于政策跟蹤審計的研究主要集中于理論層面， 包括政策跟蹤審計的職能、 概念、 審計方法等， 專門將大數(shù)據(jù)技術(shù)與政策跟蹤審計相結(jié)合進行研究的文獻較少， 理論基礎(chǔ)尚未達成共識且缺少深層次的內(nèi)在邏輯探討。本文在梳理學術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)與政策跟蹤審計研究階段性成果的基礎(chǔ)上， 提煉政策跟蹤審計的關(guān)鍵因素， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑模型， 豐富了大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計影響路徑方面的理論文獻。

二、 文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)的發(fā)展和影響

大數(shù)據(jù)作為重要的生產(chǎn)要素， 對國家經(jīng)濟具有重要的推動作用， 世界各國都在加緊對大數(shù)據(jù)的研究與應(yīng)用， 以期增強國際競爭力。2009年， 美國率先把大數(shù)據(jù)作為國家創(chuàng)新戰(zhàn)略、 國家信息安全戰(zhàn)略以及國家信息網(wǎng)絡(luò)安全戰(zhàn)略的核心領(lǐng)域。有著信息時代“新石油”美譽的大數(shù)據(jù)是指在可容忍的時間內(nèi)， 用傳統(tǒng)IT技術(shù)和軟硬件工具包進行數(shù)據(jù)感知、 獲取、 管理、 處理和服務(wù)的數(shù)據(jù)集合（李國杰和程學旗，2012）， 其價值鏈包括四個階段： 數(shù)據(jù)生成、 數(shù)據(jù)獲取、 數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析（李學龍和龔海剛，2015）。大數(shù)據(jù)的特點正在被不斷地被豐富， IBM認為大數(shù)據(jù)至少需要滿足“5V”的特點， 即規(guī)模性（Volume）、 多樣性（Variety）、 高速性（Velocity）、 價值性（Value）和真實性（Veracity）。利用多種數(shù)據(jù)類型能帶來巨大的社會價值和產(chǎn)業(yè)空間， 使組織活動更加高效、 智能； 此外， 網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)的復雜性、 不確定性和涌現(xiàn)性影響著網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)作用的有效發(fā)揮（王元卓等，2013）， 數(shù)據(jù)的真?zhèn)坞y辨是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的最大挑戰(zhàn)（程學旗等，2014）。

在傳統(tǒng)的審計方式下， 冗雜的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)未被納入審計范圍（Yoon等，2015）， 為提升工作效率而采用的抽樣審計方式無法準確揭示業(yè)務(wù)活動中的問題， 存在巨大的審計風險。然而， 在大數(shù)據(jù)時代， 大數(shù)據(jù)、 云計算技術(shù)促進了持續(xù)審計方式的發(fā)展， 總體審計模式、 審計成果和相關(guān)關(guān)系的應(yīng)用也提升了審計人員的證據(jù)評估和專業(yè)判斷能力（Anna等，2017）， 在一定程度上降低了審計風險。因此， 要把握大數(shù)據(jù)發(fā)展的大勢， 把握大數(shù)據(jù)審計的特征， 把握大數(shù)據(jù)審計帶來的變化（章軻等，2018）， 不僅要在數(shù)據(jù)采集傳輸、 存儲、 處理分析三個環(huán)節(jié)做好風險識別和應(yīng)對， 還要從政府和行業(yè)、 審計職業(yè)發(fā)展和人才培養(yǎng)方面做建設(shè)（張悅等，2021）， 不斷加大對大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的研發(fā)投入。

（二）大數(shù)據(jù)在政策跟蹤審計領(lǐng)域的研究

國內(nèi)外學術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)審計的研究已經(jīng)取得了一定的研究成果， 但對于政策跟蹤審計的研究主要集中在國內(nèi)。政策跟蹤審計是實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的手段（王帆和謝志華，2019）， 部分學者致力于構(gòu)建政策執(zhí)行效果評價指標體系（張龍平和熊雪梅，2020； 李曉冬，2020）， 以及對地方審計機關(guān)的政策跟蹤審計實踐經(jīng)驗進行總結(jié)， 并提出完善政策落實跟蹤審計的建議（上海市審計學會課題組和林忠華， 2017； 浙江省審計學會課題組等，2017；王慧，2017）， 助力政策跟蹤審計更好地發(fā)揮“經(jīng)濟體檢”作用， 提升審計的監(jiān)督效能（楊柔堅等，2020）。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 政策跟蹤審計的取證技術(shù)、 取證范圍、 分析方法等都得到了一定程度的提升， 但也存在法律層面缺失、 大數(shù)據(jù)信息平臺建設(shè)不平衡、 審計組織模式不適應(yīng)和數(shù)據(jù)真實性等風險（陳麗和夏詩明，2018）。因此， 有學者提出完善相關(guān)法律法規(guī)， 建立大數(shù)據(jù)審計信息平臺， 并使用Python等計算機技術(shù)方法構(gòu)建模型應(yīng)對審計數(shù)據(jù)采集、 處理和可視化分析等核心問題（審計署上海特派辦理論研究會課題組等，2020）， 為政策跟蹤審計提供技術(shù)手段。至此， 還有學者針對某一重大政策進行研究， 由點及面地為審計全覆蓋提供實踐啟示， 例如構(gòu)建鄉(xiāng)村振興政策四維審計模型（李曉冬和馬元駒，2022）， 以及構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計信息平臺和治理問責體系等措施， 以提升普惠金融政策的效率和質(zhì)量等（岳崴和張強，2020）。

近幾年對大數(shù)據(jù)審計的研究呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢， 在審計工作中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)已受到理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注， 以上文獻為本文的研究提供了有力的理論支撐。然而， 現(xiàn)有文獻更多的是探討大數(shù)據(jù)對常規(guī)審計的影響， 而將大數(shù)據(jù)與政策跟蹤審計相結(jié)合進行研究的文獻較少。此外， 針對大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計的研究還處于探索階段， 未概括出大數(shù)據(jù)影響政策跟蹤審計的一般邏輯。本文采用扎根理論方法， 分析大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響機理， 識別出大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑。

三、 研究設(shè)計

（一）研究方法

扎根理論是指在收集原始資料的基礎(chǔ)上不斷提煉概念和范疇， 最終上升到理論構(gòu)建的過程。本文運用扎根理論方法， 從反映現(xiàn)實的經(jīng)驗和現(xiàn)象出發(fā)， 通過三級編碼在原始資料和理論之間架起“橋梁”， 將具有因果關(guān)系的范疇連結(jié)起來， 解決“How”和“Why”的問題。政策跟蹤審計是一項比較新的審計類型， 目前仍處于不斷完善的過程中， 使用扎根理論可為研究大數(shù)據(jù)對國家審計的其他審計類型的影響路徑提供“可復制邏輯”支撐， 以期構(gòu)建更具有普適性的理論框架。

（二）資料收集

審計署網(wǎng)站是審計署主辦的官方網(wǎng)站， 從該網(wǎng)站獲取的資料具有公信力， 本文從中獲取了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》等8份文件作為原始資料。此外， 本文還收集了地方政府網(wǎng)站發(fā)布的使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行政策跟蹤審計的情況公告（共17份）、 審計局領(lǐng)導接受媒體在線訪談的記錄（共9份）、 媒體發(fā)布的相關(guān)文章（共16篇）以及中國知網(wǎng)上的核心期刊文章（共35篇）等， 以盡可能保證資料的充分性。

本文的研究目的是探究大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑。因此， 資料的收集和篩選主要分三步進行： 第一步， 通讀收集的資料， 初步了解大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響， 并對資料進行初步篩選， 逐句逐段列示， 剔除與研究主題不相關(guān)的內(nèi)容； 第二步， 再次收集資料， 直到?jīng)]有新的內(nèi)容出現(xiàn)時停止這個步驟； 第三步， 仔細研讀資料， 利用編碼軟件簡單標記資料中可能與“大數(shù)據(jù)”“政策跟蹤審計”相關(guān)的語句。通過上述三個步驟對原始資料進行簡單過濾、 篩選和整理后， 形成本文的大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計資料數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)統(tǒng)計截止日期為2022年8月）， 為之后的正式編碼工作做準備。

（三）資料整理

1. 開放式編碼。開放式編碼需要研究者不斷地對原始資料進行比較， 根據(jù)資料反映內(nèi)容的不同， 分別貼上不同的標簽， 再根據(jù)相關(guān)詞語出現(xiàn)的頻次將含義相近的標簽歸納到一起形成概念， 之后對概念進行劃分形成初始范疇， 即“標簽化→概念化→范疇化”。為了高效地處理原始資料， 本文采用軟件Nvivo11 Plus輔助編碼工作的進行， 首先對上述85份原始資料進行初步整理， 采取分層抽樣的方式從中隨機抽取28份， 用來做結(jié)果的飽和度檢驗。為了減少研究者的個人偏見對最終理論構(gòu)建的影響， 本文盡量使用原始資料中的原文作為標簽， 從中挖掘初始概念， 并且在編碼過程中不斷對編碼進行分析和調(diào)整。經(jīng)過對剩下57份文本的反復篩選比對， 共有436條語段進入開放式編碼分析程序， 形成了40個初始范疇， 如表1所示。

2. 主軸式編碼。由于開放式編碼所獲得的初始范疇內(nèi)涵較為簡單， 本文繼續(xù)進行主軸式編碼， 將概念相關(guān)聯(lián)的自由節(jié)點“聚攏”起來， 通過再次歸納發(fā)現(xiàn)范疇間隱性和顯性的邏輯關(guān)系。本文通過整理分析發(fā)現(xiàn)， 前述開放式編碼所得到的40個初始范疇之間確實存在內(nèi)在連結(jié)， 根據(jù)類屬關(guān)系和相關(guān)關(guān)系， 將這些初始范疇歸納為表1中的15個副范疇和5個主范疇。這5個主范疇分別是： 頂層設(shè)計機制、 資源統(tǒng)籌機制、 協(xié)同工作機制、 過程跟蹤機制和數(shù)據(jù)分析機制。

3. 選擇式編碼。選擇式編碼是將主軸式編碼中得到的所有主范疇連結(jié)到一起， 選擇核心范疇來統(tǒng)領(lǐng)所有范疇。本文結(jié)合原始材料， 重新對開放式編碼和主軸式編碼的436條語段、 40個初始范疇、 15個副范疇和5個主范疇重新進行審視， 將所有的主范疇聯(lián)系起來， 以“故事線”的形式闡釋大數(shù)據(jù)技術(shù)對政策跟蹤審計的影響路徑。通過前面的開放式編碼和主軸式編碼等資料處理過程， 本文提煉出頂層設(shè)計機制、 資源統(tǒng)籌機制、 協(xié)同工作機制、 過程跟蹤機制和數(shù)據(jù)分析機制5個主范疇， 它們之間的典型關(guān)系結(jié)構(gòu)如表2所示。

根據(jù)上述編碼得到的關(guān)系結(jié)構(gòu)， 本文進一步提煉出“大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑”這一核心范疇， 圍繞這一核心范疇所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑框架模型如圖1所示。

4. 理論飽和度檢驗。為了確保研究的理論飽和， 本文將預留的28份原始資料的146條語段再次進行編碼， 經(jīng)范疇化共得到6個范疇（完善審計制度、 審計成果運用、 統(tǒng)籌審計工作、 區(qū)域間聯(lián)動、 全過程跟蹤評價、 規(guī)劃大數(shù)據(jù)建設(shè)）， 均與前述15個副范疇重合， 對于主范疇也未出現(xiàn)與前述5個主范疇差異顯著的新范疇， 可以判定本研究基本達到理論飽和。

四、 模型闡釋和研究發(fā)現(xiàn)

通過上述扎根理論的編碼過程， 本文提煉出相應(yīng)的主范疇和核心范疇， 并根據(jù)范疇間的關(guān)系構(gòu)建了大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計的影響路徑模型。研究結(jié)果表明， 在大數(shù)據(jù)時代存在法律法規(guī)不完善、 技術(shù)發(fā)展不平衡、 信息溝通不暢等問題， 產(chǎn)生了審計發(fā)展需求， 包括法律法規(guī)需求、 人才需求、 合作需求等， 以需求牽引問題， 大數(shù)據(jù)將從頂層設(shè)計機制、 資源統(tǒng)籌機制、 協(xié)同工作機制、 過程跟蹤機制和數(shù)據(jù)分析機制五個方面來影響政策跟蹤審計的執(zhí)行效果。黨的十八大以來， 習近平總書記堅持將問題導向作為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的正確思維方式和科學工作方法。問題導向致力于發(fā)現(xiàn)問題、 正視問題和解決問題。當前， 審計相關(guān)法律法規(guī)不完善、 大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡和信息溝通不暢等諸多問題的出現(xiàn)， 已經(jīng)對審計工作造成困擾， 所面臨的問題迫切需要得到解決。因此， 審計工作要根據(jù)問題確定需求， 再根據(jù)需求確定審計的機制、 方法和技術(shù)， 從而提高審計工作的科學性和專業(yè)性。本文構(gòu)建的影響路徑模型首先可以解釋政策跟蹤審計模式轉(zhuǎn)變的原因， 其次能夠解釋大數(shù)據(jù)影響政策跟蹤審計的路徑， 最終推動政策跟蹤審計執(zhí)行效果提升， 上升至政策跟蹤審計理論構(gòu)建的宏觀層次。

（一）頂層設(shè)計機制

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出， 落實國家治理體系需要強化頂層設(shè)計。頂層設(shè)計機制是指從全局出發(fā)， 對某個項目進行系統(tǒng)的規(guī)劃， 立足于解決現(xiàn)象背后的體制機制問題。完善的審計體制機制有助于更好地發(fā)揮審計在國家治理現(xiàn)代化建設(shè)中的監(jiān)督作用， 保證政策目標的實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟發(fā)展迅猛， 存在相關(guān)法律法規(guī)滯后、 在執(zhí)行時對政策理解不到位以及權(quán)責界定不明晰導致數(shù)據(jù)資料獲取困難等問題， 這些問題歸根結(jié)底是頂層設(shè)計的問題。良好的審計環(huán)境需要科學完善的政策以及堅決貫徹執(zhí)行作為支撐， 本文發(fā)現(xiàn)， 大數(shù)據(jù)通過頂層設(shè)計機制影響政策跟蹤審計的執(zhí)行效果主要表現(xiàn)在以下三個方面： 一是隨著大數(shù)據(jù)的使用條件逐步成熟， 關(guān)于大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計法律規(guī)范的發(fā)展重點逐漸轉(zhuǎn)移為對政策的預警、 跟蹤執(zhí)行等事前和事中審計； 二是拓寬了審計的廣度和深度， 用技術(shù)掃清盲區(qū)， 擴大了審計監(jiān)督范圍， 促進審計全覆蓋； 三是審計成果轉(zhuǎn)化， 落實具體問題整改方案， 必要時移交紀檢監(jiān)察機關(guān)。

（二）資源統(tǒng)籌機制

在大數(shù)據(jù)時代， 審計工作范圍被拓寬， 數(shù)據(jù)資源更豐富。但目前審計機關(guān)對于政策跟蹤審計資源的整合研究還處于探索階段， 隨著審計業(yè)務(wù)所涉及的范圍越來越廣， 大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建需要融合多個學科的專業(yè)知識， 現(xiàn)實審計工作的復雜程度需要人類大腦根據(jù)實際情況做出專業(yè)的判斷， 繁重的工作導致部分審計機關(guān)工作人員壓力較大。此外， 由于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡以及復合型審計人才缺乏， 短期內(nèi)無法快速提升技術(shù)水平和審計人員的素質(zhì)， 因此迫切需要統(tǒng)籌審計工作， 整合審計資源， 以在復雜多樣的審計客體和政策類型中實現(xiàn)審計全覆蓋。在審計資源有限的情況下， 整合審計資源， 加強審計機關(guān)上下級的縱向聯(lián)動和部門間的橫向聯(lián)動， 避免重復審計， 成為大數(shù)據(jù)時代政策跟蹤審計的重要要求。例如， 在難以實施現(xiàn)場審計的情況下， 審計機關(guān)實施有針對性的數(shù)據(jù)采集， 加大非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)分析力度。此外， 有些審計廳加強對下級機關(guān)的技術(shù)支持， 建立審計數(shù)據(jù)庫， 采取遠程報送數(shù)據(jù)的方式， 充分發(fā)揮了集中統(tǒng)籌的作用。統(tǒng)一組織、 統(tǒng)一實施， 形成系統(tǒng)聯(lián)動， 集中優(yōu)勢資源開展審計工作， 在疫情防控阻擊戰(zhàn)中貢獻了審計力量。

（三）協(xié)同工作機制

大數(shù)據(jù)時代的經(jīng)濟形勢日益復雜， 審計全覆蓋意味著審計主體的拓展和審計范圍的擴大。政策跟蹤審計的數(shù)據(jù)資料獲取時間長、 難度大， 大量人力耗費在整理、 核對、 匯總基礎(chǔ)資料上， 且往往需要財稅、 工商等多個國家機關(guān)聯(lián)動。協(xié)同工作機制不僅是中央與地方上下級的聯(lián)動、 行業(yè)間的聯(lián)動、 部門間的協(xié)同， 更是計劃、 時間、 人力、 物力、 技術(shù)資源之間的協(xié)同。在這個過程中， 部分措施協(xié)調(diào)配合力度不夠， 就會導致政策跟蹤審計的執(zhí)行效率低下。因此， 協(xié)作與信息共享成為大數(shù)據(jù)時代審計工作的新要求， 不僅包括審計機關(guān)內(nèi)部共享數(shù)據(jù)， 還包括審計機關(guān)與其他國家機關(guān)之間共享數(shù)據(jù)， 真正做到垂直管理、 內(nèi)外聯(lián)動， 積極推動本地區(qū)、 本單位的政策跟蹤審計工作。例如， 在“穩(wěn)就業(yè)”政策跟蹤審計中， S省審計機關(guān)在審計工作開始之前就廣泛收集數(shù)據(jù)信息， 人力資源和社會保障局提供失業(yè)人員補貼申報登記信息， 電子數(shù)據(jù)審計處對數(shù)據(jù)進行分析， 政策跟蹤審計處發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢， 多部門工作統(tǒng)籌和上下聯(lián)動， 系統(tǒng)地提高了政策跟蹤審計執(zhí)行效果。

（四）過程跟蹤機制

傳統(tǒng)審計采用抽樣審計的方式會帶來較高的審計風險， 對事前和事中審計的關(guān)注不足， 未實現(xiàn)從政策要求、 預算安排到資金籌集、 分配、 撥付、 使用等全流程跟蹤審計覆蓋。同時， 事后審計也無法及時糾正錯誤和弊端， 不利于改進工作和挽回損失。而大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計注重對政策執(zhí)行的過程進行監(jiān)督， 借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實現(xiàn)對政策執(zhí)行過程和結(jié)果的精準評估。由于政策跟蹤審計工作具有明顯的動態(tài)性和持續(xù)性特點， 對于某些長期且復雜的審計項目， 往往要經(jīng)歷可行性檢驗、 資金投入及項目工程驗收等諸多環(huán)節(jié)， 為了使國家重大經(jīng)濟社會政策真正落實到位， 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可加強對政策執(zhí)行的動態(tài)管理， 使動態(tài)抽檢、 不定期檢查等工作貫穿于審計業(yè)務(wù)全過程， 構(gòu)建完善、 閉合、 高效的審計監(jiān)督實現(xiàn)路徑。例如， 審計機關(guān)對政府投資某工程項目進行政策跟蹤審計時， 在招標階段， 將招標控制價和比對價進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析， 精準識別報價差較大的項目， 向建設(shè)單位預警； 在施工階段， 把控項目成本和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量； 在竣工階段， 對未落實的工作抓緊整改， 并將工程項目建設(shè)的全過程數(shù)據(jù)及時上傳至信息共享平臺， 打破數(shù)據(jù)壁壘， 不同領(lǐng)域的專業(yè)人員可在共享平臺公開的各種信息的交互對比中得出有效的結(jié)論， 做到政策跟蹤審計全過程監(jiān)督。

（五）數(shù)據(jù)分析機制

政策跟蹤審計的審計客體眾多、 政策類型多樣， 對數(shù)據(jù)資料的重復處理導致審計效率低下。當傳統(tǒng)審計無法對繁雜的審計數(shù)據(jù)進行有效處理時， 需要審計行業(yè)開發(fā)出以需求為導向、 以數(shù)據(jù)為突破點的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。如圖2所示， 首先， 通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對政策跟蹤審計數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集入庫并分門別類， 避免一套數(shù)據(jù)多次清洗， 提高政策跟蹤審計的效率； 其次， 使用第三方軟件對數(shù)據(jù)進行特征分析和關(guān)聯(lián)分析； 最后， 得出可視化結(jié)果并結(jié)合審計人員的專業(yè)判斷出具審計報告， 再將結(jié)果上傳至數(shù)據(jù)共享平臺。直觀的數(shù)據(jù)分析結(jié)果有利于做出恰當?shù)膶徲嫑Q策， 實現(xiàn)對審計工作的精準監(jiān)督。例如， 在某河流水質(zhì)治理與水資源保護政策落實情況跟蹤審計中， 由于項目空間范圍大， 審計人員進行實地勘察獲取數(shù)據(jù)的難度較大， 且對某一流域采用抽樣審計方式難以反映審計項目整體的真實情況。因此， 審計人員使用GIS技術(shù)， 采用圖斑對比法進行分析， 全面、 直觀地了解河流河道污染和占用的情況， 揭示污水排放和違規(guī)侵占河道等問題。

五、 大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計的發(fā)展建議

（一）立足頂層設(shè)計， 健全數(shù)據(jù)應(yīng)用機制

審計機關(guān)應(yīng)在總結(jié)政策跟蹤審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上， 通過完善頂層設(shè)計， 健全數(shù)據(jù)的應(yīng)用機制， 為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提供良好的基礎(chǔ)。一是， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息標準。可以發(fā)揮制度優(yōu)勢， 制定更專業(yè)、 更科學的大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計相關(guān)審計準則和規(guī)范， 以提升政策跟蹤審計的執(zhí)行效果。例如， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集格式、 規(guī)范數(shù)據(jù)采集范圍和數(shù)據(jù)獲取權(quán)限等。二是， 分層統(tǒng)一管理的組織模式。在大數(shù)據(jù)審計處內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)組、 數(shù)據(jù)分析組以及其他小組分別設(shè)立審計組長， 由各小組組長組成大數(shù)據(jù)審計工作領(lǐng)導小組共同商議審計事項， 及時溝通相關(guān)信息， 降低審計風險。成立大數(shù)據(jù)審計工作領(lǐng)導小組可以加強對政策跟蹤審計的指導， 完善組織結(jié)構(gòu)， 增強大數(shù)據(jù)在政策跟蹤審計中應(yīng)用的專業(yè)性。

（二）強化隊伍建設(shè)， 增強人員知識儲備

一方面， 加強跟蹤審計的政策培訓。總體把握國家宏觀政策需要定期組織開展政策跟蹤審計制度學習活動， 積極宣傳審計政策的應(yīng)用， 并對培訓的效果進行測試。另一方面， 加強審計人員的技能培訓。為提升審計業(yè)務(wù)參與人員的數(shù)據(jù)分析能力， 可開展計算機技能普及培訓， 以強化審計隊伍建設(shè)。當前Python技術(shù)、 Neo4j數(shù)據(jù)庫技術(shù)、 模糊匹配技術(shù)、 地理信息系統(tǒng)GIS技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用條件逐步成熟， 方便審計人員精準研判、 分析問題并及時解決問題， 督促國家重大政策貫徹落實， 化解政策執(zhí)行過程中存在的風險。大數(shù)據(jù)審計平臺的運用需要一批專業(yè)的信息化人才， 因此， 培養(yǎng)一批具備財務(wù)、 審計、 計算機、 法律知識的優(yōu)秀審計人才是下一步審計人才培養(yǎng)的重要任務(wù)。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)， 提高業(yè)務(wù)協(xié)同能力

將合適的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到政策跟蹤審計中已成為當前審計工作的趨勢。例如： 在數(shù)據(jù)采集階段， 使用Python的request庫爬取相關(guān)網(wǎng)絡(luò)上各種類型的數(shù)據(jù)； 在數(shù)據(jù)清洗階段， 使用SQL語句進行篩選； 在可視化階段， 使用Python的Matplotlib庫對相關(guān)資料進行可視化分析等。此外， 促進審計項目成果的轉(zhuǎn)化， 有助于提升創(chuàng)新能力， 加快建設(shè)審計業(yè)務(wù)協(xié)同機制， 加強資源統(tǒng)籌， 提升政策跟蹤審計工作的效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)提升了對非結(jié)構(gòu)化信息的處理效率， 使得審計機關(guān)可以利用有限的審計資源共同發(fā)力， 揭露政策執(zhí)行中存在的問題， 以大數(shù)據(jù)審計平臺為“介質(zhì)”精準刻畫審計運行結(jié)果并實時反饋數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)政策跟蹤審計平臺信息化， 提升審計全過程監(jiān)督水平。

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【基金項目】教育部人文社會科學研究青年基金項目“大數(shù)據(jù)環(huán)境下醫(yī)保欺詐審計模式及實施路徑研究”（項目編號：18YJC630196）

【作者單位】1.山東工商學院會計學院， 山東煙臺 264005；2.煙臺市口腔醫(yī)院審計科， 山東煙臺 264001。葛英君為通訊作者