于海濤

(中國地質(zhì)科學院地球物理地球化學勘查研究所，河北 廊坊 065000)

新《政府會計制度》是事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容，其核心在于權(quán)責發(fā)生制，為事業(yè)單位帶來的不僅是核算方式的變化，也是會計管理理念的轉(zhuǎn)變，要求充分加強公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)及保障性住房等計提折舊及攤銷，并引入壞賬準備等概念，將事業(yè)單位資產(chǎn)實際價值充分反映出來，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的資源配置優(yōu)化。結(jié)合舊會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在人員意識薄弱、內(nèi)控機制不健全等問題。通過研究，可以幫助事業(yè)單位內(nèi)部控制明確措施方向，從而實現(xiàn)提高內(nèi)控權(quán)力力度、保證內(nèi)控數(shù)據(jù)準確。

1 舊會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，需要考慮單位資產(chǎn)的安全，避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗等危害國家利益的行為。當前階段我國大部分事業(yè)單位存在較多的問題，所以需要全面了解舊會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，才能全面探明新《政府會計制度》下健全事業(yè)單位內(nèi)控體系策略[1]。

1.1 人員意識較為薄弱，監(jiān)督力度不足

結(jié)合當前大部分事業(yè)單位現(xiàn)狀來看，很多的單位的工作人員存在內(nèi)控職責上的認知偏差，大部分員工認為單位內(nèi)控工作屬于財務(wù)部門的專屬職責，雖然單位也建立了內(nèi)控制度，但是往往都停留在了財務(wù)管理的層面上，在經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行及項目效績、項目監(jiān)管等工作環(huán)節(jié)中并未真正起到作用[2]。事業(yè)單位需踐行自身所承擔的社會責任，所以需要接受來自社會、單位部門的監(jiān)督，從而加強自身的內(nèi)控水平。

但是，目前很多單位并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，導致社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的工作水平較低，各個事業(yè)單位內(nèi)部的自我評價并未受到重視，在開展內(nèi)部控制期間，致使人員意識薄弱的因素主要在于缺乏專業(yè)的人員指導，所以在工作中難以有效地實現(xiàn)預期效。在缺乏專業(yè)指導的環(huán)境下工作，人員就不能明確工作方向，也就削弱了內(nèi)部控制的工作力度，且降低了監(jiān)督管理的效果，從而在單位運行期間埋下了較多的風險隱患，這樣不僅不利于單位的穩(wěn)定運行，還會影響單位的長久發(fā)展[3]。

1.2 內(nèi)控機制缺乏健全，缺少客觀認識

舊會計制度下的公共基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)，并不能納入財務(wù)核算中，降低了財務(wù)核算的全面性、準確性，導致無法為內(nèi)控部門提供充分的信息數(shù)據(jù)，所以讓很多單位財務(wù)內(nèi)容不能參與到單位的事項決策內(nèi)。尤其是人力資源不足的單位，民主集中制度無法發(fā)揮作用，部分重要事項及職責權(quán)限也沒有進行合理的鑒定，在內(nèi)部決策中存在較多問題，所以出現(xiàn)內(nèi)控范圍較為狹窄現(xiàn)象，這讓內(nèi)控機制“形同虛設(shè)”。

很多事業(yè)單位為了加強經(jīng)濟活動的監(jiān)管效果，都會將內(nèi)控相關(guān)工作交于紀檢、內(nèi)審、財務(wù)等部門，而這些部門大部分屬于事業(yè)單位，并不具備獨立屬性，所以在開展監(jiān)管工作中會受到極大的阻礙。還有一部分單位雖然根據(jù)上級的要求設(shè)立了內(nèi)控部門、機構(gòu)，但是在部門中存在一人兼多職的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為在內(nèi)控部門工作的人員同樣在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等部門工作，所以出現(xiàn)人員分身乏力的現(xiàn)象，甚至會出現(xiàn)利用職位而謀求便利等違規(guī)行為，再加上內(nèi)控部門缺少獨立的編制及經(jīng)費來源，阻礙了內(nèi)控職能的發(fā)揮[4]。

1.3 內(nèi)控流程科學不足，缺乏制衡制度

目前事業(yè)單位開展內(nèi)部控制管理工作一般會依據(jù)相關(guān)的試行規(guī)范，以及有關(guān)財政部相關(guān)指導意見，而事業(yè)單位自身并沒有健全的管理制度，僅僅通過預算編制及決策來具體化全年的收支標準及運行情況，從而根據(jù)預算執(zhí)行的差異定期分析來進行內(nèi)控報告的編制。

但是結(jié)合實際情況來看，大部分單位的預算編制工作都過于粗糙，預算監(jiān)督工作的執(zhí)行力度不足，甚至還存在擅自增減預算項目的情況。事業(yè)單位的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程包含了預算收支、資產(chǎn)管理及政府采購等多個項目，事業(yè)單位在新《政府會計制度》下，對于制度的使用尚處于摸索階段，業(yè)務(wù)流程方案并不是一蹴而就的，并且在內(nèi)部制衡方面，缺失分崗設(shè)權(quán)、定期輪崗等內(nèi)控工作，所有事業(yè)單位在短期內(nèi)不能豐富業(yè)務(wù)流程和健全制衡制度。

1.4 內(nèi)控信息缺少共享，溝通出現(xiàn)阻礙

當前階段事業(yè)單位的內(nèi)部控制集中體現(xiàn)在了兩個方面，首先是制度層面，如分工崗位職責、規(guī)章等。其次是業(yè)務(wù)層面，如收入、預算等業(yè)務(wù)的控制。近年來，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)的管理工作中，能夠獲得良好的使用效果，但是建立信息化內(nèi)控制度需要一定的基礎(chǔ)，例如人力資源、相關(guān)設(shè)備等。結(jié)合實踐和研究來看，內(nèi)部控制涉及了單位的許多管理控制，想要實現(xiàn)全面控制，就需要分析、采集、評價及監(jiān)控數(shù)據(jù)等多種操系統(tǒng)一體的操作平臺。還要將內(nèi)部控制信息化的管理模式融入財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)。但是結(jié)合現(xiàn)狀來看，單位因為信息缺少共享等問題，不僅不能發(fā)揮信息監(jiān)測系統(tǒng)作用，還存在實行會計信息化制度風險問題，從而導致員工職責不清，交流阻滯。同時，部分單位雖然采用了會計核算中心機制，但是會計中心代理記賬與監(jiān)督工作毫無關(guān)聯(lián)，所以被代理單位認為監(jiān)督和報送等工作不屬于會計核算中心的職責，所以會計核算中心無法監(jiān)控實際業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，從而無法讓單位的內(nèi)控部門及時準確地了解消息。

2 新《政府會計制度》下健全事業(yè)單位內(nèi)控體系策略

新《政府會計制度》是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不可或缺的重要內(nèi)容，能夠為單位的內(nèi)部控制工作開展提供參考，為內(nèi)控體系的建立創(chuàng)造條件。但是在舊會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在人員意識較為薄弱、內(nèi)控機制缺乏健全、內(nèi)控流程科學不足等問題。所以在新《政府會計制度》的影響下，事業(yè)單位應當全面了解新《政府會計制度》的作用，并通過充分健全內(nèi)控體系，明確策略提出的方向，從而推動事業(yè)單位的穩(wěn)定運行[5]。

2.1 明確內(nèi)控站位，構(gòu)建有效管理氛圍

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的要求不斷提高，并推動著單位將控制重點由傳統(tǒng)財政收支管理逐漸轉(zhuǎn)換為管理整體單位內(nèi)部的運營管理上。企業(yè)想要獲得長久穩(wěn)定的發(fā)展，就要充分健全內(nèi)控管理環(huán)境，增強對內(nèi)控工作的重要認識。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定規(guī)范來看，事業(yè)單位管理人員需要對單位自身的內(nèi)部控制負責，并組織全體部門參與到內(nèi)控體系的工作中。在內(nèi)控體系建設(shè)期間，要充分對所有部門的崗位業(yè)務(wù)開展風險評價并梳理流程，還要將監(jiān)督評價體制落實到單位的日常工作里。

由此可知，明確內(nèi)控站位，構(gòu)建有效管理氛圍是單位開展內(nèi)控工作的重要措施。在具體工作中，事業(yè)單位要通過加強內(nèi)控管理體系的培訓和宣傳力度，組織專業(yè)人員開展知識講座，幫助所有員工全面了解內(nèi)控管理工作的重要性，從而充分營造出良好的內(nèi)控管理氛圍，保證內(nèi)控工作全面開展。還要積極構(gòu)建內(nèi)部控制機構(gòu)，來確保內(nèi)控工作具有一定的權(quán)威性和獨立性，同時要求領(lǐng)導層全面參與到內(nèi)控工作中，從而推動內(nèi)控管理工作的全面實施，保證單位能穩(wěn)定長久運行。

2.2 把握內(nèi)控方向，健全單位內(nèi)控機制

為了確保事業(yè)單位的內(nèi)控制度的順利實施，就要充分明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)鍵領(lǐng)域、環(huán)節(jié)，并統(tǒng)籌兼顧地健全單位內(nèi)控機制。在具體工作中，首先要探究單位運行的關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項及高風險領(lǐng)域的內(nèi)控機制。對于事業(yè)單位在整體經(jīng)營期間的重大經(jīng)濟事項，需要在經(jīng)過管理者層面的商議決策后，再開展有關(guān)活動。同時要求，單位一旦認定重大經(jīng)濟事項后，不能隨意更改，避免削弱內(nèi)控職能行使力度。針對部分業(yè)務(wù)較為復雜并且對于專業(yè)性要求較高的經(jīng)濟活動，需要經(jīng)過民族集中原則開展處理，通過集體、專家的討論研究，以及技術(shù)咨詢等工作環(huán)節(jié)的整合來決策商議，提升決策的可行性和適用性，從而保證經(jīng)濟活動的合理性[6]。

對于部分基礎(chǔ)建設(shè)項目和政府的采購工作，要充分明確決策紀要，并全面跟蹤評價決策的執(zhí)行效果。同時，單位需要建立符合單位具體需求的內(nèi)控體系。在具體措施中，以主要管理者為負責人，領(lǐng)導單位部門人員梳理業(yè)務(wù)流程，幫助全員了解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并積極組織小組分析潛在的風險隱患，全面完善風險評估機制，制定切實的風險對策，發(fā)揮風險控制、預算管理的職能作用，建立符合單位自身發(fā)展特色的經(jīng)營模式，完善自我評價體系。在具體工作中，還要對內(nèi)控體系的運行建立自我評價，從多維度來整改落實單位內(nèi)控工作，完善監(jiān)管措施，保證內(nèi)控機制的有效施行。通過事業(yè)單位內(nèi)控工作的不斷改進反思，能夠充分在單位內(nèi)建立起科學有效的內(nèi)控體系，從而促進單位內(nèi)控效果的提升，為單位穩(wěn)定順利地運行提供助力[7]。

2.3 架構(gòu)內(nèi)控制衡，提高內(nèi)控權(quán)力力度

對于財務(wù)部所引發(fā)的相關(guān)指導意見，要全面明確“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)和定期輪崗”的要求，內(nèi)部制衡屬于單位的崗位布置、權(quán)責分配、業(yè)務(wù)管理流程等制約監(jiān)督的模式設(shè)計。在單位管理內(nèi)控體系中，想要實現(xiàn)科學的工作開展，就要結(jié)合單位業(yè)務(wù)開展的活動規(guī)律，在各個管理環(huán)節(jié)中融合制衡機制，實現(xiàn)執(zhí)行、決策、監(jiān)督之間的相互制約、分離，避免出現(xiàn)工作決策過于主觀的現(xiàn)象[8]。

同時，要健全崗位人員教育培訓機制，健全干部交流、定期輪崗制度，在單位發(fā)展期間充分把牢風險防范意識，針對不具備輪崗條件的單位，要采取專項審計等工作措施，要求員工主動按照工作程序、政策來進行范圍監(jiān)督內(nèi)控，建立健全項目監(jiān)管制度，建設(shè)與事業(yè)單位自身發(fā)展相符合的審核和議事決策制，從而達到規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運行的目標。

2.4 融合信息手段，保證內(nèi)控數(shù)據(jù)準確

財務(wù)管理在內(nèi)部控制機制中占比較大，因為新《政府會計制度》采用的是財務(wù)及預算雙體系會計核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施及固定資產(chǎn)等計提折舊，極大地增加了會計的工作量，所以會計業(yè)務(wù)電子信息化是必須執(zhí)行的行為。傳統(tǒng)內(nèi)容體系是由人員所建立的內(nèi)部溝通管理架構(gòu)，而信息化的內(nèi)部管理體系，只需要借助信息系統(tǒng)，就可以在高效、高質(zhì)量的條件下開展工作，這為單位帶來了極大的內(nèi)控優(yōu)勢。信息化具體指的是借助計算機手段來完成相關(guān)數(shù)據(jù)的處理，通過借助計算機信息手段不僅可以有效地提升工作效率，還能夠降低人為因素所引發(fā)的內(nèi)控風險，從而解決人工操作模式下，查詢效率及分析效率較低的問題。

當前雖然在市場上的信息處理平臺和軟件較多，但是在很多單位中，內(nèi)部控制尚處于探索階段，所以如果單位無法有效將信息化手段融合到內(nèi)控工作中，就容易出現(xiàn)內(nèi)部控制信息的整合性不強，最終導致“信息孤立”的問題。所以，為了保證內(nèi)控體系的完善，建議單位制度通過信息技術(shù)集成來實現(xiàn)內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，針對單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)信息進行錄取梳理，并嚴格審核。通過信息化手段的應用，管理者可以客觀地了解單位在特定一段時間內(nèi)的資金變動情況，從而全面地了解單位運行狀況，避免出現(xiàn)財務(wù)風險問題，為管理者的決策提供參考，提升決策的準確性，推動單位穩(wěn)定發(fā)展。

3 結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制機制是單位穩(wěn)定運行的有力保障，可以促進單位運行的科學高效，推動單位依法行政。在新《政府會計制度》下，事業(yè)單位內(nèi)控工作受到來自社會、政府的多方關(guān)注，單位需要積極地結(jié)合新《政府會計制度》來健全內(nèi)控體系，從而強化宣傳培訓，增強部門人員對內(nèi)部控制的認識，并編制符合工作具體需求的內(nèi)控工作流程。同時，單位管理者要充分認識到新《政府會計制度》下事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要性，編制符合單位需求、分析內(nèi)控風險點、建立相關(guān)監(jiān)督評價，從而提升內(nèi)控水平，促進單位的持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮單位職能，為社會提供服務(wù)。