朱雪晴

摘要：為了助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，我國從多方面強(qiáng)化科技實(shí)力，儲備更多的高素質(zhì)科技人員，使高新技術(shù)企業(yè)具備核心競爭力。相關(guān)部門紛紛出臺政策，在營商環(huán)境、金融、財(cái)稅等方面給予企業(yè)強(qiáng)有力的扶持。比如，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)與扣除就是一項(xiàng)能夠有效降低高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，效果十分顯著的稅收政策。高新技術(shù)企業(yè)在圍繞研發(fā)項(xiàng)目開展研發(fā)費(fèi)用核算工作的過程中，需要熟練掌握各項(xiàng)政策科學(xué)、合理應(yīng)用，科學(xué)規(guī)劃研發(fā)活動。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20233617

高新技術(shù)企業(yè)作為以創(chuàng)新為核心的現(xiàn)代化企業(yè)，在經(jīng)營發(fā)展中既面臨諸多發(fā)展機(jī)遇，也伴隨諸多挑戰(zhàn)，要求企業(yè)管理者增強(qiáng)創(chuàng)新意識，積極完善體制建設(shè)，持續(xù)提升核心競爭力，從而在激烈市場競爭中占據(jù)有利地位。其中，研發(fā)費(fèi)用核算作為研發(fā)活動的重要環(huán)節(jié)，決定了企業(yè)是否有機(jī)會享受到國家政策支持，所以提升研發(fā)費(fèi)用核算能力、探索科學(xué)的工作方式顯得尤為重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述

研發(fā)費(fèi)用是指高新技術(shù)企業(yè)為開展各種研究和開發(fā)活動所投入的各種資源，包括但不限于工資薪酬、研究設(shè)備采購、科研場地租賃、專利申請費(fèi)用等。作為高新技術(shù)企業(yè)的主要特征之一，開展高質(zhì)量的研發(fā)工作對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要投入大量的資金用于支持研發(fā)活動，以使企業(yè)不斷推出具有競爭力的產(chǎn)品或服務(wù)。對于不斷追求創(chuàng)新的企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用是不可或缺的投入，直接關(guān)系企業(yè)未來的生存和發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的重要作用

（一）有助于為研發(fā)成本的投入提供依據(jù)

高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)過程中，研發(fā)費(fèi)用核算數(shù)據(jù)可以為企業(yè)投入研發(fā)成本提供有價值的參考依據(jù)。經(jīng)由企業(yè)決策層一致通過后，企業(yè)才能開始項(xiàng)目研發(fā)活動，因此，決策在研發(fā)項(xiàng)目順利開展中起著至關(guān)重要的作用。但是高新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的投資普遍周期較長，投資規(guī)模較大，企業(yè)決策層通常難以獨(dú)立完成資金投入力度評估、確定資源配置數(shù)量，必須依靠核算研發(fā)費(fèi)用的方式獲取準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)，用于支持決策。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)確定費(fèi)用目標(biāo)，常態(tài)化監(jiān)管資金使用情況，確保研發(fā)費(fèi)用投入科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)資金效益最大化。

（二）有助于企業(yè)享受國家政策福利

我國越來越重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列補(bǔ)貼政策。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過程中，通過核算研發(fā)費(fèi)用，可以爭取國家資金補(bǔ)貼、享受稅收減免。這一舉措不僅緩解了此類企業(yè)的發(fā)展壓力，有效拓展了其發(fā)展空間，還激勵了越來越多的的企業(yè)積極投入到技術(shù)研發(fā)中來，在一定程度上推動了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。但是實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵是企業(yè)要圍繞研發(fā)費(fèi)用核算盡快制定核算制度、執(zhí)行方案，確保能夠爭取到國家資金補(bǔ)助。

（三）有助于提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

通過積極開展研發(fā)費(fèi)用核算工作，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力。與普通企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)可以通過技術(shù)加持讓產(chǎn)品更具競爭力，同時使技術(shù)始終處于行業(yè)領(lǐng)先地位。

高新技術(shù)企業(yè)需要堅(jiān)持不懈地研發(fā)技術(shù)，而技術(shù)研發(fā)所需資金非常龐大，所以企業(yè)每年都需要調(diào)撥大量資金支持研發(fā)。隨著研發(fā)項(xiàng)目的不斷推進(jìn)，企業(yè)的資金壓力也會越來越大，極其容易陷入資金困境。為了避免陷入困境，擺脫生存危機(jī)，高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用核算勢在必行。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的流程

（一）掌握所要開展的研發(fā)項(xiàng)目

一是企業(yè)需要制定并明確研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)和內(nèi)容，包括研發(fā)的產(chǎn)品或服務(wù)的基本特征、技術(shù)難點(diǎn)、當(dāng)前研究進(jìn)展等。這些信息可以通過市場調(diào)研、技術(shù)分析、專家咨詢等方式獲得。二是全面評估研發(fā)項(xiàng)目的可行性，包括技術(shù)可行性、市場可行性、資源可行性等。在評估過程中，還需要綜合考慮投入和產(chǎn)出、風(fēng)險(xiǎn)和收益等因素，制定研發(fā)預(yù)算。三是建立研發(fā)項(xiàng)目檔案，包括項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)、投資計(jì)劃、實(shí)施計(jì)劃、進(jìn)度安排、研發(fā)團(tuán)隊(duì)組織架構(gòu)、責(zé)任人等信息。四是跟蹤管理研發(fā)活動，在研發(fā)項(xiàng)目周期內(nèi)持續(xù)進(jìn)行投入和產(chǎn)出的核算，確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理使用和使用效果的跟蹤。五是核算和評估研發(fā)成果，分析其市場潛力和商業(yè)價值，為企業(yè)的商業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持。

（二）科學(xué)選取研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算方法

一是企業(yè)要研究和了解不同的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算方法，如直接費(fèi)用法、間接費(fèi)用法和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)法等。每種方法都有各自的適用場景和優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)自身情況和項(xiàng)目特點(diǎn)確定所需的研發(fā)費(fèi)用核算方法。

二是確定適用的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算方法。企業(yè)需要根據(jù)具體研發(fā)活動的情況和特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)，評估不同方法的適用性，并最終確定適用的方法。

三是確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的歸屬和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)需要確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用屬于哪個部門或哪個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過合適的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)確定符合條件的項(xiàng)目。

四是確定研發(fā)費(fèi)用的計(jì)入時點(diǎn)。確定研發(fā)費(fèi)用的計(jì)入時點(diǎn)，可以是發(fā)生階段性或持續(xù)性投入，還需要考慮制定彈性考核和漏洞漏報(bào)。

（三）確定研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算內(nèi)容

一是企業(yè)需要確定研發(fā)活動所涉及的費(fèi)用內(nèi)容，如人員工資費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與長期待攤費(fèi)用、折舊與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)的費(fèi)用、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用及其他研發(fā)費(fèi)用，并根據(jù)不同的費(fèi)用內(nèi)容制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方案。

二是根據(jù)研發(fā)活動的實(shí)際情況和預(yù)期目標(biāo)，結(jié)合市場需求、技術(shù)水平、人員組織等多方面因素制定研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。

三是核算研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際支出情況，包括支出時間、支出金額等，并根據(jù)不同的研發(fā)活動拆分和分?jǐn)傎M(fèi)用。

四是評估和確認(rèn)研發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益，包括投資回報(bào)率、市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新能力等方面的數(shù)據(jù)。

五是建立研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)報(bào)表，通過財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)研發(fā)活動的資金投入、經(jīng)濟(jì)效益等數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層和投資者提供決策支持。

通過上述步驟明確研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，幫助企業(yè)精細(xì)化管理研發(fā)投入和成果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用支出落實(shí)工作存在漏洞

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步落實(shí)，在高新技術(shù)企業(yè)中，如果無法明確研究環(huán)節(jié)和開發(fā)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，直接導(dǎo)致研發(fā)支出費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益中。同時，雖然在制度中的無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則明確了研究活動和開發(fā)活動，但在實(shí)際工作中也無法很好地區(qū)分這兩項(xiàng)活動。通常情況下，開發(fā)環(huán)節(jié)會參與到基礎(chǔ)研究活動中，而在基礎(chǔ)研究活動內(nèi)也會出現(xiàn)一些開發(fā)環(huán)節(jié)，造成企業(yè)對其開發(fā)與研究環(huán)節(jié)不能明確區(qū)分。在我國的高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)中，能夠滿足其條件的只有開發(fā)環(huán)節(jié)中的費(fèi)用支出，并將其確定為一種無形資產(chǎn)。但在實(shí)際工作中，對研發(fā)費(fèi)用支出判斷的條件具有主觀隨意性，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過程中不能對其做出很好的客觀判斷與區(qū)分。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算方法缺少規(guī)范性

科研活動的科學(xué)化有助于激發(fā)企業(yè)的發(fā)展動力，所以高新技術(shù)企業(yè)不僅要積極開展研發(fā)工作，還要認(rèn)真做好研發(fā)費(fèi)用的核算工作。現(xiàn)階段，研發(fā)費(fèi)用核算方法的規(guī)范性不足，導(dǎo)致整體核算水平、核算效果。主要體現(xiàn)在以下方面：各個項(xiàng)目的核算要點(diǎn)有所不同，但一些企業(yè)沒有明確區(qū)分開研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用；未根據(jù)“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)費(fèi)用，也無法設(shè)定相應(yīng)的資本化支出，從而降低了核算的可靠性。研發(fā)費(fèi)用核算是高新技術(shù)企業(yè)必須重視的一項(xiàng)工作，因此，要認(rèn)真反思研發(fā)費(fèi)用核算方法上的不足，并積極探索更多行之有效的核算方法及核算思路，以切實(shí)提升核算水平。

（三）會計(jì)核算體系缺少完善性

在過去，企業(yè)管理者認(rèn)為會計(jì)人員的職能是記賬和報(bào)賬，只是簡單的數(shù)據(jù)記錄、分析和存儲。久而久之，會計(jì)人員的專業(yè)技能下降，無法對研發(fā)費(fèi)用合理歸集，甚至在會計(jì)處理時沒有設(shè)置“研發(fā)支出”科目，導(dǎo)致相應(yīng)的核算工作缺失。受此影響，企業(yè)的會計(jì)核算體系不健全，無法準(zhǔn)確區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用，從而影響企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

（四）會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

在新時代背景下，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境改變，尤其是信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，對會計(jì)人員提出更高的要求。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理復(fù)雜，要求會計(jì)人員必須具備財(cái)務(wù)分析能力、預(yù)測能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力和信息技術(shù)應(yīng)用能力。然而，實(shí)際情況，有些會計(jì)人員素質(zhì)不足，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是會計(jì)人員對企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目了解不足，沒有參與研發(fā)全過程，在實(shí)務(wù)處理中容易出現(xiàn)差錯；另一方面，會計(jì)人員的知識、能力、素養(yǎng)不足，而且企業(yè)不重視人才培養(yǎng)工作，導(dǎo)致會計(jì)人員無法滿足崗位工作需求。

五、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的解決措施

（一）科學(xué)分配各項(xiàng)支出費(fèi)用

為進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用的核算能力，高新技術(shù)企業(yè)需要加大對核算工作的重視程度，并在核算工作中將企業(yè)實(shí)際情況與發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，以此明確項(xiàng)目的職責(zé)體系。在工作中獨(dú)立核算項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)一步提升費(fèi)用核算的有效性。高新技術(shù)企業(yè)還需建立健全研發(fā)費(fèi)用的具體轉(zhuǎn)賬制度，主要原因是同一納稅年度中可以開展多個的研發(fā)項(xiàng)目，并與研發(fā)項(xiàng)目相結(jié)合切實(shí)明確其加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額。在科學(xué)合理開展研發(fā)費(fèi)用的歸集問題上，要與實(shí)際情況相結(jié)合調(diào)整工作方式。如果在工作過程中僅僅只有一個項(xiàng)目所支出的研發(fā)費(fèi)用，可以使用直接法將其有效融入項(xiàng)目中。如果是在多個項(xiàng)目中支出研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中要結(jié)合實(shí)際情況選擇合適的分?jǐn)偡绞健?/p>

（二）優(yōu)化規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算方法

研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法直接關(guān)系財(cái)務(wù)人員核算水平的高低，因此，企業(yè)必須重新規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算方法及流程，以確保核算的整體質(zhì)量。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)要對“研發(fā)支出”總賬科目設(shè)定，細(xì)化核算項(xiàng)目，認(rèn)真做好研發(fā)費(fèi)用的支出確認(rèn)、計(jì)量。高新技術(shù)企業(yè)需要深入理解《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)費(fèi)用核算需求等，選擇最為適宜的會計(jì)核算方法，促使研發(fā)費(fèi)用核算效果得到顯著提升。以下為常用的核算方法，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況合理選擇：

第一，建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級會計(jì)科目的核算體系。根據(jù)會計(jì)制度要求，一些高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費(fèi)用核算工作時，通常會將研發(fā)費(fèi)用納入管理費(fèi)用的二級科目范疇，在這種情況下為了防止與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)生沖突，企業(yè)需要對管理費(fèi)用加以控制，所以將研發(fā)費(fèi)用全部歸集到管理費(fèi)用科目下顯然不可取。若是可以將研發(fā)費(fèi)用作為一級會計(jì)科目；將八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算作為二級科目，在此基礎(chǔ)上按照研發(fā)項(xiàng)目繼續(xù)設(shè)定三級科目，如此構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用核算體系，針對無須資本化的研發(fā)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)當(dāng)期結(jié)平，完全不會影響企業(yè)盈虧。在日常的會計(jì)核算中自動歸集研發(fā)費(fèi)用，是一項(xiàng)一勞永逸的辦法。

第二，建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助臺賬?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》雖然與企業(yè)會計(jì)制度存在著本質(zhì)區(qū)別，但其口徑也存在著較大的差異。如果企業(yè)無法將“研發(fā)費(fèi)用”劃為一級會計(jì)科目來核算，那么從專業(yè)角度來看也是可以理解的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“研發(fā)費(fèi)用”的輔帳上投入更多的精力，但是要確保規(guī)范合理。另外，財(cái)務(wù)人員作為研發(fā)費(fèi)用核算的主要力量，在日常工作中需要始終以企業(yè)確定的研發(fā)費(fèi)用核算方法為指導(dǎo)，科學(xué)有序地開展工作，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收政策和法規(guī)，以增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，使企業(yè)盡可能多地享受稅收優(yōu)惠，并防止不合規(guī)或者不規(guī)范的核算行為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全會計(jì)核算體系

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理上，如果出現(xiàn)歸集、計(jì)算不準(zhǔn)確的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整，這會影響企業(yè)的稅前加計(jì)扣除額。因此，企業(yè)必須有完善的會計(jì)核算體系，保證賬務(wù)處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，才能避免這一情況發(fā)生。具體操作上，一是利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)置一級科目“研發(fā)支出”，用于歸集研發(fā)費(fèi)用；設(shè)置二級、三級科目，用于稅前加計(jì)扣除和輔助核算。二是加強(qiáng)溝通財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門，明確劃分研究支出、開發(fā)支出進(jìn)行；涉及多項(xiàng)目的還要費(fèi)用分配。三是按照稅法要求，編制研發(fā)支出的輔助臺賬，以便稅務(wù)部門檢查。

（四）提高人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)人員是研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理的主體，提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能保證賬務(wù)處理質(zhì)量。一是學(xué)習(xí)相關(guān)政策和會計(jì)準(zhǔn)則，對政策和準(zhǔn)則靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。二是會計(jì)人員要參與到項(xiàng)目研發(fā)過程中，全面掌握研發(fā)信息，為賬務(wù)處理打下基礎(chǔ)。三是從理論知識、專業(yè)技能、道德素養(yǎng)等方面進(jìn)行培養(yǎng)，適應(yīng)新形勢下的賬務(wù)處理要求。

六、結(jié)語

綜上所述，我國相關(guān)部門針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題做了全面的明確與標(biāo)注，但在實(shí)際工作中還存在一定的問題。在高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中要加大對研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的重視程度，有效提升高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目管理水平，采用科學(xué)合理的方式提升其自身的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理能力，為企業(yè)自身發(fā)展開辟更加廣闊的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙艷.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算問題及對策研究——以曙光信息產(chǎn)業(yè)（北京）有限公司為例[J].質(zhì)量與市場，2023（14）：178-180.

[2]李世通.大數(shù)據(jù)時代高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理創(chuàng)新策略[J].納稅，2023，17（14）：58-60.

[3]鄒永東.探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算及管理[J].質(zhì)量與市場，2023（09）：196-198.

[4]王凡.高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算存在的問題及應(yīng)對策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2023，（09）：143-146.

[5]汪德軍，琚馨.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集與企業(yè)所得稅加計(jì)扣除問題討論[J].財(cái)經(jīng)界，2022（35）：171-173.