孫莎莎 江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)局第六地質(zhì)大隊

在我國，事業(yè)單位是履行社會公共服務職能的機構(gòu)，其內(nèi)部控制的有效性直接關(guān)系著單位國有資產(chǎn)的使用安全，影響著會計信息的真實性和準確性。借助完善的內(nèi)部控制制度體系，單位能夠有效預防舞弊行為的發(fā)生，推動各項工作的高效實施。但是從目前的發(fā)展情況來看，事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在著不少問題，如內(nèi)控環(huán)境建設不到位、監(jiān)督評價有待強化、評價流程不科學等，需要單位結(jié)合自身的實際情況，切實做好內(nèi)部控制有效性評價體系的建設工作。

一、內(nèi)部控制有效性概述

內(nèi)部控制有效性指單位構(gòu)建和實施內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)所能夠提供的有效保障的程度，包含了內(nèi)部控制設計有效性和內(nèi)部控制實施有效性。內(nèi)部控制有效性可以簡單地理解為內(nèi)控目標實現(xiàn)的程度，一方面，強調(diào)內(nèi)部控制制度建設需要與單位內(nèi)部控制的目標保持高度一致；另一方面，內(nèi)部控制工作在實施過程中，需要具備較高的效率。內(nèi)部控制有效性的界定可以從兩個方面進行，一是制度設計的有效性，要求在對內(nèi)控制度進行設計時，能夠梳理好不同內(nèi)部控制要素的相互關(guān)系，確保相關(guān)人員在工作中能夠嚴格遵循內(nèi)控制度的要求，將內(nèi)部控制的作用和功能切實發(fā)揮出來，推動內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。二是制度運行的有效性，單位應該做好對于權(quán)責利的優(yōu)化配置，強化風險管控以及監(jiān)督激勵，將內(nèi)控制度落到實處，確保內(nèi)控目標的順利實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價的意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價的主要目標，是借助科學的方法和手段，對內(nèi)部控制體系的建設和實施情況進行評價，找出內(nèi)部控制工作實施中存在的問題，在解決問題的同時，推動內(nèi)控結(jié)構(gòu)體系的持續(xù)優(yōu)化和完善。從事業(yè)單位的角度，做好內(nèi)部控制有效性評價有著非常積極的意義[1]。

內(nèi)部控制具備系統(tǒng)性和動態(tài)性的特征，其會在社會經(jīng)濟環(huán)境的影響下發(fā)生相應變化，繼而帶動事業(yè)單位內(nèi)控制度的改變。想要對內(nèi)部控制的有效性進行評價，需要通過定期或者不定期的內(nèi)控評價，找出現(xiàn)有制度中存在的缺陷和問題，對內(nèi)控制度體系進行完善，幫助單位改善內(nèi)部管理，消除潛在問題，從而推動單位的健康發(fā)展。第一，內(nèi)部控制有效性評價可以幫助管理層更好地了解內(nèi)部控制的實施情況，在單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，內(nèi)部控制有效性評價能夠加深相關(guān)人員對內(nèi)部控制制度設計和運行情況的了解，確保在實施內(nèi)部控制的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。第三，內(nèi)部控制有效性評價能夠為內(nèi)部制度的貫徹實施提供良好支撐，發(fā)揮出一定的約束和威懾作用，督促工作人員改進工作方法和服務方式，提高工作效率。第四，內(nèi)部控制評價體系的相關(guān)信息需要交給上級部門進行檢查，幫助上級部門對事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施情況進行評判，也可以為信息使用者決策的制定提供有效的參考依據(jù)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系的構(gòu)建

(一)明確基本原則

一是全面性。事業(yè)單位內(nèi)控評價體系建設中，應該實現(xiàn)對于單位各個層次的全面覆蓋，要求評價指標能夠同時包含整體性指標和流程性指標，各層級指標應該具備良好的邏輯關(guān)系，體現(xiàn)內(nèi)部控制的全員性、全程性和全面性，形成完整且層次清晰的評價體系。二是科學性。事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系建設中，應該結(jié)合相應的科學理論，保障指標設置的科學性，確定好指標權(quán)重以及相應的處理數(shù)據(jù)，從單位機構(gòu)設置以及經(jīng)濟業(yè)務實施情況著眼，推動評價指標體系的優(yōu)化，以此來保障評價結(jié)果的有效性。三是可行性。事業(yè)單位在實施內(nèi)控評價工作時，應該結(jié)合自身的具體情況，對照內(nèi)部控制的目標，設置具備良好可行性和可操作性的評價指標，將單位內(nèi)部控制的真實情況反映出來[2]。

(二)完善內(nèi)控環(huán)境

一是應該做好單位組織管理體系的優(yōu)化。事業(yè)單位應該高度重視內(nèi)控評價工作，設置專門的領(lǐng)導小組，單位負責人擔任組長，從各部門中選拔具備內(nèi)控知識的人員擔任小組成員。單位應該依照相關(guān)財務制度以及管理規(guī)定，對內(nèi)控制度進行及時更新。二是應該強化內(nèi)控意識，引導全體職工樹立起全面內(nèi)控意識，領(lǐng)導則應該發(fā)揮出引領(lǐng)作用，定期在單位中組織內(nèi)控主體評價活動，營造出良好的環(huán)境和氛圍，激發(fā)職工的責任感和使命感。同時，應該對內(nèi)部管理機制進行完善，推動崗位輪換制度的貫徹落實，強化職工對于其他崗位的認知，規(guī)避定崗定職可能引發(fā)的各種風險和問題。三是應該做好對于職工綜合素質(zhì)的培訓及考核工作，具體內(nèi)容應該包含資金結(jié)構(gòu)、會計處理等，將培訓與考核納入職工工作能力評價中，若其綜合能力不達標，需要暫?，F(xiàn)有工作，開展強化培訓，在培訓合格后才能重新上崗。

(三)健全內(nèi)控制度

事業(yè)單位在針對內(nèi)部控制有效性評價體系進行構(gòu)建和應用的過程中，應該推動內(nèi)控制度的完善。具體來講，一是要求領(lǐng)導層在自身管理領(lǐng)域，做好內(nèi)部建設工作，設置主要負責人負責內(nèi)控制度建設及應用的有效性。領(lǐng)導層應該將自身的職能切實發(fā)揮出來，對內(nèi)控制度、工作報告等進行審議，組織內(nèi)部文化宣傳等相關(guān)工作，推動內(nèi)控建設的常態(tài)化。二是應該在部門中設置好風險評估管理機制，由內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭，做好風險評估，并對評估結(jié)果進行記錄。風險評估的內(nèi)容應該包括內(nèi)控組織、內(nèi)控機制以及內(nèi)控隊伍的建設情況。事業(yè)單位在對內(nèi)控制度進行建設的過程中，需要確定好內(nèi)部管理機構(gòu)的分工以及制約關(guān)系，針對不同級別不同崗位的工作內(nèi)容進行分離，要求崗位之間相互獨立相互制約。三是在業(yè)務層面，內(nèi)控制度建設的核心是對資金收入問題的處理，必須在相關(guān)規(guī)范允許的范圍內(nèi)，優(yōu)化預算管理制度，推動不相容崗位的相互分離，以此來最大限度地規(guī)避舞弊行為[3]。

(四)強化監(jiān)督評價

事業(yè)單位需要設置專門的監(jiān)督管理部門，如內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門。有效的監(jiān)督控制能夠為內(nèi)部控制的貫徹實施提供良好支撐，不僅可以對職工的行為進行監(jiān)督，也可以對內(nèi)控制度建設和應用的全過程進行監(jiān)督。從實踐角度，需要對部門的職責與權(quán)限進行明確，設置規(guī)范化的流程，確保監(jiān)督工作能夠?qū)崿F(xiàn)對單位關(guān)鍵部門及崗位的全面覆蓋。考慮到事業(yè)單位本身的性質(zhì)比較特殊，內(nèi)控評價的落實需要考慮其所承擔的社會責任，從內(nèi)控設計和內(nèi)控運行兩個方面，落實好內(nèi)部控制有效性評價，評價的內(nèi)容包括內(nèi)控制度和機制的執(zhí)行情況、業(yè)務活動是否依照相關(guān)規(guī)定進行實施等。單位方面應該賦予內(nèi)控人員相應的權(quán)限，提升內(nèi)控監(jiān)督的有效性，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行全面管控，規(guī)避重大風險和差錯。應該對內(nèi)控評價體系進行優(yōu)化，增加風險評價指標、評價依據(jù)、風險整改等相關(guān)內(nèi)容。另外，事業(yè)單位需要及時將內(nèi)控評價報告報送上級主管部門，主管部門在完成報告的匯總整理后，形成部門內(nèi)控評價報告，向同級財政部門報送。應該做好評價監(jiān)督機制的優(yōu)化，找出事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的問題，及時做好改正工作。

(五)提高人員素質(zhì)

想要保障內(nèi)部控制的有效性，就要做好人員管理，切實提高人員素質(zhì)。新常態(tài)下，內(nèi)部控制人員應該積極學習最新的制度和法律法規(guī)，樹立起創(chuàng)新觀念，依照內(nèi)部與外部環(huán)境的變化情況，做好戰(zhàn)略的優(yōu)化調(diào)整。從事業(yè)單位的角度，應該及時轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在職工培訓中增加崗位交流的內(nèi)容，推動培訓方式的多元化，對于能力提升迅速的職工，可以給予一定的獎勵，激發(fā)職工參與培訓的積極性。在落實教育培訓活動的過程中，應該做到一視同仁，不能因為學歷高就不參加培訓，通過不斷的學習實現(xiàn)專業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)的提高。內(nèi)部控制工作實施過程的每一個環(huán)節(jié)，都需要各部門做好溝通工作，因此在人員培訓中，也應該加強對職工溝通協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)[4]。

(六)優(yōu)化評價流程

在確定具體內(nèi)控評價內(nèi)容和評價體系后，需要做好評價流程的優(yōu)化工作，以科學的評價流程保障評價活動的貫徹實施。具體來講，一是應該立足于事業(yè)單位的實際情況，確定好內(nèi)部控制關(guān)鍵點以及高危區(qū)域，選擇恰當?shù)脑u價方法，幫助管理層掌握好業(yè)務活動的實施情況，優(yōu)化評價結(jié)果應用。二是應該設置專業(yè)的評價人員，對評價人員的工作能力、職業(yè)素養(yǎng)等進行考核，確認考核結(jié)果達標的情況下，才能從事內(nèi)控評價工作。三是應該對內(nèi)部控制的流程、目標等進行明確，合理分配人員職責，將責任落實到個人，避免內(nèi)控評價環(huán)節(jié)出現(xiàn)矛盾沖突。

(七)設置信息系統(tǒng)

一是應該在單位內(nèi)部設置相應的內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)，確保部門之間可以實現(xiàn)對于各種數(shù)據(jù)信息的安全高效傳遞，提高內(nèi)部溝通的效率。二是可以利用先進的信息技術(shù)手段，設置相應的財務管理信息平臺，做好關(guān)鍵業(yè)務流程的審批工作，推動審批流程的標準化和信息化，切實提高財務數(shù)據(jù)傳輸和應用的效率及效果。三是應該設置相應的一體化管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)、云存儲、人工智能等技術(shù)手段，在內(nèi)控一體化管理系統(tǒng)與單位業(yè)務活動之間建立起緊密聯(lián)系，推動各項工作的順利完成。四是應該落實好外部溝通工作，設置好相應的信息公開機制，拓展信息傳輸渠道，提高單位辦公效率的同時，為社會提供更好的服務。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系的應用

某事業(yè)單位負責所處城市及周邊地區(qū)的綠化造林、野生動植物資源保護等工作，成立于1970年，歸屬于地方政府管轄。2020年，該單位開展了相應的內(nèi)部控制評價工作，設置了專門的內(nèi)部控制實施機構(gòu)以及完善的制度體系，針對各部門各崗位的職責分工進行了明確，開展了考核工作，為內(nèi)部控制的貫徹實施提供了良好支撐。

筆者結(jié)合單位的實際情況，將內(nèi)部控制的有效性分成了五個不同的等級，分別是優(yōu)秀(90—100 分)、良好(80—90 分)、及格(60—80 分)、較差(40—60 分)以及差(0—40 分)，設計了相應的調(diào)查問卷，在單位管理層進行發(fā)放，主要問卷對象是財務部門、審計部門和人事部門中工作時間超過3年的人員，一共發(fā)放問卷40 份，回收問卷38 份，有效問卷36 份，有效率達到90%。

內(nèi)部控制有效性評價體系中，設置有一級指標五個，分別為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制互動、信息與溝通、評價與監(jiān)督；設置有二級指標19 個，結(jié)合單位的實際情況賦予指標權(quán)重。從保障內(nèi)控有效性評價結(jié)果直觀性的角度，設計的評價得分總分為100 分，內(nèi)控單位層面評價指標和業(yè)務層面評價指標分別為60 分和40 分。通過對問卷結(jié)果進行整理和分析，計算出單位內(nèi)控評價分值為80.36，依照預先設置好的等級可以明確，單位內(nèi)部控制有效性評價等級屬于“良好”的范疇，說明內(nèi)部控制措施相對有效。結(jié)合單位內(nèi)控評價結(jié)果分析，單位層面和業(yè)務層面的得分分別是78.52 和83.13，前者處于“及格”等級，后者處于“良好”等級。對二級指標得分情況進行分析，發(fā)現(xiàn)在風險評估、控制活動等方面相對薄弱，需要單位結(jié)合實際情況，做好必要的風險防范工作，及時對存在的缺陷和漏洞進行彌補。業(yè)務層面得分最高的指標為資產(chǎn)控制、合同控制和政府采購業(yè)務控制，單位應該繼續(xù)做好對于經(jīng)濟業(yè)務的管控工作，推動相關(guān)管理措施的持續(xù)優(yōu)化和完善，以此來實現(xiàn)內(nèi)部控制水平的提高[5]。

五、結(jié)語

總而言之，新常態(tài)下事業(yè)單位改革的深化，對內(nèi)部控制的有效性提出了更高的要求，做好內(nèi)部控制有效性評價體系的建設和應用，可以提高單位的管理水平，確保其履行好相應的社會公共服務職能。從事業(yè)單位角度分析，其應該從多個方面評價內(nèi)部控制的有效性，規(guī)范業(yè)務活動和經(jīng)濟活動，做好內(nèi)部運營風險的防控工作，打造出科學的內(nèi)部制約機制，促進單位服務效能的提高?！?/p>