摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理工作的組成內(nèi)容之一，同時(shí)也是企業(yè)建設(shè)內(nèi)控制度需要著重考量的工作內(nèi)容。完善、合理、有效的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)往往是相輔相成的，前者可作用于后者的完善，而后者對(duì)前者的需求也會(huì)使前者得到持續(xù)深入優(yōu)化。為使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度建設(shè)在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮出更積極的作用、創(chuàng)造更多價(jià)值，文章首先針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度的概念及關(guān)系加以辨析，探討內(nèi)審在內(nèi)控制度建設(shè)中的作用，在此基礎(chǔ)上提出以內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控制度；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；經(jīng)濟(jì)效益

在進(jìn)入全新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之后，內(nèi)部控制對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要性及價(jià)值得到充分重視，而用于監(jiān)督并督促內(nèi)控制度有效運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，也因其獨(dú)特的作用受到越來越多的關(guān)注，并在幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理工作、規(guī)范財(cái)政體系的過程中發(fā)揮了重要作用，最終使得企業(yè)得以獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)范同樣能加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營管理的約束作用。為使內(nèi)審的價(jià)值能夠得到充分發(fā)揮，有效作用于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與提升，關(guān)于企業(yè)內(nèi)審對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)促進(jìn)效果的研究就很有必要。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控制度

（一）內(nèi)審與內(nèi)控的概念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是一種由企業(yè)內(nèi)部自行組織并開展的檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)工作，這一工作的最終目的是向企業(yè)的管理工作提供較為特殊的、具有功能性特征及參考價(jià)值的工作支持。一般來說企業(yè)內(nèi)審工作雖然能夠作用于內(nèi)控制度的優(yōu)化與完善、使內(nèi)控制度在確保合理性及科學(xué)性的同時(shí)得到充分落實(shí)，但這一工作內(nèi)容并不僅僅為內(nèi)控制度服務(wù)，在內(nèi)控制度之外還能夠用于對(duì)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)流程及相當(dāng)一部分企業(yè)運(yùn)營工作的規(guī)范及調(diào)整，確保這些工作具有充足的合理性、真實(shí)性、可靠性，并使之滿足相應(yīng)的法律法規(guī)要求。除此之外，內(nèi)審還能用于明確企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)程度，同時(shí)保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性。從本質(zhì)上而言，企業(yè)開展內(nèi)審工作的主要目的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作制度、工作狀態(tài)及工作程序進(jìn)行檢查，在結(jié)合各方面信息核對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度之后予以客觀評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)不斷完善優(yōu)化自身的工作狀態(tài)，使企業(yè)能夠獲得持續(xù)性的發(fā)展動(dòng)力。

與內(nèi)審相比，內(nèi)控同樣建立在一定的制度支持下才能發(fā)揮作用，因此提及內(nèi)控時(shí)常常與制度相關(guān)聯(lián)。內(nèi)控制度同樣具有保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開展、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的作用，但相比內(nèi)審而言具有更高程度的嚴(yán)密性，且需要保證合法程序與規(guī)范程度，因而表現(xiàn)出比內(nèi)審更具強(qiáng)制性的特征。

（二）內(nèi)審與內(nèi)控之間的關(guān)系

明確內(nèi)審與內(nèi)控之間的關(guān)系，將有助于找出內(nèi)審對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的真實(shí)作用與相互意義，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部工作的完善提供更加詳盡可靠的理論支持。通過對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控的普遍狀況來看，內(nèi)審與內(nèi)控之間的關(guān)系大多呈現(xiàn)出以下兩種狀態(tài)。

在對(duì)比研究過兩者的工作狀態(tài)及相互影響之后，比較容易發(fā)現(xiàn)的是內(nèi)審與內(nèi)控之間存在明顯的互補(bǔ)關(guān)系。對(duì)于具備一定規(guī)模的企業(yè)而言，內(nèi)審和內(nèi)控都是企業(yè)內(nèi)部管理工作中的重要組成部分，且兩項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)的影響往往與企業(yè)的規(guī)模成正比，即企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)審與內(nèi)控兩項(xiàng)工作發(fā)揮的管理作用就越強(qiáng)，也就越能帶動(dòng)企業(yè)整體往效率更高、轉(zhuǎn)化率更快的方向發(fā)展，當(dāng)然這需要建立在兩項(xiàng)工作充分發(fā)揮作用的前提下。通常內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行需要依靠完備的內(nèi)控制度，只有在擁有可靠制度的前提下才能確保內(nèi)審充分發(fā)揮應(yīng)有的作用；而內(nèi)控制度又會(huì)隨著每一次內(nèi)審工作的進(jìn)行及對(duì)內(nèi)審成果的吸收，得到持續(xù)性發(fā)展并逐漸完善，進(jìn)而確保企業(yè)其他管理工作的真實(shí)性與可靠性。由此可見，內(nèi)部審計(jì)工作能用于檢驗(yàn)內(nèi)控制度的完善程度，并為之提出下一步的改進(jìn)方向，而經(jīng)過改進(jìn)的內(nèi)控制度又能在制度層面為內(nèi)審提供相應(yīng)的扶持，因此兩者之間首先呈現(xiàn)出的是一種互相作用且互補(bǔ)的關(guān)系。

在這種關(guān)系的基礎(chǔ)之上，兩種內(nèi)容之間的相互影響是更需要深入探討的話題。從內(nèi)審與內(nèi)控兩項(xiàng)工作內(nèi)容的價(jià)值上來看，內(nèi)控本是一種企業(yè)用于進(jìn)行內(nèi)部管理的成熟體系，而內(nèi)審則更像是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的更高層次的延伸，結(jié)合內(nèi)審工作開展的前提條件，很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)審的實(shí)際工作內(nèi)容往往在一定程度上有著滿足內(nèi)控制度現(xiàn)實(shí)需求的功能，工作執(zhí)行過程中也是通過內(nèi)審來觀察、處理企業(yè)內(nèi)控的落實(shí)情況、業(yè)務(wù)運(yùn)作情況以及企業(yè)運(yùn)作過程中是否能夠遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，而內(nèi)審最終的工作成果又將應(yīng)用于這些內(nèi)容的完善與優(yōu)化。因此兩者之間是存在相互的影響關(guān)系的，只是相較內(nèi)控制度而言，內(nèi)審工作的影響不僅停留在內(nèi)控，還會(huì)輻射到企業(yè)的其他工作內(nèi)容中，并表現(xiàn)出更加明確且細(xì)節(jié)化的特質(zhì)。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)中的作用

（一）推進(jìn)內(nèi)控制度完善

結(jié)合上文中提到的內(nèi)容，及對(duì)內(nèi)審、內(nèi)控兩方面工作實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的了解，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)審在內(nèi)控制度建設(shè)中最明顯的作用，就是能夠推動(dòng)后者的改進(jìn)與完善。內(nèi)審的本質(zhì)作用是企業(yè)用于檢查內(nèi)控的完備程度及內(nèi)控制度實(shí)施的有效性，通常是將企業(yè)發(fā)展總體戰(zhàn)略作為開展工作的基礎(chǔ)，其工作目的則是確保企業(yè)管理工作能在保障企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)定程度的前提下，最大限度提升企業(yè)的運(yùn)行效率。在具體的實(shí)施過程中，內(nèi)審需要借助一系列審計(jì)監(jiān)督策略及手段，持續(xù)跟進(jìn)并監(jiān)測(cè)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)際運(yùn)行情況以及各環(huán)節(jié)的落實(shí)程度，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在相應(yīng)的漏洞及缺陷之后，還會(huì)利用企業(yè)擁有的各方面條件與資源、結(jié)合真實(shí)的發(fā)展需求對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)足與完善。內(nèi)控制度就是在這樣的情況下不斷得到優(yōu)化，并在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)及單位創(chuàng)造出更適合運(yùn)行的環(huán)境。

（二）幫助確立內(nèi)控體系

內(nèi)審工作同樣具有幫助確立內(nèi)控體系的作用，就內(nèi)部審計(jì)起到的審計(jì)監(jiān)督作用來看，這一功能明顯意味著內(nèi)審本質(zhì)上只是一種用于提升管理水平、強(qiáng)化管理效果的工具，而這種工具則具有為內(nèi)控制度提供指導(dǎo)及相關(guān)服務(wù)的價(jià)值。實(shí)際上內(nèi)控制度及內(nèi)控體系在建設(shè)的過程中，很容易因?yàn)楦鞣N客觀因素及主觀因素的影響，表現(xiàn)出一定的局限性，這種局限性突出體現(xiàn)在體系缺乏全局視角，或是對(duì)基礎(chǔ)性問題的認(rèn)知存在明顯不足，放任這些問題存在顯然會(huì)影響內(nèi)控體系作用的有效發(fā)揮，在這種情況下應(yīng)用內(nèi)審工作就能夠發(fā)現(xiàn)這些問題，并為解決這些問題開辟啟發(fā)性思路，或是給出可行性意見，使內(nèi)控體系的確立更具科學(xué)性、合理性并達(dá)到更高水準(zhǔn)的完善程度。而在做到這一點(diǎn)之后，后期進(jìn)行的發(fā)展戰(zhàn)略就能建立在更長遠(yuǎn)的視角上，對(duì)完善內(nèi)部管理工作的體系也有莫大幫助。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制是內(nèi)控制度中必然存在的一個(gè)單元，在企業(yè)及機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理過程中也發(fā)揮著非常重要的作用，能辨別出市場(chǎng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)成因，并通過評(píng)估企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)、總體實(shí)力的策略來明確風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。但能否有效屏蔽風(fēng)險(xiǎn)或是在風(fēng)險(xiǎn)中能否實(shí)現(xiàn)最大限度的損益管理，則取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制的有效性與健全程度，而對(duì)該機(jī)制的強(qiáng)化與完善同樣是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵內(nèi)容。作為一種具有監(jiān)督及評(píng)價(jià)功能的管理策略，內(nèi)審顯然具有發(fā)現(xiàn)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制中現(xiàn)存疏漏與不足的作用，進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與防范，即使是在無法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的情況下，也能通過提升整體運(yùn)行效率、強(qiáng)化不同部門之間的關(guān)聯(lián)性與協(xié)調(diào)性，將風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響控制在最低水準(zhǔn)。

（四）提升技術(shù)應(yīng)用水準(zhǔn)

就當(dāng)前的社會(huì)主流效率需求而言，內(nèi)控體系要想實(shí)現(xiàn)高速運(yùn)轉(zhuǎn)，勢(shì)必要具備具有高技術(shù)水準(zhǔn)的信息傳輸設(shè)備及完善的溝通交流系統(tǒng)，該系統(tǒng)將用于對(duì)管理活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行搜集、整理、識(shí)別、分析并匯報(bào)成果，而匯報(bào)的成果則會(huì)在一定程度上影響到后續(xù)發(fā)展方向及戰(zhàn)略決策。事實(shí)上當(dāng)今社會(huì)的本質(zhì)就是信息社會(huì)，信息的價(jià)值在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中被大幅放大，這一點(diǎn)同樣會(huì)被內(nèi)部審計(jì)工作注意到并加以重視，而內(nèi)審在發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)之后自然會(huì)向上層及整個(gè)內(nèi)控體系強(qiáng)調(diào)信息的價(jià)值及重要性。在針對(duì)信息價(jià)值建立起普遍且高認(rèn)同度的認(rèn)知之后，內(nèi)控制度及內(nèi)控體系勢(shì)必會(huì)強(qiáng)調(diào)高度專業(yè)化信息系統(tǒng)及設(shè)備的應(yīng)用，通過提升技術(shù)應(yīng)用水準(zhǔn)的方式來確保信息的安全性及可靠性，以使企業(yè)及機(jī)構(gòu)在面臨復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)保持靈活敏銳的反應(yīng)速度，最大限度避免因信息不及時(shí)導(dǎo)致決策失誤的情況出現(xiàn)，進(jìn)而擁有更強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的積極意義

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是內(nèi)部審計(jì)作用于內(nèi)控制度的重要內(nèi)容之一。首先內(nèi)部審計(jì)完善過程會(huì)促使審計(jì)工作融入企業(yè)管理工作中，借助專項(xiàng)審計(jì)針對(duì)企業(yè)各方面相關(guān)工作中需深入進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容加以分析論證，辨析其工作內(nèi)容中存在的薄弱環(huán)節(jié)及實(shí)際問題，進(jìn)而作用于基礎(chǔ)管理工作的改進(jìn)與完善，并通過制度完善優(yōu)化等策略提升基礎(chǔ)管理工作的水平，以促進(jìn)企業(yè)整體運(yùn)行效率的強(qiáng)化；其次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還可對(duì)下屬投資單位針對(duì)企業(yè)合同、協(xié)議執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，并發(fā)現(xiàn)其中不合理的內(nèi)容，在發(fā)現(xiàn)這部分內(nèi)容之后企業(yè)可限時(shí)勒令下屬投資單位加以整改，以確保雙方正當(dāng)利益不受侵害，保護(hù)企業(yè)經(jīng)營的合法性與正當(dāng)性；最后，內(nèi)部審計(jì)中專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還能夠?qū)彶槠髽I(yè)與其他合作、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的結(jié)算行為，通過審核其結(jié)算行為的規(guī)范程度，發(fā)掘其中缺乏應(yīng)有規(guī)范性及專業(yè)化水準(zhǔn)的流程，并結(jié)合這部分內(nèi)容提出改進(jìn)管理的建議及方法，在這方面專項(xiàng)審計(jì)尤其能夠作用于相關(guān)部門職權(quán)范圍的明確，并針對(duì)經(jīng)辦人員在專業(yè)水準(zhǔn)、執(zhí)行能力上的不足開展相應(yīng)的教育培訓(xùn)活動(dòng)，以提升企業(yè)經(jīng)營行為的合法性、正當(dāng)性與合規(guī)性，為企業(yè)的長期規(guī)范發(fā)展提供可靠保障與制度支持。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的策略

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)成并保證其獨(dú)立性

在上述內(nèi)容中已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值及作用進(jìn)行了深入辨析，因此要使內(nèi)審能夠有效作用于企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的促進(jìn)，首先需要做的是完善內(nèi)審結(jié)構(gòu)，同時(shí)保障內(nèi)審工作部門擁有相對(duì)較高的獨(dú)立性。主要執(zhí)行內(nèi)審工作的是負(fù)責(zé)這方面工作內(nèi)容的專業(yè)人才，而要確保這些人才擁有適宜的工作環(huán)境并表現(xiàn)出應(yīng)有的工作能力，除了要確保人才專業(yè)能力達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)之外，還需要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的完善性與獨(dú)立性。完善性是為了保證內(nèi)審工作運(yùn)行的有效性及流程上的合理性，獨(dú)立性則是內(nèi)審部門能夠在不受其他因素影響的前提下正常進(jìn)行工作的關(guān)鍵。通過對(duì)國企大量企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)的觀察及反思，可以發(fā)現(xiàn)那些內(nèi)審工作未能發(fā)揮有效作用的企業(yè)及單位，其內(nèi)審工作在開展時(shí)往往會(huì)受到各方面的制約，在內(nèi)表現(xiàn)為內(nèi)審工作的運(yùn)行缺乏應(yīng)有的合理性與有效銜接程度，在外則表現(xiàn)為內(nèi)審工作的進(jìn)行會(huì)遭到其他企業(yè)管理部門及權(quán)限部門的阻力。為解決這一問題，就需要重新任用構(gòu)成內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員，在人員上優(yōu)先選拔那些擁有良好職業(yè)操守及豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，同時(shí)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利范圍、上下級(jí)從屬關(guān)系予以明確，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有高于企業(yè)其他部門或機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，且在從屬關(guān)系上只對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者與少數(shù)高層話事人負(fù)責(zé)，進(jìn)而為內(nèi)審工作的有效開展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作流程

當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)注重效率的時(shí)代，而內(nèi)部審計(jì)工作的效率則更需要得到充分強(qiáng)調(diào)，一旦出現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作效率低下的情況，則內(nèi)審工作成果很容易失去時(shí)效性，從而導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失應(yīng)有的價(jià)值及作用。針對(duì)這種情況，就需要對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作流程進(jìn)行優(yōu)化，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的反應(yīng)速率與工作效率，來確保內(nèi)審的作用及價(jià)值能夠得到充分發(fā)揮。由于此前很長一段時(shí)間各企業(yè)及機(jī)構(gòu)未能充分意識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，加之受到客觀環(huán)境及制度層面的影響，其內(nèi)審工作的工作重點(diǎn)呈現(xiàn)出僅僅聚焦在賬目問題及違規(guī)問題兩方面，在性質(zhì)上具有明顯的糾錯(cuò)而非管控特征，這種情況顯然與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的真實(shí)需求不符，因此需要對(duì)內(nèi)審的工作流程重新進(jìn)行優(yōu)化，在明確內(nèi)審工作方向及工作價(jià)值的前提下，取締原本內(nèi)審工作流程中無意義、缺少相應(yīng)價(jià)值及缺乏合理性的環(huán)節(jié)，主要圍繞“收集信息”“分析問題”“上報(bào)結(jié)果及對(duì)策”三方面內(nèi)容制定工作流程，在具體的工作流程細(xì)節(jié)上也需務(wù)必做到精簡(jiǎn)，來提升工作流程的運(yùn)行效率及有效性，進(jìn)而使企業(yè)獲得更快捷且更具規(guī)范性的運(yùn)行狀態(tài)，通過強(qiáng)化其運(yùn)行速率及反應(yīng)能力來提升企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益，并使企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力與更突出的優(yōu)勢(shì)。

（三）更新原有的內(nèi)審工作策略

先前的內(nèi)審工作策略往往在事后進(jìn)行，內(nèi)審工作也因此具有事后審計(jì)的特征，這種工作策略及工作性質(zhì)會(huì)表現(xiàn)出明顯的被動(dòng)性，僅能夠針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)及問題進(jìn)行反饋處理。誠然這種工作方式能夠使企業(yè)或機(jī)構(gòu)在問題發(fā)生之后迅速反應(yīng)，并找準(zhǔn)問題發(fā)生的原因，又能夠切身體會(huì)到問題造成的后果及嚴(yán)重影響。但這一切卻需要建立在企業(yè)或機(jī)構(gòu)承受風(fēng)險(xiǎn)后依然存活的前提下，而且在出現(xiàn)問題之后往往會(huì)因?yàn)槭艿揭欢ǔ潭鹊拇驌簦瑢?dǎo)致各方面工作、業(yè)務(wù)同樣處于受損需要積極盤活的狀態(tài)，也就無法保證內(nèi)審達(dá)到應(yīng)有的全面性及深層次，因而難以保證隱患及風(fēng)險(xiǎn)能夠被徹底清除。針對(duì)這種情況，就需要重新調(diào)整原本的內(nèi)審工作策略，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)換為事前審計(jì)和事中審計(jì)。要做到這一點(diǎn)就需要企業(yè)為內(nèi)審工作創(chuàng)造端口前移的條件，通過應(yīng)用各種先進(jìn)的審計(jì)策略、技術(shù)及方法，在企業(yè)正常運(yùn)行過程中重視內(nèi)審工作的開展及進(jìn)行，詳細(xì)盤查當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行管理中存在的問題及特殊情況，并對(duì)所有不尋常的細(xì)節(jié)予以高度重視，通過及時(shí)溯源發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該細(xì)節(jié)出現(xiàn)的關(guān)鍵因素，并盤剝出管理工作及內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時(shí)采取合適的手段與方法予以及時(shí)處理及解決，從而實(shí)現(xiàn)從根源或情況發(fā)展過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，為企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造更理想的條件。

（四）重視對(duì)人才的培養(yǎng)及管理

人才的培養(yǎng)與管理同樣是確保內(nèi)審充分發(fā)揮其作用的關(guān)鍵內(nèi)容。無論內(nèi)審工作擁有如何完善的體系、如何適應(yīng)工作的環(huán)境和如何先進(jìn)的理念，具體工作內(nèi)容依然需要人來完成，也就是說人才是確保內(nèi)審有效性的主要因素及主體單位。這就需要企業(yè)或機(jī)構(gòu)充分意識(shí)到人才的重要性及價(jià)值，通過合理調(diào)整內(nèi)審工作崗位的薪資待遇、予以相應(yīng)的發(fā)展深造前景等策略，積極從外部吸納優(yōu)秀的審計(jì)工作人才；同時(shí)還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，并創(chuàng)造審計(jì)人才在培養(yǎng)過程中與其他各部門崗位的聯(lián)動(dòng)機(jī)會(huì)，確保人才能夠了解不同崗位的工作需求及具體運(yùn)行狀態(tài)，做好審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作，為企業(yè)內(nèi)審工作的進(jìn)行創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。而除了重視審計(jì)人才培養(yǎng)工作之外，還需要合理運(yùn)用制度及考核做好審計(jì)人才的管理工作，以明確考核規(guī)范、合理應(yīng)用獎(jiǎng)懲制度、提升考核影響范圍及制度管理效力的策略，幫助審計(jì)人員及全體員工共同意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)未來發(fā)展的重要意義與價(jià)值，以促進(jìn)內(nèi)審工作擁有良好的運(yùn)行狀態(tài)。

（五）結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需求完善內(nèi)控制度

從企業(yè)發(fā)展必然要求這一角度來看，針對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行的完善及優(yōu)化，是為了使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營得到更有效的管理及保障，這也就意味著企業(yè)內(nèi)控制度的完善，需要在設(shè)計(jì)之初進(jìn)行深層次的考量及研究，確保內(nèi)控制度能夠囊括企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)的各個(gè)方面。首先需要確保的是企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度，且這種嚴(yán)密程度必須要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)及參照標(biāo)準(zhǔn)，尤其要做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)控工作，以確保企業(yè)管理方式與業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)深層次、高水準(zhǔn)的有機(jī)整合，保證兩者相互作用的合理性與科學(xué)性。其主要目的是確保內(nèi)控制度促成的管理工作能夠切實(shí)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需求，同時(shí)能夠充分強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)防范及管理能力，以使企業(yè)經(jīng)營管理的效率獲得實(shí)際提升。而要確保企業(yè)內(nèi)控制度能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全方位覆蓋，在對(duì)其進(jìn)行完善的過程中需要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督、考核及復(fù)核相關(guān)工作，且在此基礎(chǔ)上結(jié)合業(yè)務(wù)中不同流程及環(huán)節(jié)的重要程度，合理運(yùn)用不同的管理方法及策略。在此過程中企業(yè)尤其需要重視內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)部門發(fā)揮的作用，有效管束并規(guī)范財(cái)務(wù)部門的行為，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的深度整合。具體執(zhí)行方法上需要同時(shí)結(jié)合定期與不定期的策略，借助內(nèi)部審查、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)等眾多不同類型的審查工作，及時(shí)徹查企業(yè)財(cái)務(wù)體系中存在的問題、缺陷及弊端，之后則需要在內(nèi)控制度中建立溯源流程，深入發(fā)掘?qū)е逻@些問題的成因及負(fù)面影響因素，以使企業(yè)能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，并匹配應(yīng)對(duì)、處理、解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，從而保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（六）持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的可行性與權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)控制度需要具有高水準(zhǔn)的可行性，才能確保內(nèi)控措施充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用及價(jià)值；同樣企業(yè)內(nèi)控制度也需要保證足夠的權(quán)威性，才能對(duì)企業(yè)中違規(guī)業(yè)務(wù)流程及運(yùn)營方式產(chǎn)生應(yīng)有的震懾力。以當(dāng)今社會(huì)中不同類型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，其內(nèi)控制度在建設(shè)過程中時(shí)刻契合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，是內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有作用與價(jià)值的基準(zhǔn)線。而通常情況下對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況了解程度最深的，往往是企業(yè)中各基層部門的一線員工。這就意味著企業(yè)內(nèi)控制度無論是建設(shè)還是完善，均需要充分考量基層員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知和對(duì)企業(yè)運(yùn)營狀況的了解，積極考量、分析、采納基層員工提出的意見與建議，在條件允許的情況下甚至可在企業(yè)內(nèi)部成立專門的研討會(huì)，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為外援，分析員工建議、意見的出發(fā)點(diǎn)及可行性，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況對(duì)這些意見與建議進(jìn)行合理調(diào)整之后，將其應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)控制度的完善工作中，從而充分提升內(nèi)控制度的可操作性，使之能夠在企業(yè)運(yùn)營及業(yè)務(wù)開展過程中充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。而要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度的權(quán)威性，除了要確保內(nèi)控制度能夠在企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)管理流程及環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，避免生產(chǎn)管理中出現(xiàn)真空地帶之外，還要賦予內(nèi)控部門對(duì)應(yīng)的權(quán)能，使之能夠針對(duì)企業(yè)中不同業(yè)務(wù)流程、管理措施發(fā)揮出應(yīng)有的管理作用，并擁有直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人員或董事會(huì)反饋的有效渠道。在完成企業(yè)內(nèi)控制度可行性及權(quán)威性的完善之后，還需要在企業(yè)內(nèi)部積極開展內(nèi)控的宣傳工作，幫助企業(yè)各層級(jí)員工了解內(nèi)控制度的管理內(nèi)容、作用方式，以及對(duì)企業(yè)和員工個(gè)人發(fā)展的長遠(yuǎn)作用與影響，鼓勵(lì)員工在工作中充分發(fā)揮應(yīng)有的職能，并擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的職責(zé)，使內(nèi)控制度能夠切實(shí)作用于企業(yè)的長期發(fā)展。

（七）全方位落實(shí)內(nèi)控制度的監(jiān)管考核及監(jiān)督作用

內(nèi)控制度在企業(yè)正常運(yùn)行過程中的重要性不言而喻，缺乏內(nèi)控制度的企業(yè)必然會(huì)缺少自我完善優(yōu)化的渠道與方式，而內(nèi)控制度的監(jiān)管考核作用若得不到應(yīng)有落實(shí)，則制度本身會(huì)變成一紙空文，不僅不能切實(shí)作用于企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)控相關(guān)內(nèi)容還會(huì)成為消耗企業(yè)各方面資源的負(fù)面影響因素，且導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法在員工中獲得中肯、公正的評(píng)價(jià)與認(rèn)可。對(duì)此就需要企業(yè)在完成內(nèi)控制度的建設(shè)及完善之后，采取各方面措施確保內(nèi)控制度得到應(yīng)有落實(shí)和切實(shí)執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用與價(jià)值。在具體的方式上應(yīng)重點(diǎn)考察內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況，以及員工對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與反饋。若在考察過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行落實(shí)狀況不理想，則需要深入研究造成其問題出現(xiàn)的根本原因及相關(guān)影響因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況對(duì)這些因素加以排除或調(diào)整，采取對(duì)應(yīng)措施解決導(dǎo)致內(nèi)控制度受限的問題，必要情況下還需要結(jié)合具體內(nèi)容完善補(bǔ)救的措施及方法。隨著未來社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策勢(shì)必會(huì)處于持續(xù)調(diào)整優(yōu)化的狀態(tài)中，與此同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)，也必然會(huì)使企業(yè)面臨著越來越多的客觀影響因素，這就更需要推進(jìn)內(nèi)控制度監(jiān)管考核及監(jiān)督作用的落實(shí)，來使企業(yè)獲得理想的內(nèi)部控制效果。而為了確保企業(yè)的內(nèi)控制度能夠在不同的發(fā)展時(shí)期發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在針對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)管及考核中還需要加入用于完善優(yōu)化內(nèi)控制度的措施、內(nèi)容及方法，使內(nèi)控制度及其相關(guān)管理工作得以形成一個(gè)自行優(yōu)化且具有持續(xù)性特征的完整體系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更多的價(jià)值。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值遠(yuǎn)非其他管理內(nèi)容可以代替，作為企業(yè)內(nèi)控制度的延伸，內(nèi)審的工作成果又能反饋內(nèi)控制度的完善與演化。而要確保內(nèi)審工作能夠充分發(fā)揮這種作用及效果，相關(guān)工作人員務(wù)必要重視內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系及相互影響，采取合理的策略改良內(nèi)審工作形式及內(nèi)容，使之能夠有效推動(dòng)內(nèi)控制度及體系的建設(shè)與發(fā)展。

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（作者單位：龍口市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)中心）