楊忠翠

(貴州車秘科技有限公司，貴州 貴陽(yáng) 550009)

1 財(cái)報(bào)審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

1.1 促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代公司制度的建立

財(cái)報(bào)審計(jì)本身，一直都是企業(yè)中十分重要的機(jī)構(gòu)，它主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行有力的監(jiān)督，這也是財(cái)報(bào)審計(jì)重要性的直接體現(xiàn)。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，財(cái)報(bào)審計(jì)可以進(jìn)行高效的審計(jì)監(jiān)督，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合公司的具體規(guī)定和市場(chǎng)的直接要求。同時(shí)，財(cái)報(bào)審計(jì)還可以讓企業(yè)本身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能和社會(huì)整體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)一致，讓企業(yè)產(chǎn)生一種自我約束力，更好更持續(xù)地發(fā)展[1]。

在當(dāng)下的許多企業(yè)中，投資的主體日益多元化，經(jīng)營(yíng)的方式也在不斷豐富和優(yōu)化，在管理方面，層次逐漸變得更加多樣和復(fù)雜，整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)錯(cuò)綜復(fù)雜，管理的難度不斷提高。在這樣的狀況下，企業(yè)中的一些管理人員，尤其是高級(jí)管理層，更加難以直接管控企業(yè)中的整體經(jīng)營(yíng)管理狀況，難以做好日常的高效監(jiān)督工作。而財(cái)報(bào)審計(jì)，卻可以對(duì)這種狀況進(jìn)行改善。財(cái)報(bào)審計(jì)本身，是公司控制系統(tǒng)中不可或缺的元素，可以充分考慮公司的全局發(fā)展，并更加精細(xì)化地對(duì)企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行高效的監(jiān)督和調(diào)控。

在財(cái)報(bào)審計(jì)的過(guò)程中，工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)十分熟練，同時(shí)長(zhǎng)期從事于內(nèi)部的一些具體職務(wù)，可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程有著十分具體的把控。財(cái)報(bào)審計(jì)的相關(guān)工作人員通過(guò)對(duì)各項(xiàng)技術(shù)和措施的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的整體決策和方向進(jìn)行精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)評(píng)估，并對(duì)管理者進(jìn)行高效的監(jiān)督。除此以外，財(cái)報(bào)審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中可能出現(xiàn)的隱患并進(jìn)行調(diào)整，為管理層的決策提供有力的依據(jù)，進(jìn)行高效的內(nèi)向服務(wù)，讓經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)高效進(jìn)行[2]。

1.2 協(xié)作組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立和評(píng)估

在企業(yè)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，存在著諸多較為復(fù)雜的問(wèn)題，是一個(gè)十分龐大繁雜的系統(tǒng)。在企業(yè)的組織中，需要更加細(xì)化每位員工的基本職責(zé)，讓各個(gè)環(huán)節(jié)的操作高效完成。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，董事會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略的制定，高層的管理者負(fù)責(zé)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，然后高層管理者再繼續(xù)分配部門工作，同時(shí)有專人進(jìn)行工作的監(jiān)督。而在風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)報(bào)審計(jì)部門主要進(jìn)行的工作是對(duì)工作進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)和保障。在管理層提出建立相關(guān)系統(tǒng)的規(guī)定時(shí)，財(cái)報(bào)審計(jì)人員可以進(jìn)行一定程度的決策支持，但是需要受到一定的約束，不能超出自身的職責(zé)范圍，需要進(jìn)行正常的咨詢和保證[3]。財(cái)報(bào)審計(jì)的專業(yè)人員，需要促進(jìn)和協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理的建立過(guò)程。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，如果決策者尚未進(jìn)行明智的決策，便需要財(cái)報(bào)審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)的提醒和督促，并依據(jù)實(shí)際情況提出合理有效的建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)報(bào)審計(jì)人員需要進(jìn)行嚴(yán)密的審計(jì)調(diào)查，盡可能地去掌握一些一手資料并及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程中的隱患，配合風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程依據(jù)成本效益的原則進(jìn)行審計(jì)工作計(jì)劃的全方位制訂，需要充分考慮實(shí)際狀況。在決策者高效建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的情況下，則需要財(cái)報(bào)審計(jì)人員加快計(jì)劃制訂的過(guò)程，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，作為內(nèi)部的審計(jì)人員，一是需要對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理作出高效的監(jiān)督，評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)管理是否合理，是否滿足當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的整體需求。在評(píng)判的過(guò)程中，需要站在企業(yè)的文化氛圍和基本管理工作理念的角度，判斷當(dāng)下的風(fēng)險(xiǎn)管理是否符合公司的基本性質(zhì)。二是財(cái)報(bào)審計(jì)人員還需要判定風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是否達(dá)成，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)階段的具體執(zhí)行情況是否滿足了預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。除了基本的檢查和評(píng)價(jià)以外，財(cái)報(bào)審計(jì)人員還需要做好部門的協(xié)調(diào)工作，從各個(gè)領(lǐng)域?qū)ふ夜ぷ鬟^(guò)程中的漏洞并作出評(píng)價(jià)，對(duì)各個(gè)部門的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)和整體評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門共同高效參與企業(yè)的宏觀決策，抵御風(fēng)險(xiǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.3 測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性

在內(nèi)部控制系統(tǒng)，公司的財(cái)報(bào)審計(jì)人員可以進(jìn)行關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，接著需要對(duì)其中的制約和控制作用進(jìn)行評(píng)判，判斷是否達(dá)到了預(yù)期的管理目標(biāo)[4]。同時(shí)，財(cái)報(bào)審計(jì)人員還可以進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能預(yù)判，對(duì)其功能進(jìn)行一定程度的改善和調(diào)整。

在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)過(guò)程中，內(nèi)部的審計(jì)人員需要對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行高效的收集，并探索相關(guān)的規(guī)章和方法，深入相關(guān)的部門進(jìn)行充分的調(diào)查，了解相關(guān)情況以后，通過(guò)各種高效的審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制流程的完善和調(diào)整，并對(duì)諸多的控制點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的測(cè)試。接著需要高效分析測(cè)試資料，對(duì)控制系統(tǒng)的基本健全狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)并依據(jù)具體狀況提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在內(nèi)控中存在著諸多的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，需要相關(guān)人員進(jìn)行高效的健全性測(cè)試，檢測(cè)內(nèi)部的一些關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全和精準(zhǔn)[1]。

除了對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性進(jìn)行測(cè)評(píng)以外，財(cái)報(bào)審計(jì)人員還需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)。需要在測(cè)評(píng)的過(guò)程中，找出內(nèi)控制度強(qiáng)有力的控制點(diǎn)和存在一定薄弱環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，同時(shí)需要測(cè)評(píng)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體執(zhí)行力。在檢查的過(guò)程中，涉及諸多的方面。首先，要關(guān)注控制點(diǎn)是否得到高效的執(zhí)行，執(zhí)行力度是否符合預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還需要判定所規(guī)定好的控制點(diǎn)是否符合實(shí)際的狀況。除此以外，還需要核查控制措施是否在管理系統(tǒng)中得到很好的體現(xiàn)，是否按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)操作。

2 財(cái)報(bào)審計(jì)對(duì)內(nèi)控重大缺陷披露真實(shí)性影響分析和相關(guān)假設(shè)

2.1 審計(jì)意見(jiàn)類型的重要影響

在當(dāng)下的許多國(guó)內(nèi)外學(xué)者，都詳細(xì)分析過(guò)審計(jì)意見(jiàn)類型的相關(guān)問(wèn)題，尤其是它與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，對(duì)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了十分詳盡的闡述。內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)類型有很多，首先考慮的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的上市公司。針對(duì)這種類型，通常而言可操縱性的利潤(rùn)具有較低的水準(zhǔn)，相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告也呈現(xiàn)出大量的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。相關(guān)學(xué)者還進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，在2011年，William R.Kinney發(fā)現(xiàn)，一些公司所披露的內(nèi)部控制的缺陷，和報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)等相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比的過(guò)程中，存在著一些顯著的特征，就是在內(nèi)部控制存在缺陷的一些公司相比于其他公司，所需要支付的審計(jì)費(fèi)用通常更高[2]。在內(nèi)部控制報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入可以提高財(cái)務(wù)工作的效率，讓公司的整體財(cái)務(wù)水平再上一個(gè)新高度，同時(shí)也方便企業(yè)進(jìn)行更好的融資。在2011年，Stephen Kwamena在相關(guān)的實(shí)踐研究中還發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見(jiàn)本身，和內(nèi)部控制信息披露的整體水平，基本呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。除此以外，在2006年，婁權(quán)還通過(guò)相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，在大股東的持股比例，和內(nèi)部控制信息披露也呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。在諸多的上市公司中，善于進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的，通常都是審計(jì)意見(jiàn)和業(yè)績(jī)較好的公司，在一些審計(jì)意見(jiàn)較差的公司中，往往會(huì)存在著十分嚴(yán)重的內(nèi)部控制的缺陷，而這些重大的缺陷又會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致投資者的投資可能性出現(xiàn)較大的問(wèn)題。相關(guān)研究還發(fā)現(xiàn)，在資本市場(chǎng)中，一些投資者會(huì)十分重視內(nèi)部控制的具體報(bào)告，同時(shí)審計(jì)的意見(jiàn)類型又會(huì)深刻影響到資本市場(chǎng)。

綜合上述的論斷可以發(fā)現(xiàn)，公司的內(nèi)部控制的重大缺陷，會(huì)受到審計(jì)意見(jiàn)類型的重要影響，在公司內(nèi)部的報(bào)表或者內(nèi)部控制中，審計(jì)意見(jiàn)類型，在內(nèi)部控制中有著十分重要的意義，會(huì)對(duì)重大缺陷披露的真實(shí)性產(chǎn)生較大的影響?；谶@一點(diǎn)，可以提出兩點(diǎn)假設(shè)。第一個(gè)假設(shè)便是內(nèi)部控制重大缺陷披露的真實(shí)性，和財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)之間，存在著線性關(guān)系，在正常情況下呈現(xiàn)正相關(guān)。第二個(gè)假設(shè)便是把財(cái)務(wù)報(bào)表變成內(nèi)部控制，其余的假設(shè)內(nèi)容不變[3]。

2.2 審計(jì)主體規(guī)模的重要影響

在20世紀(jì)80年代，De Angelo在相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的質(zhì)量，和一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體規(guī)模存在著較強(qiáng)的聯(lián)系。從整體來(lái)看，事務(wù)所本身的資產(chǎn)，隨著規(guī)模的擴(kuò)大而不斷增加，但是在這一過(guò)程中，如果出現(xiàn)了一些失誤，產(chǎn)生的損失也會(huì)隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大而不斷增加?；谶@種狀況，對(duì)于一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了提高收益減少損失，會(huì)進(jìn)一步提高自身的審計(jì)質(zhì)量，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。在1993年，Dye認(rèn)為，在審計(jì)的具體過(guò)程中，一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在具體的審計(jì)過(guò)程中，高效審核上市公司的內(nèi)部控制，同時(shí)配備素質(zhì)較高的人員和技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行高效的核查和解決。在2005年，Ge和McVay兩位學(xué)者在具體的研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，在目前的上市公司中，對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露程度更高的上市公司，在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)工作中往往要求更高，更傾向于選擇一些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)這樣的方式，來(lái)發(fā)現(xiàn)自身的更多的問(wèn)題所在，讓審計(jì)報(bào)告的真實(shí)度不斷提高。

綜上所述，許多上市公司的整體審計(jì)狀況以及內(nèi)部控制的狀況，會(huì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體規(guī)模的深刻影響。在這一基礎(chǔ)上，可以作出兩個(gè)假設(shè)。第一個(gè)假設(shè)便是內(nèi)部控制重大缺陷披露的真實(shí)性，和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主體的規(guī)模呈現(xiàn)一定的線性關(guān)系，通常情況下為正相關(guān)。第二個(gè)假設(shè)將第一個(gè)假設(shè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，其余條件不變。

2.3 審計(jì)主體變更的整體影響

2009年，三位學(xué)者在相關(guān)研究中發(fā)現(xiàn)，在一些公司中，往往會(huì)聘請(qǐng)較為固定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果在一定時(shí)期內(nèi)，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁調(diào)換，便可以大體得出公司本身存在著一些較為嚴(yán)重的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在導(dǎo)致公司的一些狀況難以和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)調(diào)。在這樣的狀況下，這些上市公司可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行披露[4]。在近年來(lái)，劉亞麗、馬曉燕等人的研究也發(fā)現(xiàn)，但凡一些上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所停止了以往較為穩(wěn)定的合作關(guān)系，通常是在公司的內(nèi)部出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作正是反映了內(nèi)部控制重大缺陷的披露。除此以外，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的問(wèn)題，同時(shí)表示出相關(guān)的公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤報(bào)告，這種狀況下往往意味著在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的缺陷。

綜上所述，在一些上市公司中通常不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。當(dāng)這種現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，往往意味著這些公司本身的內(nèi)部控制出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的缺陷。依據(jù)這種狀況，可以得出相應(yīng)的兩個(gè)假設(shè)。第一個(gè)假設(shè)便是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主體，會(huì)深刻影響到內(nèi)部控制重大缺陷披露的真實(shí)性，兩者在一般狀態(tài)下呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。第二個(gè)假設(shè)便是將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)變成內(nèi)部控制，其余假設(shè)內(nèi)容不變。

2.4 審計(jì)客戶規(guī)模的重要影響

在一些上市公司中，進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷披露的過(guò)程中，往往會(huì)考慮到許多的方面。相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)方面的披露最為重要。通常而言，對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行披露，比在其他方面進(jìn)行披露的相關(guān)公司而言，規(guī)模會(huì)相對(duì)更大一點(diǎn)，成立時(shí)間通常也相對(duì)更早一些。在當(dāng)下的許多上市公司中，通常而言，善于對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露的公司，往往具有更大的規(guī)模，公司的相關(guān)制度和整個(gè)管理方面的體制和系統(tǒng)也更加復(fù)雜，可以更加有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行披露。

依據(jù)上述論斷可以發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)下的上市公司中，公司規(guī)模會(huì)深刻影響內(nèi)部控制信息的披露。可以得出相關(guān)的假設(shè)，兩者之間呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。

2.5 審計(jì)客戶的具體財(cái)務(wù)狀況影響

在當(dāng)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響他們工作的審計(jì)判斷過(guò)程，在審計(jì)意見(jiàn)的出具過(guò)程中，也是十分重要的一個(gè)依據(jù)。在一些經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)虧損的企業(yè)中，常常會(huì)更容易得到一些非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。而在一些規(guī)模較小庫(kù)存量較高的企業(yè)中，也更容易產(chǎn)生較為嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)存在著諸多的問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率較高，通常更容易獲得非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)[5]。

依據(jù)上述分析內(nèi)容，企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，會(huì)對(duì)企業(yè)償債產(chǎn)生影響，提高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。而在虧損現(xiàn)象發(fā)生以后，相關(guān)公司會(huì)對(duì)虧損的信息進(jìn)行謊報(bào)，對(duì)內(nèi)部控制信息的披露真實(shí)性產(chǎn)生較大的影響。依據(jù)這一狀況可以得到一種假設(shè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，和內(nèi)控控制重大缺陷披露的真實(shí)性產(chǎn)生較大的影響，呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

3 結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)下的許多上市公司中，財(cái)報(bào)審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部控制產(chǎn)生十分重要的影響，同時(shí)在內(nèi)部控制相關(guān)信息披露的真實(shí)性中也有著多維度的影響。在當(dāng)下，對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷披露真實(shí)性產(chǎn)生重要影響的因素有很多，文章主要分析并提出五個(gè)相關(guān)假設(shè)。