摘要：隨著我國(guó)城市化持續(xù)深入，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，相應(yīng)地，施工承包項(xiàng)目也逐漸增多。但在實(shí)際應(yīng)用中，施工總承包項(xiàng)目結(jié)算工作還存在一些問(wèn)題，而這與承包商的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤。因此，必須提高重視程度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督，提高施工總承包項(xiàng)目結(jié)算的質(zhì)量?；诖?，本文主要總結(jié)施工總承包項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審核過(guò)程中常見(jiàn)的問(wèn)題，并提出有效的防控措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：施工總承包；項(xiàng)目結(jié)算；風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑施工企業(yè)在總承包工程的結(jié)算過(guò)程中，牽涉的面廣、問(wèn)題龐雜，導(dǎo)致施工總承包項(xiàng)目結(jié)算處理時(shí)效不斷延長(zhǎng)，企業(yè)工程款總處于逾期到賬的狀態(tài)，材料供應(yīng)及后續(xù)工作無(wú)法銜接，造成資金斷流，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。結(jié)算審查作為施工總承包項(xiàng)目的收尾工作，建設(shè)單位應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算建設(shè)工程結(jié)算成本，計(jì)算建設(shè)工程的成本與收益，這對(duì)建設(shè)單位具有現(xiàn)實(shí)意義。但一些施工企業(yè)受自身發(fā)展的限制，對(duì)工程總承包結(jié)算的建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致工程總承包結(jié)算審查制度不完善，使企業(yè)面臨更大的危機(jī)與挑戰(zhàn)。基于此，施工企業(yè)必須加大對(duì)施工總承包項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的審查力度，以實(shí)現(xiàn)利益優(yōu)勢(shì)，穩(wěn)固市場(chǎng)地位。

一、施工總承包項(xiàng)目結(jié)算與風(fēng)險(xiǎn)審查評(píng)估

工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同和竣工工程量向施工單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)款結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件，可以直觀體現(xiàn)施工方效益。工程結(jié)算既有法律條文的嚴(yán)格約束，又受雙方合同行為的規(guī)范。一般的施工總承包項(xiàng)目工期較長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)量大，為了及時(shí)補(bǔ)償建筑安裝企業(yè)使用的資金，應(yīng)實(shí)行工程價(jià)款中期結(jié)算制度，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，分為進(jìn)度付款結(jié)算、定期結(jié)算和年終結(jié)算，完工結(jié)算應(yīng)在所有工程竣工驗(yàn)收后進(jìn)行。一般情況下，工程結(jié)算是指工程竣工核驗(yàn)的完成。工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審查的目的是監(jiān)督結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，包括結(jié)算工作是否符合建設(shè)合同、有關(guān)政策文件、計(jì)價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及工程量計(jì)算原則等，全面準(zhǔn)確地進(jìn)行審查、比較和驗(yàn)證，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的管理和控制。工程結(jié)算審計(jì)流程圖，如圖1所示。

二、建設(shè)工程總承包項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審查的核心原則

為了給工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審查工作有序進(jìn)行提供必要條件，相關(guān)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格檢查施工合同是否滿足相關(guān)法律文件的要求，工作量計(jì)算形式是否具有權(quán)威性，單價(jià)確定是否合理合法，簽證程序是否真實(shí)有效以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容。

（一）結(jié)算合同依據(jù)的連貫性

結(jié)算合同的連貫性是基于施工企業(yè)項(xiàng)目結(jié)算工作的順利與否，也與施工項(xiàng)目簽訂合同內(nèi)容的正規(guī)化相關(guān)。如果內(nèi)部合同不夠嚴(yán)謹(jǐn)，工程結(jié)算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生更多的糾紛。建設(shè)項(xiàng)目涉及的方面較廣、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、宏觀因素影響、設(shè)計(jì)方案調(diào)整都會(huì)影響項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)程，因此，施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施階段要注意結(jié)算基礎(chǔ)條件的匯集，在報(bào)送結(jié)算文件時(shí)著重審查結(jié)算基礎(chǔ)的連貫性。

（二）結(jié)算工程量的準(zhǔn)確性

工程量決定成本費(fèi)用的核算，所以預(yù)估工程量的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響工程造價(jià)，說(shuō)明工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審查的重點(diǎn)應(yīng)在工程量的審查上。審查工程量的關(guān)鍵在于是否存在計(jì)算過(guò)多或遺漏、計(jì)算單位是否統(tǒng)一、是否按規(guī)則計(jì)算等?，F(xiàn)有條件采用計(jì)算軟件建模計(jì)算工程量較普遍，能直觀、深入地檢查項(xiàng)目每個(gè)環(huán)節(jié)。結(jié)算工程比預(yù)算結(jié)算工程難度大，且與實(shí)際工程量和投標(biāo)工程量相比也更復(fù)雜。為了得到更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，造價(jià)人員應(yīng)多次進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)，在掌握施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況后進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比。

（三）單價(jià)結(jié)算的科學(xué)合理性

首先，在固定價(jià)格模型計(jì)算中，對(duì)工程單價(jià)的檢驗(yàn)主要是檢查固定價(jià)格適用的合理性，結(jié)算結(jié)果務(wù)必實(shí)事求是，客觀反映工程的實(shí)際建設(shè)成本，定額設(shè)定應(yīng)熟悉定額的描述、工作內(nèi)容和單價(jià)構(gòu)成，尤其材料市場(chǎng)更新?lián)Q代快，及時(shí)調(diào)整定額項(xiàng)目，要根據(jù)實(shí)際建設(shè)情況確定人工、材料、機(jī)械消耗量，合理編制補(bǔ)充份額目錄。

其次，在清單計(jì)價(jià)模式下，對(duì)工程單價(jià)的審查應(yīng)著重核對(duì)已標(biāo)明的合同清單標(biāo)價(jià)。第一，合同價(jià)格應(yīng)根據(jù)合同中適用的綜合單位價(jià)格變動(dòng)而調(diào)整。第二，合同價(jià)格應(yīng)根據(jù)合同中適用的綜合單位價(jià)格變動(dòng)，參照類(lèi)似的綜合單位價(jià)格確定變動(dòng)合同價(jià)格。第三，合同中沒(méi)有適用或類(lèi)似的綜合單位價(jià)格，承包商根據(jù)成本加利潤(rùn)原則合理定價(jià)，在發(fā)包人確認(rèn)后實(shí)施。

（四）費(fèi)用計(jì)算的合法性

應(yīng)按照建設(shè)合同約定審核投標(biāo)管理費(fèi)、利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，重點(diǎn)核對(duì)成本計(jì)算基礎(chǔ)是否正確，尤其注意合同約定的工程質(zhì)量和工期的獎(jiǎng)懲條件是否充分，工程質(zhì)量和工期是否有索賠和反索賠規(guī)定，稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否適用合理。

三、施工總承包項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)審查的方法

（一）綜合審查法

綜合審查法又稱(chēng)逐項(xiàng)審查法，即結(jié)算人員重新編制工程預(yù)算和結(jié)算，并結(jié)合施工圖紙、工程簽證、工程合同清單等信息進(jìn)行綜合計(jì)算，再將工程量與審查對(duì)象逐一進(jìn)行比較，匯總分析后，可以得到詳細(xì)全面的工程定額和成本標(biāo)準(zhǔn)，為工程結(jié)算審查提供參考。

（二）重點(diǎn)審查法

重點(diǎn)審查法與綜合審查法相似，但二者的顯著區(qū)別在于審查范圍標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。重點(diǎn)審查方法是有針對(duì)性地進(jìn)行項(xiàng)目核算，包括審查施工圖紙和相關(guān)補(bǔ)充資料，適用于規(guī)模較大的項(xiàng)目審查。

（三）分組計(jì)算審查法

分組計(jì)算評(píng)審方法的特點(diǎn)是善于發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目、數(shù)據(jù)之間的存在的特定關(guān)系，并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行歸納與分類(lèi)，以此進(jìn)行工程結(jié)算評(píng)審。通過(guò)對(duì)相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目進(jìn)行分組，審計(jì)和計(jì)算一組項(xiàng)目的數(shù)量，是一種比較快捷的方法。此外，在實(shí)際審查中，審查人員還可以采取適當(dāng)?shù)姆椒▽彶槲募?，圖紙審查法、交互式交換法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法等。

四、案例概述

某工程位于X市，包括廠房（分框架、排架鋼構(gòu)）、辦公樓、職工培訓(xùn)活動(dòng)中心、倒班宿舍、室外道路管網(wǎng)及其他配套附屬設(shè)施工程，總建筑面積為65758.42m2，工藝復(fù)雜，為邊設(shè)計(jì)、邊采購(gòu)、邊施工三邊工程，施工總包單位工程施工克服各種管理壓力及資金壓力，面對(duì)月進(jìn)度、EPC總包初審、業(yè)主外審、EPC總包終審等共計(jì)四輪審計(jì)。施工總承包單位土建結(jié)算小組建立并動(dòng)態(tài)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施方案，最終產(chǎn)生了較好的結(jié)算效益，如表1所示。

五、防控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）施工企業(yè)應(yīng)意識(shí)到工程結(jié)算工作的重要性

為了緩解工程結(jié)算產(chǎn)生的意外風(fēng)險(xiǎn)影響，施工企業(yè)必須優(yōu)先考慮工程結(jié)算過(guò)程的有效性。從施工企業(yè)角度分析，工程結(jié)算決定著施工企業(yè)的生死存亡，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)獲取，會(huì)影響企業(yè)在市場(chǎng)中的地位。因此，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)工程結(jié)算工作予以大量投入，科學(xué)合理的結(jié)算能幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，提供科學(xué)的經(jīng)營(yíng)建議。另外，企業(yè)預(yù)算成本過(guò)程也將更精確，有利于整個(gè)工程建設(shè)高質(zhì)量完成。

（二）加大項(xiàng)目管理的技術(shù)投入，夯實(shí)結(jié)算工作基礎(chǔ)

工程結(jié)算工作是項(xiàng)目竣工后的一種計(jì)算方式，選擇技術(shù)性強(qiáng)的造價(jià)技術(shù)能更好地總結(jié)施工過(guò)程總體花費(fèi)和消耗，發(fā)揮核算工作的具體作用。但有些施工方為節(jié)省成本，在項(xiàng)目管理的技術(shù)投入較低，造價(jià)體系不完善，會(huì)嚴(yán)重影響工程結(jié)算。因此，要加大項(xiàng)目管理的技術(shù)投入，夯實(shí)結(jié)算工作基礎(chǔ)，在編制工程結(jié)算書(shū)時(shí)，盡量準(zhǔn)確高效，及時(shí)核對(duì)相關(guān)文件及條例，讓數(shù)據(jù)有真實(shí)連貫性，協(xié)助工程結(jié)算工作穩(wěn)步推進(jìn)。

（三）提高職業(yè)素養(yǎng)，樹(shù)立底線意識(shí)

當(dāng)前，建筑市場(chǎng)供求緊張，施工企業(yè)為盡快收回項(xiàng)目資金，只能做出更多的妥協(xié)與讓步，這樣會(huì)形成不良的風(fēng)氣，影響工作正常推進(jìn)。對(duì)此，施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)造價(jià)人員職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)的力度，樹(shù)立底線意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)文件的規(guī)定編制工程結(jié)算書(shū)。

（四）重視招投標(biāo)流程與合同管理

施工總承包項(xiàng)目過(guò)程中招標(biāo)工作的有序性會(huì)影響項(xiàng)目后續(xù)的實(shí)施，因此，加強(qiáng)招投標(biāo)和合同管理是總承包工程建設(shè)順利竣工并達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的根基。一方面，在招標(biāo)代理合作篩選中，要綜合比對(duì)，優(yōu)先選擇一個(gè)良好信譽(yù)和口碑較好的承包商合作，從中約束代理人的綜合素養(yǎng)和技術(shù)水平，降低文件編制的失誤率以及非標(biāo)準(zhǔn)招標(biāo)過(guò)程的可能性。另一方面，總承包合同作為竣工結(jié)算審計(jì)的數(shù)據(jù)參考，必須嚴(yán)謹(jǐn)全面，內(nèi)容和具體條款有必要介入法律咨詢(xún)程序，為處理后期建設(shè)方與施工方矛盾糾紛提前做好法律約束。在實(shí)際的合同編制過(guò)程中，格式模型要統(tǒng)一，確保相關(guān)合同條款內(nèi)容的普適性和語(yǔ)言的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（五）加大工程結(jié)算單價(jià)監(jiān)督審核力度

建設(shè)總承包工程竣工進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行合同規(guī)定的定價(jià)原則和具體的定價(jià)方法。為了審查工程竣工結(jié)算書(shū)中每份清單的單價(jià)符合合同清單，要著重審查核對(duì)工程編碼、工程名稱(chēng)、工程特點(diǎn)和計(jì)量單位，包括工程是否符合合同清單審計(jì)要求，避免工程清單內(nèi)容分割后重復(fù)提交工程項(xiàng)目清單或估價(jià)不以合同清單價(jià)格為參考的錯(cuò)誤產(chǎn)生。同時(shí)，完成施工總承包項(xiàng)目結(jié)算審核流程后，應(yīng)注意工程變更、簽證、索賠和清單缺項(xiàng)的評(píng)估，嚴(yán)格按照合同執(zhí)行原則審查。

（六）審計(jì)過(guò)程實(shí)行監(jiān)管制

目前，在招投標(biāo)階段從事審計(jì)工作易受人為因素干擾，例如，施工方受利益驅(qū)使會(huì)惡意抹黑對(duì)方評(píng)價(jià)，造成審計(jì)有失公正。審計(jì)部門(mén)必須及時(shí)改進(jìn)審計(jì)方法，造價(jià)審計(jì)要擴(kuò)展到工程項(xiàng)目管理機(jī)制和設(shè)計(jì)方案質(zhì)量審計(jì)，以調(diào)整現(xiàn)行造價(jià)審計(jì)，實(shí)行工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督制，改變傳統(tǒng)事后監(jiān)督和審核的落后方式，跟蹤審計(jì)工程總承包項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，確保投標(biāo)工作合法合規(guī)以及合同編制和簽訂的審核效果，實(shí)現(xiàn)較優(yōu)控制。

（七）加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施中的嚴(yán)密調(diào)查

在工程總承包的實(shí)際施工中，施工階段的成本管理和質(zhì)量把控會(huì)影響工程的整體效果和使用年限，而且涉及各利益主體的效益。因此，審計(jì)單位在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要注意嚴(yán)密調(diào)查，查看檢查設(shè)備與建材的價(jià)格是否一致，認(rèn)真比較實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格，以提高工程項(xiàng)目的整體質(zhì)量。在確定施工過(guò)程中，容易出現(xiàn)成本偏差的現(xiàn)象，需要分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生原因。當(dāng)面對(duì)一些新的審計(jì)要求時(shí)，應(yīng)注意審計(jì)方式的改革，適應(yīng)工程項(xiàng)目建設(shè)的需求，發(fā)揮工程造價(jià)的作用。

六、施工總承包項(xiàng)目結(jié)算偏離的法律援助手段

項(xiàng)目結(jié)算書(shū)的編制從始至終都存在干擾因素，在建設(shè)單位或咨詢(xún)單位提出解決意見(jiàn)之前，可能存在一些無(wú)法解決的糾紛。這時(shí)，可以通過(guò)法律途徑解決，維護(hù)自身權(quán)益和利益保護(hù)。筆者主要闡述形成結(jié)算書(shū)后撤銷(xiāo)權(quán)的使用。工程結(jié)算中的撤銷(xiāo)權(quán)，是指工程結(jié)算雙方或一方為保護(hù)自己的利益，根據(jù)法律規(guī)定取消訂立的結(jié)算確認(rèn)書(shū)合同法定權(quán)利。合同法第五十四條第一款、第二款詳細(xì)描述：“當(dāng)事人有權(quán)要求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)變更或者撤銷(xiāo)（一）因理解偏差訂立的合同；（二）訂立時(shí)存在不公正的合同。以非正常行為迫使對(duì)方簽立的合同，完全違背自愿、公平原則?！钡谖迨鍡l規(guī)定：“有下列情形之一的，宣告合同無(wú)效的權(quán)利：（一）宣告合同無(wú)效的一方自知道或者應(yīng)知道宣告合同無(wú)效的原因之日起一年內(nèi)未行使宣告合同無(wú)效的權(quán)利；（二）宣告合同無(wú)效的一方在知道宣告合同無(wú)效的原因之后，以自己的行為明確表示或者放棄宣告合同無(wú)效的權(quán)利?！?/p>

七、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，施工總承包項(xiàng)目的結(jié)算審核會(huì)影響企業(yè)的收益，加強(qiáng)造價(jià)過(guò)程的完善與建立有利于合理把控施工成本的全過(guò)程。因此，首先，要重視竣工結(jié)算審計(jì)的作用，根據(jù)工程實(shí)際情況采取適當(dāng)?shù)膶徍朔绞讲⒆鞒鲞m時(shí)調(diào)整。其次，加強(qiáng)招投標(biāo)管理和合同管理的規(guī)范化處理，全程監(jiān)督工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程，注重工程實(shí)施過(guò)程中的嚴(yán)謹(jǐn)性，真正掌控工程各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)的整體效果。最后，在項(xiàng)目承包結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)投入上加強(qiáng)人才培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新，借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會(huì)利用法律武器維護(hù)自身權(quán)益，確保結(jié)算成果客觀合理。

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作者簡(jiǎn)介：莊桂蓉（1980），女，本科，項(xiàng)目商務(wù)經(jīng)理，工程師，主要研究方向?yàn)轫?xiàng)目管理。