尹桃 上海強(qiáng)生交通（集團(tuán)）有些公司

引言

中共中央、國(guó)務(wù)院辦公廳一直重視企業(yè)審計(jì)活動(dòng)，提出對(duì)公有資本、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家資源，以及領(lǐng)導(dǎo)干部的履行任務(wù)狀況實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，制定并完善健全了與審計(jì)監(jiān)督全方位覆蓋范圍相適應(yīng)的工作管理制度，以統(tǒng)籌利用審計(jì)各種資源，進(jìn)一步改善企業(yè)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)在審計(jì)監(jiān)督功能。國(guó)家審計(jì)部門(mén)認(rèn)真貫徹執(zhí)行中共中央、國(guó)務(wù)院辦公廳的決定戰(zhàn)略部署，主動(dòng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的行業(yè)引導(dǎo)與監(jiān)管，以促使企業(yè)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其在推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理、建立完善企業(yè)內(nèi)控制度、防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效等方面的重要功能。

一、審計(jì)整改工作的重要意義

企業(yè)整改工作主要是由于企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核的過(guò)程中，由審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審核報(bào)告所提出的整改要求和意見(jiàn)，并針對(duì)其所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取適當(dāng)措施加以修正與完善，從而進(jìn)一步提高企業(yè)管理的行為能力。做好審計(jì)整改工作，有利于國(guó)家在進(jìn)行審核方面的決定部署以及相關(guān)政策的貫徹落實(shí)，進(jìn)一步地保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)社會(huì)改造的推動(dòng)，從而使我國(guó)社會(huì)主義廉政建設(shè)更好地得到發(fā)展。企業(yè)應(yīng)深切意識(shí)到審計(jì)整改工作的重要意義，并主動(dòng)采取適當(dāng)措施做好審計(jì)整改工作。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著企業(yè)的審計(jì)工作范圍逐步向全范圍拓展，這就需要在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的人員，從企業(yè)的內(nèi)控以及危機(jī)防御等方面來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，并且依法整頓，堵住漏洞，規(guī)范企業(yè)管理行為，提升企業(yè)審計(jì)整改的管理能力。

二、企業(yè)審計(jì)整改工作存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)不到位

審計(jì)整改工作在實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象是非常明顯的，而很多時(shí)候并不能夠引起企業(yè)高層的重視。實(shí)際中，國(guó)企對(duì)審計(jì)整改工作的意義認(rèn)知還不夠，并且在對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以及對(duì)其需要進(jìn)行整改的工作意義等方面的理解，也存在一定的偏差。首先，國(guó)企高層在對(duì)企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題整改上并不能夠進(jìn)行深入的理解，雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)有將其整改內(nèi)容進(jìn)行整理，但是企業(yè)高層在進(jìn)行責(zé)任定位上主要把責(zé)任定位在企業(yè)的審計(jì)部門(mén)身上，因此在進(jìn)行企業(yè)整改的過(guò)程中，企業(yè)整改部門(mén)若無(wú)法在企業(yè)最高管理層次上確保對(duì)重大缺陷的整改獲得最高決策支持，則其實(shí)施整改和落實(shí)的困難將很大；其次，審計(jì)部門(mén)對(duì)督促推進(jìn)企業(yè)審計(jì)整改的工作不夠主動(dòng)，覺(jué)得企業(yè)審計(jì)整改是被審計(jì)部門(mén)或主要責(zé)任部門(mén)的大事，并沒(méi)有堅(jiān)決的立場(chǎng)和措施，起不了震懾效果，同時(shí)企業(yè)的審計(jì)人數(shù)普遍較小，職責(zé)也較為繁重，對(duì)審計(jì)整改的實(shí)施與監(jiān)管力量也不夠大，從而導(dǎo)致國(guó)企的審計(jì)整改在其進(jìn)度上相對(duì)較慢，并且在其實(shí)施的力度以及效果上并不是很好；最后，審計(jì)部門(mén)對(duì)于整改工作并沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任的落實(shí)，同時(shí)在確保人民群眾的根本利益下，其領(lǐng)導(dǎo)或者是管理人員，經(jīng)常對(duì)于企業(yè)的審計(jì)整改，并沒(méi)有進(jìn)行貫徹落實(shí)其整改工作，還停留于表面，對(duì)于整改內(nèi)容的形成原因，并沒(méi)有進(jìn)行深入的分析，使得其整改問(wèn)題在根源上沒(méi)有得到強(qiáng)化管理，使國(guó)企的審計(jì)整改工作流于形式。

（二）審計(jì)整改的可操作性較差

由于會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，對(duì)審計(jì)自身力量的需求也越來(lái)越多樣化。這也使得企業(yè)在對(duì)審計(jì)整改過(guò)程中，必須對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況及流程進(jìn)行系統(tǒng)的掌握，從而通過(guò)企業(yè)的內(nèi)控、成本等多角度來(lái)解決企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題。但目前，由于財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)崗的人員較多，并且受到會(huì)計(jì)部門(mén)資源相對(duì)有限的限制，從而導(dǎo)致其審計(jì)的程序和工具也相對(duì)較少，會(huì)計(jì)人員在審計(jì)流程中往往沒(méi)有把握足夠的信息系統(tǒng)，也不能完全掌握流程中的重要控制點(diǎn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往無(wú)法查深入、查徹底，也無(wú)法挖掘出形成問(wèn)題的源頭，從而導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不精準(zhǔn)，界限也不明確。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)整改的過(guò)程中，如果對(duì)其整改的問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行查深查透的情況下，執(zhí)行人員所下達(dá)的審計(jì)整改意見(jiàn)并不能夠與實(shí)際相符，從而可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)整改偏差的現(xiàn)象，而要求被整改的部門(mén)則無(wú)法做出合理修正。特別是相對(duì)重復(fù)的問(wèn)題、整改過(guò)程中所牽涉的人數(shù)較多以及整改多個(gè)部門(mén)等之間的矛盾，甚至還可能會(huì)出現(xiàn)在整改過(guò)程中進(jìn)行歷史遺留的整改問(wèn)題，若沒(méi)有經(jīng)過(guò)進(jìn)一步徹底的核查，則很難促進(jìn)被審計(jì)部門(mén)的整改。

（三）整改責(zé)任落實(shí)不明確

審計(jì)整改工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，在很多情形下都是牽涉國(guó)企中的眾多部門(mén)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行整改的過(guò)程中，其整改的責(zé)任必須要求進(jìn)行落實(shí)，同時(shí)對(duì)相關(guān)規(guī)定以及工作的重點(diǎn)必須進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，從而將具體的責(zé)任落實(shí)到具體的部門(mén)和具體的責(zé)任人，確保審計(jì)整改工作的效率。但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，由于常常出現(xiàn)職責(zé)界定不明確，在不同的負(fù)責(zé)部門(mén)之間容易造成互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，以及部門(mén)內(nèi)部的不協(xié)調(diào)問(wèn)題，從而導(dǎo)致審計(jì)整改工作問(wèn)題一直沒(méi)有得以解決，并屢審屢犯。另外，國(guó)企在對(duì)審計(jì)整改過(guò)程中，并沒(méi)有進(jìn)行問(wèn)責(zé)體系的明晰，同時(shí)對(duì)于責(zé)任聯(lián)動(dòng)機(jī)制也沒(méi)有進(jìn)行健全，使得審計(jì)整改的結(jié)果并不能夠落實(shí)到企業(yè)當(dāng)中，這也是導(dǎo)致國(guó)企在進(jìn)行審計(jì)整改過(guò)程中存在不徹底整改、對(duì)整改結(jié)果運(yùn)用不充分的主要問(wèn)題所在，從而無(wú)法提高對(duì)國(guó)企審計(jì)的全面管理。

（四）審計(jì)整改要求與實(shí)際有偏差

國(guó)企在對(duì)其整改內(nèi)容上，其整改的要求與實(shí)際要求是有較大的偏差的，因?yàn)橄鄬?duì)于國(guó)外企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的創(chuàng)新性上相對(duì)較差，并且國(guó)企在審計(jì)整改過(guò)程中是要依據(jù)其企業(yè)內(nèi)部管理制度以及企業(yè)內(nèi)部控制水平來(lái)進(jìn)行整改，而整改并不能夠和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，從而在一定程度上并不利于國(guó)企的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí)，國(guó)企在審計(jì)整改過(guò)程中所依照的內(nèi)部管理制度，在其本身上就存在著不健全的問(wèn)題，而企業(yè)整改問(wèn)題的過(guò)程中對(duì)其制度規(guī)范等并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的整改要求，這種情況下使得企業(yè)的審計(jì)整改與現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)存在一定的偏差，不能正確定義審計(jì)執(zhí)行的準(zhǔn)則，不能使被審計(jì)部門(mén)信服。由于無(wú)具體的證據(jù)，審計(jì)工作人員提出的審計(jì)整改意見(jiàn)也無(wú)法具體得到落實(shí)。

（五）審計(jì)整改和監(jiān)督力度不夠

審計(jì)整改工作往往相當(dāng)繁重，且審計(jì)人員的人手相對(duì)不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員往往很難有精力注重事后整改的工作。在落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目與監(jiān)督落實(shí)整改出現(xiàn)矛盾時(shí)，工作目標(biāo)就更容易傾向于審計(jì)項(xiàng)目的落實(shí)，也因此對(duì)監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目整改工作有所忽視。而國(guó)企審計(jì)部門(mén)在抽查整改工作完成情況報(bào)告時(shí)，往往會(huì)以被審計(jì)部門(mén)自行提交的整改狀況報(bào)告為準(zhǔn)，而較少開(kāi)展實(shí)際調(diào)研和核對(duì)的工作。正是這樣，就產(chǎn)生了在抽查審計(jì)整改工作狀況報(bào)告時(shí)支持的政策力度不夠、對(duì)整改工作監(jiān)督力度不足的現(xiàn)象。

三、解決企業(yè)審計(jì)整改工作問(wèn)題的對(duì)策

（一）提高審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)

企業(yè)審計(jì)整改工作是為了能夠讓企業(yè)在其管理水平及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力上能夠進(jìn)行提升的一種有效手段，從而促進(jìn)企業(yè)的改革發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性發(fā)展。這也就使得國(guó)企審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)上要進(jìn)行提高，首先，加強(qiáng)其審計(jì)工作的主動(dòng)配合以及責(zé)任的強(qiáng)化意識(shí)，充分地貫徹落實(shí)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并進(jìn)行整改；其次，國(guó)企管理人員應(yīng)當(dāng)定期聽(tīng)取審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告，在最大層次上要做好審計(jì)整改管理工作的強(qiáng)大后盾；再次，審計(jì)工作人員也要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)嚴(yán)重違紀(jì)違法、重大損失耗費(fèi)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)隱患、嚴(yán)重履職責(zé)任不履行等情況一查到底；最后，國(guó)企要在審計(jì)整改的過(guò)程中積極推進(jìn)整改工作，并且對(duì)其審計(jì)整改管理工作的相關(guān)機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建和規(guī)范，讓企業(yè)的各個(gè)層次都能更加重視企業(yè)審計(jì)整改管理工作。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)必須加大對(duì)整改情況的跟進(jìn)工作，形成整改情況臺(tái)賬，督促相關(guān)責(zé)任部門(mén)按期限完成整改，并追蹤整改進(jìn)度直至實(shí)現(xiàn)。

（二）全面深化審計(jì)工作操作滲透性

對(duì)于企業(yè)審計(jì)的整改，在進(jìn)行問(wèn)題的提出時(shí)，并且要根據(jù)問(wèn)題的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行定性，從而讓審計(jì)人員在對(duì)其審計(jì)整改工作的深度和廣度上來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，國(guó)企在進(jìn)行審計(jì)與工作的整改過(guò)程中，要全面深化審計(jì)工作的操作滲透，確保審計(jì)整改的深度滲透，同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中要進(jìn)行依法查審，對(duì)于整改的問(wèn)題要進(jìn)行數(shù)據(jù)落實(shí)，從而進(jìn)一步地對(duì)國(guó)企審計(jì)人員在審計(jì)整改的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平以及職業(yè)素質(zhì)水平得以較快的提升。并且，國(guó)企在進(jìn)行審計(jì)工作整改的過(guò)程中，要對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)處理，按照其處理的緊迫性以及重大程度來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，適時(shí)提出對(duì)審計(jì)整改提問(wèn)的操作性意見(jiàn)，并精心制定整改措施，以推進(jìn)審計(jì)整改各項(xiàng)工作高效地落到實(shí)處。

（三）建立審計(jì)問(wèn)題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制

國(guó)企在審計(jì)整改工作過(guò)程中，其整改的部門(mén)并不是單獨(dú)進(jìn)行整改的，需要多個(gè)部門(mén)進(jìn)行整改聯(lián)動(dòng)，從而充分地發(fā)揮其審計(jì)整改的協(xié)同效應(yīng)。因此，國(guó)企在進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題整改過(guò)程中，要對(duì)其進(jìn)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)之間的配合和協(xié)調(diào)，從而進(jìn)一步地改善企業(yè)的整改職能分配，并且將責(zé)任主體的負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任的確定，從而更好地完成國(guó)企中審計(jì)問(wèn)題的整改。另外，國(guó)企在進(jìn)行整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建設(shè)時(shí)，也要對(duì)國(guó)企審計(jì)重大問(wèn)題的綜合改革制度進(jìn)行健全，同時(shí)也要對(duì)其信息進(jìn)行共享，通過(guò)進(jìn)行共享，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整改的進(jìn)一步落實(shí)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作在國(guó)企內(nèi)部的閉環(huán)管理，并促進(jìn)國(guó)企審計(jì)整改工作的有效實(shí)施。

（四）審計(jì)整改創(chuàng)新緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作

對(duì)國(guó)企而言，審計(jì)整改工作難的并非找到難題，而是讓企業(yè)其他部門(mén)信服理解的基礎(chǔ)和支持。審計(jì)人員了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀至關(guān)重要，可以根據(jù)企業(yè)的情況給出審計(jì)建議和意見(jiàn)。在機(jī)制運(yùn)用方面，國(guó)企應(yīng)適時(shí)創(chuàng)新改進(jìn)機(jī)制運(yùn)用，把審計(jì)整改工作落實(shí)與企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，正確定位審計(jì)目標(biāo)，防止審計(jì)整改脫離現(xiàn)實(shí)，從而贏得被審計(jì)部門(mén)更大的信賴(lài)和支持。國(guó)企還將緊密結(jié)合審計(jì)整改的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)律，不斷完善審計(jì)方法、調(diào)整審計(jì)政策、進(jìn)行特殊業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)整改機(jī)制與方法的革新，進(jìn)一步發(fā)掘?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用效益，以達(dá)到通過(guò)審計(jì)整改提升企業(yè)治理、健全企業(yè)內(nèi)控體系的目標(biāo)。

（五）提升審計(jì)整改及監(jiān)督力度

企業(yè)審計(jì)整改工作首先要明晰職責(zé)分工，確定負(fù)責(zé)方、監(jiān)督方和檢驗(yàn)方，進(jìn)而規(guī)范和建立企業(yè)審計(jì)整改的管理體系。同樣，繼續(xù)精細(xì)審計(jì)整改程序，以達(dá)到企業(yè)審計(jì)整改管理更制度化、規(guī)范化和程序化。并且從指出存在問(wèn)題到整理具體落實(shí)舉措、從“掛號(hào)”到“銷(xiāo)號(hào)”的全方位閉環(huán)管理。首先，形成審計(jì)臺(tái)賬體系，以國(guó)企審計(jì)相關(guān)問(wèn)題為單元，對(duì)在審計(jì)中所指出的存在問(wèn)題逐項(xiàng)掛號(hào)管理到問(wèn)題整改臺(tái)賬上。接著，各被審計(jì)部門(mén)針對(duì)審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題，制定整改舉措、具體落實(shí)整改各項(xiàng)任務(wù)，并逐個(gè)地實(shí)行對(duì)整改相關(guān)問(wèn)題的銷(xiāo)號(hào)。同樣，做好對(duì)審計(jì)整改實(shí)際問(wèn)題的檢驗(yàn)與回訪，審計(jì)過(guò)程的檢驗(yàn)即是對(duì)企業(yè)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的實(shí)施過(guò)程開(kāi)展跟蹤審計(jì)，對(duì)整改落實(shí)實(shí)際問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)部門(mén)監(jiān)督部門(mén)落實(shí)整改的情況開(kāi)展認(rèn)真的檢查和分析評(píng)價(jià)，最終達(dá)到“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—審計(jì)整改—實(shí)施檢驗(yàn)”的審計(jì)過(guò)程閉環(huán)，以此提升審計(jì)整改及監(jiān)督力度。

結(jié)語(yǔ)

審計(jì)整改就是對(duì)在會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤做出有效的整頓與矯正，審而未改無(wú)異于不審，所以，它是審計(jì)工作非常關(guān)鍵的組成部分。就被審計(jì)部門(mén)而言，只有切實(shí)有效地進(jìn)行審計(jì)整改工作，才能充分體現(xiàn)審計(jì)整改工作的功能與作用，不斷提升國(guó)企的管理，預(yù)防經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此增加企業(yè)的效益。