*基金項目：國家社科青年項目“資金配置與西藏文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑及對策研究”（16CGL073）；西藏民族大學“藏秦喜馬拉雅杰出青年學者”項目；2021年西藏自治區(qū)高等院校教師專業(yè)實踐實戰(zhàn)能力提高計劃項目階段性成果。

第一作者簡介：邱文潔，西藏民族大學財經(jīng)學院，在讀碩士，研究方向：財務管理、企業(yè)績效。

通信作者：王小娟，西藏民族大學財經(jīng)學院，教授，博士，碩士生導師，研究方向：財務管理、企業(yè)績效、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展等。

摘要：2021年中國以大國擔當向世界作出“3060”的承諾，綠色低碳經(jīng)濟將實現(xiàn)經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革。在碳中和引領的可持續(xù)發(fā)展背景下，企業(yè)對綠色會計信息披露的研究顯得尤為重要。本文從污染較為嚴重的采礦業(yè)中選取發(fā)展相對較好的中國神華能源股份有限公司（以下簡稱“中國神華”）和紫金礦業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“紫金礦業(yè)”）為研究對象，對其綠色會計信息披露的位置、形式及內(nèi)容進行詳細分析，總結我國采礦業(yè)在綠色會計信息披露中存在的問題，提出“碳中和”背景下采礦業(yè)綠色會計信息披露的對策建議。

關鍵詞：采礦業(yè) 碳中和 信息披露

中圖分類號：F23

一、引言

隨著“碳中和”目標的提出，國家對于環(huán)境信息的披露出臺了許多相關的文件政策。2021年12月生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，該文件明確了國內(nèi)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體要求，規(guī)定了環(huán)境信息依法披露的部門職責、基本要求和責任主體等內(nèi)容。同年，為進一步細化企業(yè)在環(huán)境信息披露內(nèi)容的依法性及規(guī)范企業(yè)在環(huán)境信息披露格式的依法性，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)實施了《企業(yè)環(huán)境信息依法披露格式準則》，以上文件的出臺充分說明國家對上市公司披露綠色會計信息的重視程度。

二、文獻回顧及基礎理論

（一）文獻回顧

鐘茂初（2022）認為“碳中和”是一個整體性的概念，他認為對于“碳中和”內(nèi)涵的準確表達應為，通過持續(xù)的碳減排，使得經(jīng)濟活動中碳排放量持續(xù)下降到能夠被生態(tài)系統(tǒng)完全吸納的水平，這是一個持續(xù)性的過程，其核心內(nèi)涵是，從“碳峰值”走向“碳中和”的持續(xù)碳減排發(fā)展階段[1]。葛家澎（1992）首次提出應該在了解西方綠色會計理論發(fā)展的基礎上，結合我國的國情探索出具有中國特色的綠色會計理論與方法[2]。啜華，馬靳東（2014）通過借鑒國外綠色會計發(fā)展的經(jīng)驗，結合我國基本國情和發(fā)展實際，提出完善綠色會計的相關法律制度的建議，推動綠色會計在我國的全面發(fā)展[3]。李心合，汪艷（2002）等人指出上市公司應當采用定性和定量結合的方式對其涉及的財務信息和非財務信息進行環(huán)境會計信息披露[4]；張先治、李靜波（2016）認為我國企業(yè)可以采取年報和環(huán)境會計獨立報告同時披露環(huán)境會計信息，這是一次新的嘗試[5]。吳屹菲等學者（2013）將環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分為8個項目，并選取了40家林業(yè)上市公司對其披露的綠色會計信息進行分析，得出林業(yè)上市公司在不斷提高環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的詳細程度[6]。

通過以上學者對綠色會計信息披露的研究，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境問題一直以來都是社會關注的重點問題，學者們已經(jīng)對各行各業(yè)的綠色會計信息披露情況進行了研究，但結合所處時代“碳中和”背景對企業(yè)進行綠色會計信息披露的研究鮮有涉及。因此，本文選擇污染較為嚴重的采礦業(yè)，對其綠色會計信息披露現(xiàn)狀進行研究，并從其行業(yè)中選取中國神華和紫金礦業(yè)為例，通過收集它們2016—2021年綠色會計信息披露的相關信息，詳細分析其綠色會計信息披露現(xiàn)狀，找出它們存在的問題，進而嘗試總結采礦業(yè)在綠色會計信息披露方面存在的問題，并提出對策，做到礦山生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)碳中和目標。

（二）基礎理論

綠色會計又稱環(huán)境會計。從宏觀上看，綠色會計是為了環(huán)境和社會經(jīng)濟能夠和諧共生，運用貨幣計量的方式對國家的環(huán)境資源以及環(huán)境污染所受到的影響進行核算的一個體系，主要服務于自然環(huán)境和社會經(jīng)濟；從微觀來看，綠色會計是反映單個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動和環(huán)境的關系，通過貨幣計量對企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本等內(nèi)容進行核算，為企業(yè)提供決策依據(jù)，以便企業(yè)能更好地衡量經(jīng)濟活動與環(huán)保工作，主要服務于單個經(jīng)濟主體[7]。

綠色會計信息披露是指在企業(yè)進行核算時，將環(huán)境信息能夠貨幣化的部分，根據(jù)會計貨幣計量的方式呈現(xiàn)在報表中，不能貨幣化的部分最好使用文字敘述的方式在公司年報或者社會責任報告等載體中呈現(xiàn)出來，以便信息需求者能夠更好的了解公司披露的相關信息[8]。

（三）“碳中和”背景下企業(yè)綠色會計信息披露的要求

人與自然是生命共同體這一理念已經(jīng)深入人心，為推進碳達峰，實現(xiàn)碳中和，拉動我國經(jīng)濟的增長，環(huán)境信息披露時應重點關注市場和社會關注度高的企業(yè)環(huán)境行為，披露的內(nèi)容應該是對生態(tài)環(huán)境、公民健康和公眾利益有重大影響事項。企業(yè)管理層應當對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行評估，看其是否在運轉(zhuǎn)過程中與可持續(xù)發(fā)展相適應，企業(yè)還應通過多種形式將環(huán)境信息、與環(huán)境有關的收益、環(huán)境負債等方面內(nèi)容傳遞給社會公眾，根據(jù)社會公眾反饋的信息來改善環(huán)境質(zhì)量。總之，企業(yè)應該順應當下“雙碳”發(fā)展的時代潮流，為實現(xiàn)社會效益與環(huán)境效益協(xié)同發(fā)展而積極主動的對綠色會計信息進行披露。

三、“碳中和”背景下采礦業(yè)綠色會計信息披露的現(xiàn)狀分析

采礦業(yè)作為高污染行業(yè)，環(huán)境問題尤為突出，在進行作業(yè)時會對環(huán)境造成很大的破壞，這就要求它應承擔起屬于它的環(huán)境責任。隨著“碳中和”目標的提出，采礦業(yè)的發(fā)展與環(huán)境的矛盾更為突出，金屬礦業(yè)作為實現(xiàn)碳中和的重要責任主體，對其進行綠色會計信息披露舉足輕重。

（一）中國神華綠色會計信息披露現(xiàn)狀分析

1.中國神華綠色會計信息位置。中國神華作為煤炭產(chǎn)業(yè)的巨頭，國家重點監(jiān)管對象之一，通過搜集其2016—2021年相關資料發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要的綠色會計信息披露位置是年報和社會責任報告（該企業(yè)2018年將其改為《環(huán)境、社會和治理報告》）。其披露位置如表1所示。

中國神華在2016—2021年進行綠色會計信息披露時，披露位置主要分布在社會治理報告和年報中的經(jīng)營情況討論與分析、重要事項與財務報表附注。2021年的年報中單獨增加了環(huán)境與社會責任這一章節(jié)來重點披露環(huán)境信息，由此看出建設生態(tài)環(huán)境的重要性和緊迫性，除此之外，中國神華還專設《社會責任報告》向公眾公開其環(huán)保信息。

2.中國神華綠色會計信息披露形式及內(nèi)容。環(huán)境信息披露主要以文字性描述、量化性描述以及文字性和量化性描述相結合這三種形式披露，披露內(nèi)容大都是以文字性描述為主，主要包括環(huán)境風險及措施、環(huán)境政策及執(zhí)行、環(huán)保學習及宣傳等內(nèi)容，量化性描述的環(huán)境信息較少且較為固定，一般為資源稅、環(huán)保投入和政府補助等內(nèi)容。中國神華2016—2021年的年報及社會責任報告對環(huán)境信息的披露內(nèi)容如表2所示。

通過表2可知，中國神華環(huán)境信息披露的項目數(shù)量在增加，2016年和2017年對環(huán)境信息的披露內(nèi)容相對較少，但從2018年開始，響應國家政策，開始披露碳排放管理的相關內(nèi)容；資源稅的金額波動較大，尤其是2021年，從側面反映出國家對能源企業(yè)的經(jīng)營和環(huán)保方面是非常重視的，通過稅收來進行調(diào)節(jié)，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，助力碳中和；中國神華對綠色會計信息在內(nèi)容上的披露變動不大，并且量化性描述的內(nèi)容披露不多，多用籠統(tǒng)的文字進行描述，可比性較小。

（二）紫金礦業(yè)綠色會計信息披露現(xiàn)狀分析

1.紫金礦業(yè)綠色會計信息披露位置。紫金礦業(yè)作為國內(nèi)規(guī)模最大的礦業(yè)企業(yè)之一，采掘行業(yè)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，同樣屬于國家重點監(jiān)管的對象之一，通過搜集其2016—2021年相關數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要綠色會計信息披露的位置與中國神華基本相同，都是年報和獨立的社會責任報告（2018年將其改為《環(huán)境、社會及管制報告》（簡稱ESG報告））。其披露位置如表3所示。

由表3可知，紫金礦業(yè)對綠色會計信息披露的位置很固定，只是2021年未在重要事項中進行披露，很可能是因為2021年的年報中新增環(huán)境與社會責任這一章節(jié)，在這一章節(jié)中披露更為詳細的綠色會計信息，同中國神華一樣，紫金礦業(yè)設有單獨的社會責任報告向社會公眾公開其環(huán)保信息。

2.紫金礦業(yè)綠色會計信息披露形式及內(nèi)容。紫金礦業(yè)的環(huán)境信息披露形式與中國神華的披露形式是一致的，在內(nèi)容上相較于中國神華而言，紫金礦業(yè)披露的環(huán)境信息更為豐富，而且在年報中對環(huán)境信息的描述更加詳細。查找紫金礦業(yè)2016—2021年的年報和社會責任報告，整理其披露的環(huán)境信息如表4所示。

通過表4可知，紫金礦業(yè)披露的環(huán)境信息比中國神華更為豐富，尤其是在重點排污之外的公司也進行了披露；對環(huán)保稅的披露進行了說明；對政府補助的項目也進行了詳細的數(shù)據(jù)說明；在社會責任報告中對公司披露的環(huán)境信息都進行了詳細的量化性描述；對溫室氣體的排放也非常重視，2018年就開始披露。但是，公司披露的數(shù)據(jù)均為企業(yè)自己提供的，缺少第三方的驗證，所以企業(yè)披露數(shù)據(jù)的準確性尚需考察。

四、“碳中和”背景下采礦業(yè)綠色會計信息披露中存在的問題

（一）綠色會計信息披露方式不盡相同

采礦行業(yè)在進行綠色會計信息披露時方式不盡相同。這主要體現(xiàn)在綠色會計信息的相關內(nèi)容在披露位置上的不同，并且披露內(nèi)容在不同公司下披露形式不同，缺少可比性。以上文中的樣本公司為例，兩者的環(huán)境信息披露位置不同，披露的標準也不同，信息使用者在信息收集時難度較大并且效率低下，收集的信息可能還不完整，致使信息使用者不能做出正確的決策。

（二）披露的信息質(zhì)量低、有效性較差

首先，企業(yè)編制報表的時候，對財務信息的披露較為重視，但不重視綠色會計信息的披露，所以在對企業(yè)環(huán)境信息進行描述和分析的時候都不夠詳細，以至于綠色會計信息披露的質(zhì)量華而不實；其次，企業(yè)對環(huán)境信息進行披露時，不細化信息也不加以數(shù)據(jù)說明，對環(huán)境保護部門公布的重點排污單位披露的相關排污信息，都是本公司檢測得到，沒有經(jīng)過第三方的證實，可信度較低。除此之外，企業(yè)在對環(huán)境信息進行披露時大都采取了“報喜不報憂”的態(tài)度，內(nèi)容大都是堅持綠色發(fā)展理念，承擔了環(huán)保責任，對環(huán)境隱患與環(huán)境事故方面避而不談或者一句話帶過。因此，信息使用者獲取到并且能夠真正用到的信息少之又少，有效性和可靠性令人存疑。

（三）綠色會計信息披露缺乏獎懲機制

對于采礦行業(yè)來說，上市公司在進行綠色會計信息披露時缺乏政府的監(jiān)管，國家對其沒有獎懲機制，企業(yè)在進行披露時沒有動力，披露時相對比較敷衍。任何企業(yè)都是把營利放在首位，現(xiàn)階段他們對綠色會計信息進行披露只當做是一種任務，披露的信息也是在國家強制性要求下選擇對企業(yè)利好的信息進行披露。這反映出我國在綠色會計信息披露方面缺少有效的獎懲機制，若不對那些違規(guī)披露的上市公司進行嚴厲的處罰，其他上市公司就會抱有僥幸心理，從而促使違規(guī)披露行為得到蔓延，不利于生態(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展，影響碳中和目標的實現(xiàn)。如果不對那些積極主動披露環(huán)境信息的上市公司給予一定的獎賞，他們就會降低自覺披露的主動性，也不利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（四）綠色會計信息披露缺少第三方機構的鑒定

在現(xiàn)階段，政府并沒有發(fā)布上市公司披露綠色會計信息的標準，企業(yè)披露綠色會計信息中的數(shù)據(jù)，也不是進行審計時的重要指標，這就導致采礦行業(yè)在進行披露時比較隨意，主觀性較強。對待同一環(huán)境信息時，不同企業(yè)按照本企業(yè)的情況將其計入年報中認為合適的位置，并沒有發(fā)布獨立的環(huán)境報告，而是將其歸類為社會責任項目中，量化性描述的相關內(nèi)容分布在財務報告附注和社會責任報告中，其中部分數(shù)據(jù)也是本企業(yè)自測，沒有經(jīng)過相關部門的認證[9]。因此，采礦業(yè)上市公司不管是否有內(nèi)部審計機構，最后披露的環(huán)境信息在準確性和可靠性方面也需打一個大大的問號。

五、“碳中和”背景下采礦業(yè)綠色會計信息披露的建議

（一）政府應加強對綠色會計信息披露的監(jiān)管力度

類似于采礦業(yè)對環(huán)境影響較大的行業(yè)，政府對該行業(yè)綠色會計信息的披露應該加大監(jiān)管力度，對于披露方式應該設立統(tǒng)一標準，對披露位置也需要進行明確的規(guī)定，降低信息使用者查找困難的問題。公司披露的內(nèi)容更應該進行強制性的規(guī)范，必須真實反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響情況。披露形式應該以文字性與量化性描述為主，讓社會公眾閱讀時更加清晰明了。政府應該設立一套行之有效的獎勵機制，嚴懲不按照規(guī)定披露綠色會計信息的企業(yè)，從而警示“鉆空子”的上市公司，使采礦行業(yè)的綠色會計信息披露更加規(guī)范；同樣，也應該獎勵采礦行業(yè)積極主動且真實披露環(huán)境信息的上市公司，可以給他們現(xiàn)金獎勵或者給予稅收優(yōu)惠，從而調(diào)動采礦行業(yè)披露的積極性和提高披露信息的質(zhì)量。在政府的監(jiān)管下，使采礦行業(yè)的綠色會計信息披露更加標準化，實現(xiàn)礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展與節(jié)能減排齊頭并進，從而實現(xiàn)“3060”目標。

（二）企業(yè)要完善內(nèi)部管理機制提高披露質(zhì)量

從企業(yè)自身來說，企業(yè)可以從完善內(nèi)部環(huán)保機制、加強環(huán)保宣傳及培養(yǎng)公司員工環(huán)保意識出發(fā)來提高綠色會計信息披露水準。企業(yè)管理層需要時刻關注國家有關環(huán)境保護和節(jié)能減排的政策法規(guī)，從而確定企業(yè)的環(huán)境責任和方向，并應用到具體的方案中，使企業(yè)形成獨立的環(huán)境管理體系，同時激勵企業(yè)建立內(nèi)部綠色會計信息系統(tǒng)。在完善內(nèi)部管理時，還要在公司內(nèi)部加強員工對綠色會計信息披露的教育工作，加深他們對披露環(huán)境信息的意識。財會人員要做到對綠色會計信息披露業(yè)務了如指掌，并且要有扎實的會計學理論知識、強烈的環(huán)境保護公共道德心和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而更好的提高綠色會計信息披露質(zhì)量。

（三）建立專業(yè)網(wǎng)絡平臺并加強公眾約束力

要提高企業(yè)綠色會計信息披露的整體水平，僅依靠政府監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部管理制度是不夠的，還要發(fā)動社會公眾的力量，形成社會公眾和政府雙重監(jiān)督來約束企業(yè)披露環(huán)境信息。所以需要建立一個專業(yè)的網(wǎng)絡平臺，既可以用來宣傳環(huán)保和節(jié)能減排的政策，提高大眾的環(huán)保意識，又可以定期開展綠色會計信息披露活動，鼓勵企業(yè)積極參加。參加活動的企業(yè)可以分享公司披露綠色會計信息的相關內(nèi)容和經(jīng)驗，其他企業(yè)可以取其精華應用到自己的公司。社會公眾也可以對公司披露的相關環(huán)境信息發(fā)表自己的建議，讓每個人都成為環(huán)境保護的參與主體。此外，也可以針對新的環(huán)保政策開展講座，讓社會公眾能夠快速了解國家環(huán)保的最新政策，讀懂企業(yè)披露的環(huán)境信息，推動企業(yè)對綠色會計信息披露的重視和披露質(zhì)量的提高。

（四）成立對采礦行業(yè)綠色會計信息披露的審計機構

第三方機構也應對采礦行業(yè)披露綠色會計信息進行監(jiān)督。為保證采礦行業(yè)上市公司綠色會計信息在披露時的真實合法和有效，必須成立一個獨立的審計機構專門對上市公司披露的相關綠色會計信息進行審計監(jiān)督。審計機構對采礦行業(yè)進行審計的時候，可以從企業(yè)在進行綠色會計信息披露時是否遵守國家對采礦行業(yè)的要求、是否在指定位置明確企業(yè)的節(jié)能環(huán)保投入的金額和因環(huán)境問題受到的行政處罰的罰金、是否公開企業(yè)在環(huán)保方面的目標和管理機制、披露的所有屬于環(huán)境信息的數(shù)據(jù)是否真實有效、是否披露企業(yè)對自然資源的利用和治理情況、是否披露碳排放情況等方面[11]進行審計。從而使社會公眾全面了解采礦行業(yè)環(huán)境信息披露的情況，促進采礦業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境共同發(fā)展，為碳中和目標的實現(xiàn)貢獻一份力量。

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責任編輯：田國雙