王紅梅

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模日益增長(zhǎng)，很多企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，建立了與自身情況契合的內(nèi)部管理控制制度，但是其在實(shí)際貫徹落實(shí)的過(guò)程中，最終產(chǎn)生的作用和效果卻參差不齊。基于此，文章以“新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部管理控制的完善”為研究對(duì)象，首先探討了當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理控制存在的問題，然后論述了具體的完善和應(yīng)對(duì)舉措，以期相關(guān)研究?jī)?nèi)容為進(jìn)一步助推新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部管理控制的完善，提供理論和實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部管理控制；建設(shè)策略；管理機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部管理和控制的過(guò)程中，相關(guān)制度的建立、策略的實(shí)施、保障措施的生成不僅是保障企業(yè)資產(chǎn)和信息安全的主要手段，也是輔助企業(yè)戰(zhàn)略決策的有力之舉。企業(yè)要想讓內(nèi)部各項(xiàng)工作有序開展，不僅需要提高管理控制水平，也需要完善相應(yīng)的管控制度，針對(duì)相關(guān)問題及時(shí)采取應(yīng)對(duì)之策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)程度越來(lái)越激烈，從管理的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)有必要沿著現(xiàn)代化、合理化、規(guī)范化、科學(xué)化的道路前行。為了達(dá)成這樣的效果，企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、決策管理提供參考，更有助于提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是總體來(lái)看，現(xiàn)階段很多企業(yè)在內(nèi)部管理控制方面仍然存在問題，急需應(yīng)對(duì)。

（一）信息層面：內(nèi)部信息交流、內(nèi)外部信息共享渠道存在制約

企業(yè)無(wú)論是內(nèi)部人員之間的交流和信息共享，與廣大合作方、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等的信息內(nèi)容掌握和交流互通，都存在一定的影響。在信息內(nèi)容流通不到位、傳遞不及時(shí)的情況下，內(nèi)部管理控制實(shí)施容易遭遇阻力。

（二）組織層面：內(nèi)部管理控制工作所涉及的崗位沒有科學(xué)劃分

內(nèi)部管理控制本應(yīng)涵蓋多個(gè)方面的內(nèi)容，無(wú)論是企業(yè)高層管理人員還是基層工作人員，都應(yīng)參與其中。在以往的企業(yè)管理活動(dòng)當(dāng)中，受多方面因素影響，企業(yè)本身的內(nèi)部管理控制活動(dòng)很容易丟失細(xì)節(jié)，并且對(duì)內(nèi)各項(xiàng)權(quán)責(zé)也沒有做到合理劃分；如此很容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部在沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等細(xì)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格崗位界定的情況下，產(chǎn)生不合理的決策。

（三）人力層面：企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)有待提升

企業(yè)必須重視內(nèi)部工作人員的素養(yǎng)問題，通過(guò)采取行之有效的措施對(duì)其進(jìn)行管理和培訓(xùn)，促使工作人員能夠在正確工作目標(biāo)的引導(dǎo)下，提升企業(yè)內(nèi)部管理控制水平，但是現(xiàn)階段部分企業(yè)實(shí)際負(fù)責(zé)內(nèi)部管理控制的人員素質(zhì)不高，間接導(dǎo)致內(nèi)部管理控制有效性不高，甚至暴露一定的問題。

比如部分內(nèi)部管理控制人員并不具備專業(yè)的管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及能力，沒有辦法充分發(fā)揮管理的作用和職能；

比如本身的責(zé)任意識(shí)不足，導(dǎo)致其所主導(dǎo)的內(nèi)部管理和控制工作存在漏洞。

比如基層工作人員專業(yè)性不高，無(wú)法保障內(nèi)部管理控制手段的先進(jìn)性，最終影響到企業(yè)內(nèi)部良好氛圍的生成。

（四）風(fēng)險(xiǎn)層面：企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的有效性認(rèn)知不足

1. 企業(yè)文化建設(shè)沒有和風(fēng)險(xiǎn)管理控制進(jìn)行結(jié)合

其間接導(dǎo)致無(wú)法對(duì)內(nèi)部管理控制產(chǎn)生積極導(dǎo)向作用，更影響到企業(yè)員工尤其是管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的感知度及靈敏性。

企業(yè)文化建設(shè)屬于意識(shí)形態(tài)維度的內(nèi)容，一些企業(yè)因?yàn)槠洳⒉粫?huì)產(chǎn)生直接的效益和收入，故對(duì)其不予重視。多數(shù)情況下，多為企業(yè)文化只是塵封在企業(yè)介紹文件當(dāng)中的單薄文字，偶爾出現(xiàn)在管理層、領(lǐng)導(dǎo)人口中的“口號(hào)”。我國(guó)的部分企業(yè)缺少良好的內(nèi)控氛圍，沒有將其和企業(yè)文化整合；而且內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)不高，促使現(xiàn)有的企業(yè)文化并不能對(duì)內(nèi)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用。

2. 風(fēng)險(xiǎn)防范能力有待提升

首先，一些企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理防控的過(guò)程中，聚焦運(yùn)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其他層面的風(fēng)險(xiǎn)明顯不夠關(guān)注；

其次，當(dāng)下一些企業(yè)的內(nèi)部管理控制制度建立在COSO框架上，但是其精細(xì)程度、契合程度存在不足，比如在財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略等方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和針對(duì)性防控還有不足；

最后，內(nèi)部管理控制的前提是行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這也是“對(duì)癥下藥”的必要條件。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有可能為業(yè)務(wù)和人力等因素所影響，再加上自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制手段有限，很難及時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患做到精準(zhǔn)識(shí)別，后續(xù)即便采取一定的措施，也很難杜絕損失。一方面，企業(yè)本身就疏于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制制度的建立。尤其是很多企業(yè)管理者的潛意識(shí)當(dāng)中，始終認(rèn)為花費(fèi)時(shí)間和精力在制度的建構(gòu)方面屬于得不償失，不能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的增收，所以對(duì)這項(xiàng)工作始終缺乏積極性和主動(dòng)性；另一方面，當(dāng)下一些企業(yè)雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，但這些制度常常止步于表面，并沒有貫徹和落實(shí)。

（五）制度層面：缺少有益于內(nèi)部管理控制順利實(shí)施的環(huán)境及機(jī)制保障

1. 缺少良好的外部監(jiān)督與控制環(huán)境

良好的外部監(jiān)督與環(huán)境控制機(jī)制，本應(yīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要驅(qū)動(dòng)力，但包括政治、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)等一系列因素在內(nèi)的外部驅(qū)動(dòng)因素缺失，很大程度上影響到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果，直接削弱了內(nèi)部管理控制的執(zhí)行力度，進(jìn)而讓企業(yè)內(nèi)部的工作人員產(chǎn)生一定的僥幸心理，促使企業(yè)內(nèi)控貫徹落實(shí)的有效性明顯下滑。

2. 缺少對(duì)內(nèi)部管理控制進(jìn)行反饋和評(píng)估的機(jī)制

其主要是指各部門執(zhí)行內(nèi)部管理控制的過(guò)程中，執(zhí)行力度、貫徹成果、取得的成績(jī)因?yàn)闆]有相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致其最終取得的實(shí)效并不理想，一部分工作人員更因?yàn)閳?zhí)行內(nèi)控不會(huì)對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)性的認(rèn)可，久而久之，也會(huì)影響其工作的積極性、主動(dòng)性。

3. 缺少常態(tài)化的運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制

其主要表現(xiàn)在與內(nèi)部管理控制相關(guān)的財(cái)務(wù)工作、組織工作，因?yàn)槿狈Ψ€(wěn)定、標(biāo)準(zhǔn)的工作流程及規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)際開展工作的過(guò)程中，觀念陳舊、落后時(shí)代，無(wú)法對(duì)當(dāng)下的工作做出引領(lǐng)，各部門因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在實(shí)際開展工作的過(guò)程中，容易出現(xiàn)各自為營(yíng)的情況。

二、建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本舉措

為了切實(shí)解決前文所提及的問題，企業(yè)需要從自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目以及內(nèi)容出發(fā)，思考企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)這些問題的根本原因，進(jìn)而采取針對(duì)性的解決措施，這對(duì)企業(yè)發(fā)展具有決定性意義。

（一）信息層面：完善對(duì)內(nèi)、對(duì)外信息交流渠道

1. 對(duì)內(nèi)

首先，企業(yè)需要構(gòu)建橫向的信息傳遞溝通機(jī)制，促進(jìn)信息在管理層以及董事會(huì)之間的橫向溝通；

其次，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的信息向上傳遞機(jī)制，讓企業(yè)員工能夠及時(shí)將自身在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所獲取的信息向上級(jí)進(jìn)行傳遞；

最后，企業(yè)需要將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部不同管理層級(jí)之間進(jìn)行溝通和傳遞，讓企業(yè)內(nèi)部從上到下都能對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)做到全面了解、熟悉責(zé)任，更了解內(nèi)部管理控制對(duì)自身提出的要求。

2. 構(gòu)建良好的外部溝通和交流渠道，通過(guò)加強(qiáng)與外部投資者、客戶、供應(yīng)商之間的溝通，來(lái)及時(shí)捕獲相應(yīng)的溝通和反饋信息。

這是確保企業(yè)內(nèi)部信息共享的基礎(chǔ)和前提，更是規(guī)避信息傳遞不及時(shí)、不透明所觸發(fā)種種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

首先，企業(yè)需要加強(qiáng)與監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，確保及時(shí)了解監(jiān)督管理單位的各項(xiàng)訴求，并且積極反饋意見和建議；

其次，企業(yè)需要嚴(yán)格恪守相關(guān)的法律法規(guī)以及行政管理要求，并且確保與官方組織、權(quán)威機(jī)構(gòu)等保持密切的溝通和交流頻率；

再次，企業(yè)需要加強(qiáng)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通與協(xié)調(diào)，通過(guò)及時(shí)聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部管理控制的觀點(diǎn)和建議，確保其能夠有效運(yùn)行；

第四，企業(yè)必須加強(qiáng)同客戶之間的溝通和交流，通過(guò)走訪和座談會(huì)等方式，收集有關(guān)客戶對(duì)消費(fèi)者喜好、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售政策、售后服務(wù)等方面的意見和建議，確保發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)進(jìn)行處理和應(yīng)對(duì)；

第五，企業(yè)需要加強(qiáng)同廣大供應(yīng)商之間的溝通，及時(shí)通過(guò)見面會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)、供應(yīng)商供貨會(huì)以及交易價(jià)格、信用政策及資金結(jié)算等問題進(jìn)行明確溝通，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、應(yīng)對(duì)問題和處理問題；

最后，企業(yè)必須加大同投資者之間的溝通力度，結(jié)合現(xiàn)有的規(guī)章制度、法律要求，構(gòu)建契合企業(yè)的信息披露程序以及政策，確保能夠及時(shí)且公平地進(jìn)行戰(zhàn)略計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)管理成果、年度預(yù)算、投融資管理、企業(yè)資產(chǎn)重組以及利潤(rùn)分配等方面的信息。

（二）組織層面：科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的崗位，明確其權(quán)限，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

1. 明確內(nèi)部管理控制相關(guān)崗位的設(shè)置和權(quán)責(zé)歸屬

由于內(nèi)部管理控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要組成部分，自然會(huì)對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響和制約，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的存在，很大程度上為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)劃和執(zhí)行提供了框架，是企業(yè)能夠?qū)嵤﹥?nèi)部管理控制的主要載體。

一方面，企業(yè)在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，需要秉承彼此制約、相互制衡的原則，促使各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)都能由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門配合完成，防止個(gè)別部門獨(dú)立開展工作，執(zhí)行和審核一體，缺少其他審核力量的介入；

另一方面，企業(yè)必須明確界定每個(gè)部門的權(quán)力和責(zé)任，規(guī)避權(quán)利或責(zé)任重疊、交叉，進(jìn)而影響管理的情況，確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能有具體的崗位或部門負(fù)責(zé)。

2. 確保任何工作都能有專人負(fù)責(zé)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理控制的過(guò)程中，必須強(qiáng)調(diào)崗位責(zé)任制。

首先，企業(yè)需要明確內(nèi)部各個(gè)崗位行使的職責(zé)，確保其能夠在實(shí)際工作中做到各司其職；

其次，針對(duì)企業(yè)的不同部門、崗位要進(jìn)行明確且清晰的崗位分工，確保預(yù)算管理、采購(gòu)收支等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，彼此之間既相互分離、又互相制約；

再次，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”決策制度。黨的十八大報(bào)告曾明確指出，要積極發(fā)展黨內(nèi)民主，不斷激發(fā)黨的創(chuàng)造力以及活力，在提高領(lǐng)導(dǎo)班子的決策能力以及管理水平的同時(shí)，更實(shí)施科學(xué)、民主的決策；在深入總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、把握科學(xué)規(guī)律的基礎(chǔ)上，采取行之有效的措施，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)“三重一大”制度；

最后，企業(yè)需要構(gòu)建議事決策制度，管理層需要及時(shí)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行清晰且必要的論證。對(duì)于那些本身就存在較大執(zhí)行難度的項(xiàng)目，需要請(qǐng)專家團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目集體決策，確保決策結(jié)果的有效和科學(xué)。針對(duì)一些影響比較重大的項(xiàng)目，企業(yè)有必要生成書面的決策綱要，并妥善保管相應(yīng)的紙質(zhì)檔案。

（三）人力層面：注重培養(yǎng)管理人員的業(yè)務(wù)水平和從業(yè)素質(zhì)

人力因素始終是企業(yè)內(nèi)部管理控制的關(guān)鍵一環(huán)，注重培養(yǎng)實(shí)際主導(dǎo)內(nèi)部管理控制工作之“人”的素質(zhì)和綜合技能，自然十分關(guān)鍵。

1. 進(jìn)一步提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部管理控制重要性的認(rèn)知

正確認(rèn)知企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要性，是做好一系列工作的基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，作為管理者其本身的控制意識(shí)很大程度上關(guān)系到員工個(gè)體的控制行為。

首先，企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)不同層次的員工都能積極參與內(nèi)控評(píng)價(jià)、成為被評(píng)價(jià)的對(duì)象；要及時(shí)將內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)的結(jié)果提供給管理決策層進(jìn)行參考；

其次，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。一方面需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門控制情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理政策落地有效性、剛性，相關(guān)費(fèi)用投入和產(chǎn)出比例等進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面則是由企業(yè)的稽查部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理非業(yè)務(wù)層面控制實(shí)施效果展開評(píng)價(jià)，如人力成本管理、日常行政管理、財(cái)務(wù)及稅費(fèi)策略管理等。通過(guò)評(píng)價(jià)及時(shí)反思現(xiàn)階段存在的問題以及不足，同時(shí)采取針對(duì)性的措施予以調(diào)整和改進(jìn)。

2. 以人為本，提高人力資源管理能力和水平

以人為本，是每個(gè)企業(yè)所需要堅(jiān)守的責(zé)任，更是企業(yè)用來(lái)提高內(nèi)部人力資源管理水平的重要引導(dǎo)。因此企業(yè)必須積極引領(lǐng)人力工作的發(fā)展方向，通過(guò)加大人力投資，提高中基層干部的專業(yè)素養(yǎng)以及領(lǐng)導(dǎo)能力，將其培養(yǎng)和發(fā)展成企業(yè)內(nèi)部管理控制的“先鋒隊(duì)”。

首先，企業(yè)需要對(duì)管理人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行全面考察和評(píng)估，確保其完全符合不同崗位的各項(xiàng)指標(biāo)及要求，在從事內(nèi)部管理和控制的過(guò)程中，發(fā)揮更大的作用；

其次，企業(yè)需要借助中層或者基層的管理人員，進(jìn)一步梳理治理權(quán)和管理權(quán)之間的關(guān)系，明確管理組織內(nèi)部各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)義務(wù)，確保不相容崗位彼此分離；

再次，企業(yè)需要重視面向內(nèi)部管理控制人員所進(jìn)行的培訓(xùn)工作，具體培訓(xùn)內(nèi)容除了崗位所需的基本知識(shí)和專業(yè)技能外，也包括財(cái)務(wù)、法律、成本管控等關(guān)聯(lián)性內(nèi)容，更要對(duì)員工之間的崗位交替要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和規(guī)范制定；

最后，企業(yè)需要加大內(nèi)部管理控制人才隊(duì)伍的建立，其不僅需要具備較高的理論知識(shí)水平和技能，更要熟練掌握企業(yè)內(nèi)部管理控制的程序以及制度。由此，企業(yè)必須加大對(duì)內(nèi)部管理控制人員的能力培養(yǎng)，定期組織工作人員進(jìn)行理論及知識(shí)技能的學(xué)習(xí)，在促使其明確內(nèi)部管理控制流程的基礎(chǔ)上，掌握前沿技術(shù)，提高自身的綜合素養(yǎng)以及專業(yè)能力。

（四）風(fēng)險(xiǎn)層面：加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)在企業(yè)內(nèi)部的普及度

1. 創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)控文化，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)危機(jī)感

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，其不能單純憑借過(guò)硬的規(guī)章管理制度進(jìn)行內(nèi)部管理和控制，更要注重企業(yè)文化的建設(shè)，要通過(guò)職業(yè)道德約束對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的管理。如此不僅能夠激發(fā)內(nèi)部工作人員的創(chuàng)造力和責(zé)任感，還能讓內(nèi)部管理控制體系的框架越來(lái)越合理，這樣還能提高內(nèi)部管理人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性，進(jìn)而確保內(nèi)部管理控制工作能夠有效推進(jìn)、順利進(jìn)行。

首先，企業(yè)有必要將風(fēng)險(xiǎn)管控文化納入到企業(yè)的內(nèi)部管控文化體系當(dāng)中，生成強(qiáng)烈的金融意識(shí)，在高度重視這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的獎(jiǎng)懲制度來(lái)調(diào)動(dòng)工作人員的主動(dòng)性、積極性；

其次，市場(chǎng)本身具有不確定的特征，作為企業(yè)管理者必須不斷強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)，對(duì)于有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取先期措施予以應(yīng)對(duì)，企業(yè)需要不斷提高自身的內(nèi)部管理控制水平，加大相關(guān)知識(shí)的普及推廣力度，促使企業(yè)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)格落地到每一個(gè)層面。

2. 建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)

企業(yè)需要在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，秉承風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別以及評(píng)價(jià)。企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部管理控制過(guò)程中暴露出的問題以及不足，判斷觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性因素及其所帶來(lái)的影響程度，通過(guò)編制具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)。如此，企業(yè)能夠結(jié)合不同類型的風(fēng)險(xiǎn)隱患，判斷其產(chǎn)生的原因和后果，并及時(shí)提出針對(duì)性的解決辦法，降低損失出現(xiàn)的概率。

如針對(duì)會(huì)計(jì)政策使用不準(zhǔn)確——這一風(fēng)險(xiǎn)類型，可以將其設(shè)置單獨(dú)的“ID”，并將其所屬的責(zé)任部門界定為財(cái)務(wù)部門，之所以產(chǎn)生這類風(fēng)險(xiǎn)的根本性原因在于會(huì)計(jì)政策的差異性；針對(duì)入賬信息錯(cuò)誤并且沒有能夠及時(shí)發(fā)覺這一風(fēng)險(xiǎn)，可以將其另設(shè)一個(gè)“ID”，將其所屬的責(zé)任部門界定為資產(chǎn)管理部，之所以會(huì)產(chǎn)生這類風(fēng)險(xiǎn)則在于會(huì)計(jì)審核工作并沒有及時(shí)察覺風(fēng)險(xiǎn)隱患，而一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，往往其損害和影響已經(jīng)造成。

（五）制度層面：鞏固內(nèi)部管理控制工作能夠順利實(shí)施的各項(xiàng)基礎(chǔ)

1. 建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)級(jí)機(jī)制，充分做到任何崗位、任何職務(wù)都有人監(jiān)督，任何違規(guī)操作行為都會(huì)被嚴(yán)肅處理和追責(zé)。

這是確保企業(yè)內(nèi)部管理控制制度能夠得到充分貫徹和落實(shí)的基礎(chǔ)和前提，一方面，企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)展開全方位的審計(jì)和評(píng)估，通過(guò)判斷程序的合理性，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制存在的問題、缺陷并對(duì)其進(jìn)行有序的調(diào)整、合理地分析，確保其在日常工作過(guò)程中能夠持續(xù)性地進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)以及內(nèi)部管理控制；另一方面，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中，必須加大對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理力度，企業(yè)內(nèi)部的每一位財(cái)務(wù)管理人員都要嚴(yán)格貫徹和認(rèn)真履行自己的使命和責(zé)任，嚴(yán)格遵守國(guó)家既定的各項(xiàng)要求。

另外，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理人員必須嚴(yán)格恪守各自的使命與職責(zé)，以此為基礎(chǔ)定期檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，及時(shí)追蹤企業(yè)的資金預(yù)算和決策執(zhí)行情況。

2. 針對(duì)內(nèi)部管理控制落地績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

無(wú)論內(nèi)部管理控制制度多么完備，如果沒有執(zhí)行，也就無(wú)所謂價(jià)值。而執(zhí)行的過(guò)程中如果沒有考核，也無(wú)法調(diào)動(dòng)相關(guān)從業(yè)人員的責(zé)任意識(shí)，因此，企業(yè)必須將圍繞內(nèi)部管理控制的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制納入管理體系當(dāng)中，通過(guò)定期的檢查、考核對(duì)內(nèi)部管理人員的表現(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考核指標(biāo)體系，企業(yè)的管理層、決策層以及操作層也能夠嚴(yán)格恪守體系的各項(xiàng)要求，確保其各項(xiàng)工作能夠順利運(yùn)行。

一方面，企業(yè)需要圍繞內(nèi)部管理控制要求，針對(duì)各部門和部門出臺(tái)相應(yīng)的考核指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)，將其生成制度管理文件，在企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高各部門的重視程度；

另一方面，通過(guò)生成清晰嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升內(nèi)部參與管理控制的人員的工作積極性；針對(duì)存在違規(guī)操作的人員進(jìn)行嚴(yán)格懲處，引導(dǎo)其知道哪些行為是正確合規(guī)的，哪些行為又是違法和被禁止的。

3. 建立企業(yè)內(nèi)部能夠常態(tài)化運(yùn)行的機(jī)制

企業(yè)需要構(gòu)建具有常態(tài)化的、可持續(xù)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部管理控制機(jī)制，并在其實(shí)施和應(yīng)用的過(guò)程中做好持續(xù)性的完善和保障。

（1）任何工作都有政策或者理論支撐。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作必須有完善的財(cái)務(wù)管理制度來(lái)進(jìn)行保障，所以制度本身的完備性至關(guān)重要，如此內(nèi)部管理控制工作才能擁有充分的理論支撐和政策、制度保障。

首先，企業(yè)需要廣泛開啟管理審計(jì)，及時(shí)向管理層報(bào)告一經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，并對(duì)內(nèi)部管理和控制制度的建立提供建設(shè)性和決策性的意見，進(jìn)而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)；

其次，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，企業(yè)需要盡可能導(dǎo)入現(xiàn)代化的管理理念，確保內(nèi)部管理工作可以在健全的制度支撐下，讓相關(guān)操作都能建立在明確目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保相關(guān)操作簡(jiǎn)捷、快速和高效；

最后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)奏的不斷加快，企業(yè)需要不斷更新財(cái)務(wù)制度，確保其能夠成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的、持續(xù)性的保障。在嚴(yán)格的法律制度以及約束條件下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員可以更好地履行使命、行使職責(zé)，做到任何工作都能有據(jù)可依、有章可循，如此更能從根本上降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（2）在全新的時(shí)代背景以及企業(yè)環(huán)境下，建立健全新會(huì)計(jì)制度、規(guī)范處理程序。

在企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)工作流程當(dāng)中，其必須對(duì)制度以及流程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和約束，更要以規(guī)避貪污腐敗問題為導(dǎo)向，加強(qiáng)資金的集中支付管理。

首先，在企業(yè)的資金支付環(huán)節(jié)，要盡可能減少流通，這樣可以降低成本、切實(shí)提高資金的使用效率；

其次，在企業(yè)的預(yù)算收入環(huán)節(jié)，需要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)格的歸口管理，秉承應(yīng)收盡收的基本原則，提高收入核算的準(zhǔn)確率；

再次，財(cái)務(wù)部門不能有任何違規(guī)操作行為，必須絕對(duì)維護(hù)中央的政令以及相關(guān)紀(jì)律，更要對(duì)上級(jí)的要求和規(guī)定做到嚴(yán)格執(zhí)行；

最后，作為企業(yè)內(nèi)部的管理者和領(lǐng)導(dǎo)干部，其必須起到絕對(duì)的表率作用；財(cái)務(wù)管理部門要做到堅(jiān)守法規(guī)、嚴(yán)守政策，絕對(duì)不涉足任何違規(guī)的領(lǐng)域，確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作合規(guī)、合法，完全合乎要求。

（3）樹立新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，更新財(cái)務(wù)管理辦法。

樹立新型的財(cái)務(wù)管理理念，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法意味著作為企業(yè)內(nèi)部管理人員必須要從思想和管理手段上做出突破，具體包括這樣幾部分內(nèi)容：

一方面，全新的時(shí)代背景下，企業(yè)的內(nèi)部管理工作不能像過(guò)往一樣局限在狹小的板塊內(nèi)，管理者必須要有大局觀。企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，不僅需要在制度層面深入人心，更要在日常工作中對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)，構(gòu)建起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視、各個(gè)部門充分協(xié)作的內(nèi)部管理控制環(huán)境，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到最大化呈現(xiàn)與發(fā)揮；另一方面，要明確企業(yè)內(nèi)部管理和控制的層次。企業(yè)需要明確內(nèi)部管理和控制的層次，構(gòu)建事前、事中以及事后相結(jié)合的內(nèi)部控制機(jī)制，在降低人為因素所帶來(lái)消極影響的同時(shí)，能夠及時(shí)察覺內(nèi)部管理控制體系存在的問題和不足，進(jìn)而采取有效的措施予以應(yīng)對(duì)，促使內(nèi)部管理控制的效能得到充分發(fā)揮。首先，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起事前控制、彼此制衡的制度和體系；其次，在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)調(diào)事中控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性、日常性的核查；最后，生成嚴(yán)格的事后管理和控制機(jī)制，監(jiān)察審計(jì)部門有必要通過(guò)常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表等措施，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查，厘清企業(yè)內(nèi)部管理控制的具體層次。

綜上所述，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中確實(shí)面臨著諸多不穩(wěn)定因素的影響和沖擊，而一些潛在的、不容易暴露的風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)被管理者忽視。事實(shí)證明，一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險(xiǎn)隱患，才能提高解決問題的策略性和針對(duì)性。

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（作者單位：云南省煙草公司普洱市公司）